BỘ TÀI CHÍNH |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM |
Số: 04/VBHN-BTC |
Hà Nội, ngày 20 tháng 01 năm 2020 |
THÔNG
TƯ[1]
HƯỚNG
DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể
từ ngày 05/02/2015, được sửa đổi, bổ sung bởi:
1. Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/5/2015
của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 128 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ
ngày 14 tháng 7 năm 2015.
2. Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016
của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, có hiệu
lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
Căn cứ Luật Kế toán ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt
động kinh doanh;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ
quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh
nghiệp.[2]
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Đối tượng áp dụng
Thông tư này
hướng dẫn kế toán áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi
thành phần kinh tế. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực hiện kế toán theo Chế
độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ được vận dụng quy định của Thông
tư này để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của mình.
Điều 2. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này
hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính, không áp
dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà
nước.
Điều 3. Đơn vị tiền tệ trong kế toán
“Đơn vị tiền tệ
trong kế toán” là Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”; ký hiệu quốc tế là
“VND”) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính của
doanh nghiệp. Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ, đáp ứng
được các tiêu chuẩn quy định tại Điều 4 Thông tư này thì được chọn một loại
ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán.
Điều 4. Lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán
1. Doanh nghiệp
có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu bằng ngoại tệ căn cứ vào quy định của Luật Kế
toán, để xem xét, quyết định lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán và chịu
trách nhiệm về quyết định đó trước pháp luật. Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ trong
kế toán, doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
2. Đơn vị tiền tệ
trong kế toán là đơn vị tiền tệ:
a) Được sử dụng
chủ yếu trong các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ của đơn vị, có ảnh hưởng
lớn đến giá bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ và thường chính là đơn vị tiền tệ
dùng để niêm yết giá bán và được thanh toán; và
b) Được sử dụng
chủ yếu trong việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân
công, nguyên vật liệu và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thông thường
chính là đơn vị tiền tệ dùng để thanh toán cho các chi phí đó.
3. Các yếu tố sau
đây cũng được xem xét và cung cấp bằng chứng về đơn vị tiền tệ trong kế toán
của đơn vị:
a) Đơn vị tiền tệ
sử dụng để huy động các nguồn lực tài chính (như phát hành cổ phiếu, trái
phiếu);
b) Đơn vị tiền tệ
thường xuyên thu được từ các hoạt động kinh doanh và được tích trữ lại.
4. Đơn vị tiền tệ
trong kế toán phản ánh các giao dịch, sự kiện, điều kiện liên quan đến hoạt
động của đơn vị. Sau khi xác định được đơn vị tiền tệ trong kế toán thì đơn vị
không được thay đổi trừ khi có sự thay đổi trọng yếu trong các giao dịch, sự
kiện và điều kiện đó.
Điều 5. Chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ trong kế toán
là ngoại tệ sang Đồng Việt Nam
1. Doanh nghiệp
sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế toán thì đồng thời với việc
lập Báo cáo tài chính theo đơn vị tiền tệ trong kế toán (ngoại tệ) còn phải
chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam khi công bố và nộp Báo cáo tài
chính cho cơ quan quản lý Nhà nước.
2. Nguyên tắc
chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ kế toán là ngoại tệ sang
Đồng Việt Nam, trình bày thông tin so sánh được thực hiện theo quy định tại
Chương III Thông tư này.
3. Khi chuyển đổi
Báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam, doanh nghiệp phải
trình bày rõ trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính những ảnh hưởng (nếu có)
đối với Báo cáo tài chính do việc chuyển đổi Báo cáo tài chính từ đồng ngoại tệ
sang Đồng Việt Nam.
Điều 6. Kiểm toán Báo cáo tài chính trong trường hợp sử dụng đơn vị tiền tệ
trong kế toán là ngoại tệ
Báo cáo tài chính
mang tính pháp lý để công bố ra công chúng và nộp các cơ quan có thẩm quyền tại
Việt Nam là Báo cáo tài chính được trình bày bằng Đồng Việt Nam và phải được
kiểm toán.
Điều 7. Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán
Khi có sự thay
đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ được sử dụng
trong các giao dịch kinh tế không còn thỏa mãn các tiêu chuẩn nêu tại khoản 2,
3 Điều 4 Thông tư này thì doanh nghiệp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế
toán. Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán này sang một đơn vị
tiền tệ ghi sổ kế toán khác chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế
toán mới. Doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp về
việc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể
từ ngày kết thúc niên độ kế toán.
Điều 8. Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế toán
tại các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc (gọi
tắt là đơn vị hạch toán phụ thuộc)
1. Doanh nghiệp
có trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toán và phân cấp hạch toán ở các đơn vị hạch
toán phụ thuộc phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý của mình và
không trái với quy định của pháp luật.
2. Doanh nghiệp
quyết định việc kế toán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc có tổ chức bộ máy kế
toán riêng đối với:
a) Việc ghi nhận
khoản vốn kinh doanh được doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch
toán phụ thuộc ghi nhận là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu;
b) Đối với các
giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ: Doanh thu,
giá vốn chỉ được ghi nhận riêng tại từng đơn vị hạch toán phụ thuộc nếu sự luân
chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các khâu trong nội bộ về bản chất tạo
ra giá trị gia tăng trong sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Việc ghi nhận doanh thu
từ các giao dịch nội bộ để trình bày trên Báo cáo tài chính của các đơn vị
không phụ thuộc vào hình thức của chứng từ kế toán (hóa đơn hay chứng từ luân
chuyển nội bộ);
c) Việc phân cấp
kế toán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc: Tùy thuộc mô hình tổ chức kế toán tập
trung hay phân tán, doanh nghiệp có thể giao đơn vị hạch toán phụ thuộc phản
ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chỉ phản ánh đến doanh thu, chi
phí.
Điều 9. Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán
1. Đối với hệ
thống tài khoản kế toán
a) Doanh nghiệp
căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán của Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành
kèm theo Thông tư này để vận dụng và chi tiết hóa hệ thống tài khoản kế toán
phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành và
từng đơn vị, nhưng phải phù hợp với nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán
của các tài khoản tổng hợp tương ứng.
b) Trường hợp
doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi tài khoản cấp 1,
cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh đặc thù phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước
khi thực hiện.
c) Doanh nghiệp
có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 và các tài khoản cấp 3 đối với những tài
khoản không có quy định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp 3 tại danh mục Hệ thống
tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định tại phụ lục 1
- Thông tư này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà không phải đề
nghị Bộ Tài chính chấp thuận.
2. Đối với Báo
cáo tài chính
a) Doanh nghiệp
căn cứ biểu mẫu và nội dung của các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính tại phụ lục
2 Thông tư này để chi tiết hóa các chỉ tiêu (có sẵn) của hệ thống Báo cáo tài
chính phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành
và từng đơn vị.
b) Trường hợp
doanh nghiệp cần bổ sung mới hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dung các chỉ
tiêu của Báo cáo tài chính phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài
chính trước khi thực hiện.
3. Đối với chứng
từ và sổ kế toán
a) Các chứng từ
kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp có thể lựa chọn
áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo phụ lục số 3 Thông tư này hoặc được tự
thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị nhưng
phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo quy định của Luật Kế toán và các văn
bản sửa đổi, bổ sung, thay thế.
b) Tất cả các
biểu mẫu sổ kế toán (kể cả các loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) đều thuộc loại không
bắt buộc. Doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn tại phụ lục số
4 Thông tư này hoặc bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc
điểm hoạt động và yêu cầu quản lý nhưng phải đảm bảo trình bày thông tin đầy
đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát.
Điều 10. Chế độ kế toán áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài
1. Nhà thầu nước
ngoài có cơ sở thường trú hoặc cư trú tại Việt Nam mà cơ sở thường trú hoặc cư
trú không phải là đơn vị độc lập có tư cách pháp nhân thực hiện Chế độ kế toán
tại Việt Nam như sau:
a) Các nhà thầu
có đặc thù áp dụng theo Chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành riêng cho nhà
thầu;
b) Các nhà thầu
không có Chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành riêng thì được lựa chọn áp
dụng đầy đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hoặc vận dụng một số nội dung
của Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu
cầu quản lý của mình.
c) Trường hợp nhà
thầu lựa chọn áp dụng đầy đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam thì phải thực
hiện nhất quán cho cả niên độ kế toán.
d) Nhà thầu phải
thông báo cho cơ quan thuế về Chế độ kế toán áp dụng không chậm hơn 90 ngày kể
từ thời điểm bắt đầu chính thức hoạt động tại Việt Nam. Khi thay đổi thể thức
áp dụng Chế độ kế toán, nhà thầu phải thông báo cho cơ quan thuế không chậm hơn
15 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi.
2. Nhà thầu nước
ngoài phải kế toán chi tiết theo từng Hợp đồng nhận thầu (từng Giấy phép nhận
thầu), từng giao dịch làm cơ sở để quyết toán hợp đồng và quyết toán thuế.
3. Trường hợp Nhà
thầu nước ngoài áp dụng đầy đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam nhưng có
nhu cầu bổ sung, sửa đổi thì phải đăng ký theo quy định tại Điều 9 Thông tư này
và chỉ được thực hiện khi có ý kiến chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính.
Trong vòng 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, Bộ Tài chính có trách
nhiệm trả lời bằng văn bản cho nhà thầu nước ngoài về việc đăng ký nội dung sửa
đổi, bổ sung Chế độ kế toán.
Chương II
TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
Điều 11. Nguyên tắc kế toán tiền
1. Kế toán phải
mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản
thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản
ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
2. Các khoản tiền
do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý
và hạch toán như tiền của doanh nghiệp.
3. Khi thu, chi
phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ
kế toán.
4. Kế toán phải
theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại
tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc:
- Bên Nợ các tài
khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế;
- Bên Có các tài
khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền.
5. Tại thời điểm
lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá
lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế.
Điều 12. Tài khoản 111 - Tiền mặt
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền
Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ. Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền
mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ. Đối với khoản tiền thu
được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của doanh nghiệp)
thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang
chuyển”.
b) Các khoản tiền
mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản
lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của doanh nghiệp.
c) Khi tiến hành
nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người
nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của
chế độ chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất
quỹ đính kèm.
d) Kế toán quỹ
tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày
liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt,
ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm.
đ) Thủ quỹ chịu
trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê
số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán
tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định
nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.
e) Khi phát sinh
các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam
theo nguyên tắc:
- Bên Nợ TK 1112
áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế. Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng về
nhập quỹ tiền mặt thì áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán của TK 1122;
- Bên Có TK 1112
áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động hoặc tỷ giá giao dịch thực tế[3].
Việc xác định tỷ
giá hối đoái giao dịch thực tế được thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn
tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái và các tài khoản có liên quan.
g) Vàng tiền tệ
được phản ánh trong tài khoản này là vàng được sử dụng với các chức năng cất
trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng
với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hóa để bán. Việc
quản lý và sử dụng vàng tiền tệ phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện
hành.
h) Tại tất cả các
thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải
đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc:
- Tỷ giá giao
dịch thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dư tiền mặt bằng ngoại tệ là tỷ giá
mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao
dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường
hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để hạch toán
các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử
dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên
có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ giá
chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển khoản
trung bình của ngân hàng thương mại.
- Vàng tiền tệ
được đánh giá lại theo giá mua trên thị trường trong nước tại thời điểm lập Báo
cáo tài chính. Giá mua trên thị trường trong nước là giá mua được công bố bởi
Ngân hàng Nhà nước. Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng
thì tính theo giá mua công bố bởi các đơn vị được phép kinh doanh vàng theo
luật định.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 111 - Tiền mặt
Bên Nợ:
- Các khoản tiền
mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ;
- Số tiền mặt,
ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp
tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam);
- Chênh lệch đánh
giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo.
Bên Có:
- Các khoản tiền
mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ;
- Số tiền mặt,
ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ
giảm so với Đồng Việt Nam);
- Chênh lệch đánh
giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo.
Số dư bên Nợ:
Các khoản tiền
mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1111
- Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ
tiền mặt.
- Tài khoản 1112
- Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ
tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam.
- Tài khoản 1113
- Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ
của doanh nghiệp.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh
thu, ghi:
a) Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản
ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản
thuế (gián thu) phải nộp này được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận
doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
b) Trường hợp
không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi
giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Khi nhận
được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền
mặt, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3339).
3.3. Khi phát
sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác bằng tiền
mặt, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (tổng giá thanh toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
3.4. Rút tiền gửi
Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn bằng tiền mặt (tiền Việt
Nam hoặc ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (1111, 1112)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121, 1122)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
3.5. Thu hồi các
khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược
của các doanh nghiệp khác bằng tiền mặt, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (1111, 1112)
Có các TK 128,
131, 136, 138, 141, 244, 344.
3.6. Khi bán các
khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch
giữa số tiền thu được và giá vốn khoản đầu tư (được xác định theo phương pháp
bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính,
ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (1111, 1112)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn)
Có các TK 221,
222, 228 (giá vốn)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
3.7. Khi nhận
được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
3.8. Khi nhận
tiền của các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để
trang trải cho các hoạt động chung, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
3.9. Xuất quỹ
tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.10. Xuất quỹ
tiền mặt mua chứng khoán, cho vay hoặc đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công
ty liên doanh, liên kết..., ghi:
Nợ TK 121, 128,
221, 222, 228
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.11. Xuất quỹ
tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ,
chi cho hoạt động đầu tư XDCB:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 151,
152, 153, 156, 157, 211, 213, 241
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 111 - Tiền
mặt.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT.
3.12. Xuất quỹ
tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kiểm kê định kỳ), nếu thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6111, 6112)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 111 - Tiền
mặt.
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT.
3.13. Khi mua
nguyên vật liệu thanh toán bằng tiền mặt sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh,
nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 621,
623, 627, 641, 642,...
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 111 - Tiền
mặt.
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh chi phí bao gồm cả thuế GTGT.
3.14. Xuất quỹ
tiền mặt thanh toán các khoản vay, nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 331, 333,
334, 335, 336, 338, 341
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.15. Xuất quỹ
tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:
Nợ các TK 635,
811,…
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.16. Các khoản
thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1381)
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.17. Các khoản
thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381).
3.18. Kế toán hợp
đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ: Thực hiện theo quy định tại phần hướng
dẫn TK 171 - Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ.
3.19. Các giao
dịch liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt.
a) Khi mua hàng
hóa, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại tệ.
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 151,
152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,… (theo tỷ giá hối
đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112)
(theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 151,
152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,… (theo tỷ giá hối
đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Có TK 111 (1112)
(theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
b) Khi thanh toán
các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ:
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 331,
335, 336, 338, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112)
(tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 331,
336, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112)
(tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Trường hợp trả
trước tiền bằng ngoại tệ cho người bán, bên Nợ tài khoản phải trả áp dụng tỷ
giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (tỷ giá thực tế thời điểm trả trước)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112)
(tỷ giá ghi sổ kế toán).
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
c) Khi phát sinh
doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi:
Nợ TK 111 (1112)
(tỷ giá giao dịch thực tế)
Có các TK 511,
515, 711,... (tỷ giá giao dịch thực tế).
d) Khi thu được
tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 111 (1112)
(tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131,
136, 138,... (tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 111 (1112)
(tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131,
136, 138,… (tỷ giá ghi sổ kế toán).
- Trường hợp nhận
trước tiền của người mua, bên Có tài khoản phải thu áp dụng tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ TK 111 (1112)
(tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước)
Có TK 131 (tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước).
3.20. Kế toán sử
dụng tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế (là tỷ giá mua của ngân hàng) hoặc tỷ
giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao
dịch để đánh giá lại các khoản ngoại tệ là tiền mặt tại thời điểm lập Báo cáo
tài chính, ghi:
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lãi tỷ giá:
Nợ TK 111 (1112)
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lỗ tỷ giá:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 111 (1112).
- Sau khi bù trừ
lãi, lỗ tỷ giá phát sinh do đánh giá lại, kế toán kết chuyển phần chênh lệch
lãi, lỗ tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi lớn hơn lỗ) hoặc chi
phí tài chính (nếu lãi nhỏ hơn lỗ).
3.21. Kế toán
đánh giá lại vàng tiền tệ
- Trường hợp giá
đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động
tài chính, ghi:
Nợ TK 1113 - Vàng
tiền tệ (theo giá mua trong nước)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp giá
đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế toán ghi nhận chi phí tài chính,
ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 1113 - Vàng
tiền tệ (theo giá mua trong nước).
Điều 13. Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền
gửi không kỳ hạn tại Ngân hàng của doanh nghiệp. Căn cứ để hạch toán trên tài
khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của
Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển
khoản, séc bảo chi,…).
a) Khi nhận được
chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ
gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của doanh
nghiệp, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì
doanh nghiệp phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý
kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi
sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số
chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (nếu số liệu
của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải
trả, phải nộp khác” (3388) (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân
hàng). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để
điều chỉnh số liệu ghi sổ.
b) Ở những doanh
nghiệp có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế toán riêng, có thể mở
tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận
tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại
tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại).
c) Phải tổ chức
hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân hàng để tiện cho việc
kiểm tra, đối chiếu.
d) Khoản thấu chi
ngân hàng không được ghi âm trên tài khoản tiền gửi ngân hàng mà được phản ánh
tương tự như khoản vay ngân hàng.
đ) Khi phát sinh
các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam
theo nguyên tắc:
- Bên Nợ TK 1122
áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế. Riêng trường hợp rút quỹ tiền mặt bằng ngoại
tệ gửi vào Ngân hàng thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ
kế toán của tài khoản 1112.
- Bên Có TK 1122
áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động hoặc tỷ giá giao dịch thực tế[4].
Việc xác định tỷ
giá hối đoái giao dịch thực tế được thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn
tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái và các tài khoản có liên quan.
e) Vàng tiền tệ
được phản ánh trong tài khoản này là vàng được sử dụng với các chức năng cất
trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng
với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hóa để bán. Việc
quản lý và sử dụng vàng tiền tệ phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện
hành.
g) Tại tất cả các
thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải
đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc:
- Tỷ giá giao
dịch thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ là
tỷ giá mua ngoại tệ của chính ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài
khoản ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp doanh nghiệp có
nhiều tài khoản ngoại tệ ở nhiều ngân hàng khác nhau và tỷ giá mua của các ngân
hàng không có chênh lệch đáng kể thì có thể lựa chọn tỷ giá mua của một trong
số các ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ làm căn cứ đánh giá
lại. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ
để hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán
doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh
nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ. Tỷ giá chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua
bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
- Vàng tiền tệ
được đánh giá lại theo giá mua trên thị trường trong nước tại thời điểm lập Báo
cáo tài chính. Giá mua trên thị trường trong nước là giá mua được công bố bởi
Ngân hàng Nhà nước. Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng
thì tính theo giá mua công bố bởi các đơn vị được phép kinh doanh vàng theo
luật định.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
Bên Nợ:
- Các khoản tiền
Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp
tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
- Chênh lệch đánh
giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo.
Bên Có:
- Các khoản tiền
Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút ra từ Ngân hàng;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ
giảm so với Đồng Việt Nam).
- Chênh lệch đánh
giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo.
Số dư bên Nợ:
Số tiền Việt Nam,
ngoại tệ, vàng tiền tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản
1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại
Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam.
- Tài khoản
1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân
hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam.
- Tài khoản
1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ
của doanh nghiệp đang gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi
nhận doanh thu, ghi:
a) Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế gián thu
(thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường), kế
toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế,
các khoản thuế gián thu phải nộp được tách riêng theo từng loại thuế ngay khi
ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
b) Trường hợp
không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi
giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Khi nhận
được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền
gửi ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3339).
3.3. Khi phát
sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác bằng tiền
gửi ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
3.4. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 111 - Tiền
mặt.
3.5. Nhận được
tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo Có
của Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 113 - Tiền
đang chuyển.
3.6. Thu hồi các
khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền gửi ngân hàng; Nhận ký
quỹ, ký cược của các doanh nghiệp khác bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121, 1122)
Có các TK 128,
131, 136, 141, 244, 344.
3.7. Khi bán các
khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận
chênh lệch giữa số tiền thu được và giá vốn khoản đầu tư (được xác định theo
phương pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí
tài chính, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121, 1122)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn)
Có các TK 221,
222, 228 (giá vốn)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
3.8. Khi nhận
được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
3.9. Khi nhận
tiền của các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để
trang trải cho các hoạt động chung, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
3.10. Rút tiền
gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký
cược, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.11. Mua chứng
khoán, cho vay hoặc đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết...
bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ các TK 121,
128, 221, 222, 228
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.12. Mua hàng
tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động
đầu tư XDCB bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 151,
152, 153, 156, 157, 211, 213, 241
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT.
3.13. Mua hàng
tồn kho bằng tiền gửi ngân hàng (theo phương pháp kiểm kê định kỳ), nếu thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6111, 6112)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT.
3.14. Khi mua
nguyên vật liệu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng sử dụng ngay vào sản xuất,
kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 621,
623, 627, 641, 642,...
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh chi phí bao gồm cả thuế GTGT.
3.15. Thanh toán
các khoản nợ phải trả bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ các TK 331,
333, 334, 335, 336, 338, 341
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.16. Chi phí tài
chính, chi phí khác bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ các TK 635,
811,…
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.17. Trả vốn góp
hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho các bên góp vốn, chi các quỹ khen thưởng, phúc
lợi bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.18. Thanh toán
các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại bằng
tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 3331- Thuế
GTGT phải nộp (33311)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng.
3.19. Kế toán hợp
đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ: Thực hiện theo quy định tại phần hướng
dẫn tài khoản 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
3.20. Các nghiệp
vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ: Phương pháp kế toán các giao dịch liên quan
đến ngoại tệ là tiền gửi ngân hàng thực hiện tương tự như ngoại tệ là tiền mặt
(xem tài khoản 111).
3.21. Kế toán
đánh giá lại vàng tiền tệ
- Trường hợp giá
đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động
tài chính, ghi:
Nợ TK 1123 - Vàng
tiền tệ (theo giá mua trong nước)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp giá
đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 1123 - Vàng
tiền tệ (theo giá mua trong nước).
Điều 14. Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc
Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo
Có, đã trả cho doanh nghiệp khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản
tại Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay
bản sao kê của Ngân hàng.
Tiền đang chuyển
gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các trường hợp sau:
- Thu tiền mặt
hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng;
- Chuyển tiền qua
bưu điện để trả cho doanh nghiệp khác;
- Thu tiền bán
hàng chuyển thẳng vào Kho bạc để nộp thuế (giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp
với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 113 - Tiền đang chuyển
Bên Nợ:
- Các khoản tiền
mặt hoặc séc bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu
điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm
báo cáo.
Bên Có:
- Số tiền kết
chuyển vào tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, hoặc tài khoản có liên quan;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm
báo cáo.
Số dư bên Nợ:
Các khoản tiền
còn đang chuyển tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền
Việt Nam đang chuyển.
- Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại
tệ đang chuyển.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Thu tiền bán
hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc
séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có
của Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng (thu nợ của khách hàng)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính
Có TK 711 - Thu
nhập khác
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
b) Xuất quỹ tiền
mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 111 - Tiền
mặt (1111, 1112).
c) Làm thủ tục
chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được
giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121, 1122).
d) Khách hàng trả
trước tiền mua hàng bằng séc, doanh nghiệp đã nộp séc vào Ngân hàng nhưng chưa
nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
đ) Ngân hàng báo
Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121, 1122)
Có TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132).
e) Ngân hàng báo
Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán, người cung cấp dịch vụ,
ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 113 - Tiền
đang chuyển (1131, 1132).
g) Việc đánh giá
lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển được thực hiện tương tự phương pháp kế
toán đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền mặt (xem tài khoản 111)
Điều 15. Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại chứng khoán theo quy
định của pháp luật nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kể cả chứng khoán có thời
gian đáo hạn trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời). Chứng khoán kinh doanh
bao gồm:
- Cổ phiếu, trái
phiếu niêm yết trên thị trường chứng khoán;
- Các loại chứng
khoán và công cụ tài chính khác.
Tài khoản này
không phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho
vay theo khế ước giữa 2 bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín
phiếu, kỳ phiếu,...nắm giữ đến ngày đáo hạn .
b) Chứng khoán
kinh doanh phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) các
chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế,
lệ phí và phí ngân hàng. Giá gốc của chứng khoán kinh doanh được xác định theo
giá trị hợp lý của các khoản thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh. Thời
điểm ghi nhận các khoản chứng khoán kinh doanh là thời điểm nhà đầu tư có quyền
sở hữu, cụ thể như sau:
- Chứng khoán
niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0);
- Chứng khoán
chưa niêm yết được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy
định của pháp luật.
c) Cuối niên độ
kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp
hơn giá gốc, kế toán được lập dự phòng giảm giá.
d) Doanh nghiệp
phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng
khoán kinh doanh. Khoản cổ tức được chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư được
ghi giảm giá trị khoản đầu tư. Khi nhà đầu tư nhận được thêm cổ phiếu mà không
phải trả tiền do công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, các quỹ thuộc
vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức bằng cổ phiếu)
để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm
trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận,
không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính và không ghi nhận tăng giá trị
khoản đầu tư vào công ty cổ phần.
Riêng các doanh
nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, việc kế toán khoản cổ tức được
chia bằng cổ phiếu thực hiện theo các quy định của pháp luật áp dụng cho loại
hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ.
đ) Mọi trường hợp
hoán đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý tại
ngày trao đổi. Việc xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu được thực hiện như
sau:
- Đối với cổ
phiếu của công ty niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm
yết trên thị trường chứng khoán tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi
thị trường chứng khoán không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá
đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ
phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hợp lý của cổ phiếu
là giá giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp ngày
trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng
cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ
phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá do các bên thỏa
thuận theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi.
e) Kế toán phải
mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết từng loại chứng khoán kinh doanh mà doanh
nghiệp đang nắm giữ (theo từng loại chứng khoán; theo từng đối tượng, mệnh giá,
giá mua thực tế, từng loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…).
g)[5] Khi thanh lý, nhượng bán chứng khoán kinh
doanh (tính theo từng loại chứng khoán), giá vốn của chứng khoán kinh doanh
được xác định theo một trong các phương pháp nhập trước xuất trước hoặc bình
quân gia quyền.
Doanh nghiệp phải áp dụng nhất quán phương pháp đã chọn để tính giá vốn của
chứng khoán kinh doanh trong năm tài chính. Trường hợp thay đổi phương pháp
tính giá vốn của chứng khoán kinh doanh, doanh nghiệp phải trình bày và thuyết
minh theo quy định của chuẩn mực kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh
Bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào.
Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh khi bán.
Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh tại
thời điểm báo cáo.
Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình
hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời.
- Tài khoản 1212 - Trái phiếu: Phản ánh tình
hình mua, bán và thanh toán các loại trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời.
- Tài khoản 1218 - Chứng khoán và công cụ tài chính khác: Phản ánh tình hình mua, bán các loại chứng khoán và công cụ tài chính khác
theo quy định của pháp luật để kiếm lời, như chứng chỉ quỹ, quyền mua cổ phần,
chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu…
Tài khoản này còn phản ánh cả tình hình mua, bán các loại giấy tờ có giá khác
như thương phiếu, hối phiếu để bán kiếm lời.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi mua chứng
khoán kinh doanh, căn cứ vào chi phí thực tế mua (giá mua cộng (+) chi phí môi
giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí, phí ngân hàng...), ghi:
Nợ TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh
Có các TK 111,
112, 331
Có TK 141 - Tạm
ứng
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
b) Định kỳ thu
lãi trái phiếu và các chứng khoán khác:
- Trường hợp nhận
tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu (không
mang tiền về doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua ngay trái phiếu), ghi:
Nợ TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp nhận
lãi bằng tiền, ghi;
Nợ các TK 111,
112, 138....
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp nhận
lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư
đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu hoạt động tài
chính phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này; Khoản tiền
lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư được ghi giảm giá trị
của chính khoản đầu tư đó, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138... (tổng tiền lãi thu được)
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại
khoản đầu tư)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua
khoản đầu tư).
c) Kế toán cổ
tức, lợi nhuận được chia:
- Trường hợp nhận
cổ tức cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi:
Nợ các TK 111, 112...
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chưa thu được tiền ngay)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp nhận
cổ tức của giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi
Nợ các TK 111,
112, 138... (tổng tiền lãi thu được)
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại
khoản đầu tư).
- Trường hợp nhận
được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh
nghiệp cổ phần hóa không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá
trị khoản đầu tư tài chính, ghi:
Nợ các TK 112,
138
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh.
d) Khi chuyển
nhượng chứng khoán kinh doanh, căn cứ vào giá bán chứng khoán:
- Trường hợp có
lãi, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131... (tổng giá thanh toán)
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn[6])
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn).
- Trường hợp bị
lỗ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn)
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn[7]).
- Các chi phí về
bán chứng khoán, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 111,
112, 331...
đ) Thu hồi hoặc
thanh toán chứng khoán kinh doanh đã đáo hạn, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
e) Trường hợp
doanh nghiệp nhượng bán chứng khoán kinh doanh dưới hình thức hoán đổi cổ
phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời
điểm trao đổi. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận
về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế toán là doanh thu
hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ).
- Trường hợp hoán
đổi cổ phiếu có lãi, ghi:
Nợ TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về).
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn[8])
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận
về cao hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
- Trường hợp hoán
đổi cổ phiếu bị lỗ, ghi:
Nợ TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về thấp
hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (giá vốn[9]).
g) Đánh giá lại
số dư các loại chứng khoán thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ (như trái phiếu, thương phiếu bằng ngoại tệ…).
- Trường hợp lãi,
ghi:
Nợ TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (1212, 1218)
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái.
- Trường hợp lỗ,
ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 121 - Chứng
khoán kinh doanh (1212, 1218).
Điều 16. Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các khoản đầu
tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài các khoản chứng khoán kinh doanh) như: Các
khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các loại tín phiếu, kỳ phiếu),
trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại tại một thời
điểm nhất định trong tương lai và các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn
với mục đích thu lãi hàng kỳ và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác.
Tài khoản này
không phản ánh các loại trái phiếu và công cụ nợ nắm giữ vì mục đích mua bán để
kiếm lời (phản ánh trong tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh)
b) Kế toán phải
mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo từng kỳ
hạn, từng đối tượng, từng loại nguyên tệ, từng số lượng... Khi lập Báo cáo tài
chính, kế toán căn cứ vào kỳ hạn còn lại (dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên
kể từ thời điểm báo cáo) để trình bày là tài sản ngắn hạn hoặc dài hạn.
c) Doanh nghiệp
phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các
khoản đầu tư như lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán
các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.
d) Đối với các
khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, nếu chưa được lập dự phòng phải thu khó
đòi theo quy định của pháp luật, kế toán phải đánh giá khả năng thu hồi. Trường
hợp có bằng chứng chắc chắn cho thấy một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư có thể
không thu hồi được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài chính
trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không thể xác định được một cách đáng tin cậy,
kế toán có thể không ghi giảm khoản đầu tư nhưng phải thuyết minh trên Báo cáo
tài chính về khả năng thu hồi của khoản đầu tư.
đ) Tại thời điểm
lập Báo cáo tài chính, kế toán phải đánh giá lại tất cả các khoản đầu tư được
phân loại là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực
tế cuối kỳ:
- Tỷ giá áp dụng
đối với các khoản tiền gửi bằng ngoại tệ là tỷ giá mua của ngân hàng nơi doanh
nghiệp mở tài khoản tiền gửi;- Tỷ giá áp dụng đối với các khoản đầu tư nắm giữ
đến ngày đáo hạn khác là tỷ giá mua của ngân hàng nơi doanh nghiệp thường xuyên
có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn).
- Trường hợp
doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để hạch toán các
giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử
dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên
có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (bao gồm cả
các khoản tiền gửi bằng ngoại tệ và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
khác). Tỷ giá chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua
bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày
đáo hạn
Bên Nợ:
Giá trị các khoản
đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng.
Bên Có:
Giá trị các khoản
đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm.
Số dư bên Nợ:
Giá trị các khoản
đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn hiện có tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn.
- Tài khoản 1282 - Trái phiếu: Phản ánh tình
hình tăng, giảm và số hiện có của các loại trái phiếu mà doanh nghiệp có khả
năng và có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn.
- Tài khoản
1283 - Cho vay: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản
cho vay theo khế ước giữa các bên nhưng không được giao dịch mua, bán trên thị
trường như chứng khoán. Tùy theo từng hợp đồng, các khoản cho vay theo khế ước
có thể được thu hồi một lần tại thời điểm đáo hạn hoặc thu hồi dần từng kỳ.
- Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản đầu tư khác nắm
giữ đến ngày đáo hạn (ngoài các khoản tiền gửi ngân hàng, trái phiếu và cho
vay), như cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời điểm
nhất định trong tương lai, thương phiếu.
3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
3.1. Khi gửi tiền
có kỳ hạn, cho vay, mua các khoản đầu tư để nắm giữ đến ngày đáo hạn bằng tiền,
ghi:
Nợ TK 128 - Đầu
tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Có các TK 111, 112.
3.2. Định kỳ kế
toán ghi nhận khoản phải thu về lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, lãi cho vay, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(lãi nhập gốc)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
3.3. Khi thu hồi các khoản đầu tư nắm giữ đến
ngày đáo hạn, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 156, 211,....
(theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(giá trị ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu lãi).
3.4. Chuyển các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày
đáo hạn thành đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(giá trị ghi sổ)
Có các TK liên quan (nếu phải đầu tư thêm)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu lãi).
3.5. Kế toán các giao dịch liên quan đến trái
phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn:
a) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước:
- Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lãi trước,
ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282)
Có các TK 111, 112,… (số tiền thực chi)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phần
lãi nhận trước).
- Định kỳ, tính và kết chuyển lãi của kỳ kế
toán theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn
thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282).
b) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định
kỳ:
- Khi trả tiền mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282)
Có các TK 111, 112,...
- Định kỳ ghi nhận tiền lãi trái phiếu:
Nợ các TK 111, 112, 138
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn
thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282).
c) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi sau:
- Khi trả tiền mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282)
Có các TK 111, 112,...
- Định kỳ tính lãi trái phiếu và ghi nhận
doanh thu theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Khi đến hạn thanh toán trái phiếu, thu hồi
gốc và lãi trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1282)
Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (số lãi của
các kỳ trước)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(lãi kỳ đáo hạn).
3.6. Kế toán khoản tổn thất do không thu hồi
được các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn chưa được lập dự phòng phải thu
khó đòi:
Khi có các bằng chứng cho thấy một phần hoặc
toàn bộ khoản đầu tư có thể không thu hồi được (như bên phát hành công cụ mất
khả năng thanh toán, phá sản…), kế toán phải đánh giá khả năng, xác định giá
trị khoản đầu tư có thể thu hồi được. Nếu khoản tổn thất được xác định một cách
đáng tin cậy, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị có thể thu hồi
nhỏ hơn giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1281, 1282, 1288).
- Trường hợp sau khi ghi nhận khoản tổn thất,
nếu có bằng chứng chắc chắn cho thấy khoản tổn thất có thể thu hồi lại được, kế
toán ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị có thể thu hồi cao hơn giá trị ghi
sổ khoản đầu tư, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
(1281, 1282, 1288)
Có TK 635 - Chi phí tài chính.
3.7. Đánh giá lại số dư các khoản đầu tư nắm
giữ đến ngày đáo hạn được phân loại là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:
- Trường hợp lãi, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.
Điều 17. Nguyên tắc
kế toán các khoản phải thu
1. Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết
theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố
khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
2. Việc phân loại các khoản phải thu là phải
thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc:
a) Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải
thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua - bán,
như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản
(TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là
đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công
ty con, liên doanh, liên kết). Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về
tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác;
b) Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu
giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân
hạch toán phụ thuộc;
c) Phải thu khác gồm các khoản phải thu không
có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua - bán, như:
- Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt
động tài chính, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi
nhuận được chia;
- Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận
lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác;
- Các khoản phải thu không mang tính thương
mại như cho mượn tài sản, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ
xử lý…
3. Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ
kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế toán có thể bao gồm cả các khoản được
phản ánh ở các tài khoản khác ngoài các tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay
được phản ánh ở TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244, khoản tạm ứng
ở TK 141… Việc xác định các khoản cần lập dự phòng phải thu khó đòi được căn cứ
vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn, dài hạn của Bảng cân đối
kế toán.
4. Kế toán phải xác định các khoản phải thu
thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn
chi tiết ở tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ
khi lập Báo cáo tài chính.
Điều 18. Tài khoản
131 - Phải thu của khách hàng
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ
phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với
khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư
tài chính, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải
thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã
hoàn thành. Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay.
b) Khoản phải thu của khách hàng cần được
hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi
tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo
cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán. Đối tượng phải thu là các khách hàng
có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp
dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính.
c) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong
tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền
bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường.
d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế
toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản
nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích
lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu
không đòi được.
đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung
cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm,
hàng hóa, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận
trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng
bán hoặc trả lại số hàng đã giao.
e) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các
khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ. Đối với các khoản
phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu
của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân
hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ
giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp
thường xuyên có giao dịch). Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ
điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực
tế đích danh đối với số tiền đã nhận trước;
- Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên
Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực
tế đích danh cho từng đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao
dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định là tỷ giá bình quân gia
quyền di động hoặc tỷ giá giao dịch thực tế[10] các giao dịch của khách nợ đó). Riêng trường
hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản 131
áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại
thời điểm nhận trước;
- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản
phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo
tài chính theo quy định của pháp luật. Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá
lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương
mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập Báo cáo
tài chính. Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại
nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân
hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để hạch toán
các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp
sử dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường
xuyên có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ
giá chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển
khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung
một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực
tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh
từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
131 - Phải thu của khách hàng
Bên Nợ:
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh
trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu
tư tài chính ;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại
tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
Bên Có:
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của
khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau
khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua
trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu
thương mại cho người mua.
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại
tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
Số dư bên Nợ:
Số tiền còn phải thu của khách hàng.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư
bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của
khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán,
phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi
cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn".
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp
dịch vụ chưa thu được ngay bằng tiền (kể các khoản phải thu về tiền bán hàng
xuất khẩu của bên giao ủy thác), kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:
a) Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản
ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản
thuế gián thu phải nộp được tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế
GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
b) Trường hợp
không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi
giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Kế toán hàng
bán bị khách hàng trả lại:
Nợ TK 5213 - Hàng
bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế)
Nợ TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, chi tiết
cho từng loại thuế)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.3. Kế toán
chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán
a) Trường hợp số
tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán
hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận
theo doanh thu thuần) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá;
b) Trường hợp
trên hóa đơn bán hàng chưa thể hiện số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán do khách hàng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xác định được
số phải chiết khấu, giảm giá thì doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết
khấu (doanh thu gộp). Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, nếu khách hàng đủ điều
kiện được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản
chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi:
Nợ TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212) (giá chưa có thuế)
Nợ TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế của hàng giảm giá, chiết khấu thương
mại)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng số tiền giảm giá).
3.4. Số chiết
khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng
trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (Số tiền chiết khấu thanh toán)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.5. Nhận được
tiền do khách hàng trả (kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có), nhận tiền ứng trước
của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,....
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (phần tiền lãi).
Trường hợp nhận
ứng trước bằng ngoại tệ thì bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại
thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giá mua của ngân hàng nơi thực hiện giao
dịch) hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân
hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
3.6. Phương pháp
kế toán các khoản phải thu của nhà thầu đối với khách hàng liên quan đến hợp đồng
xây dựng:
a) Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch:
- Khi kết quả
thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, kế toán căn cứ
vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành
(không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:
Nợ TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Căn cứ vào hóa
đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo
tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
b) Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực
hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin
cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công
việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
c) Khoản tiền
thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng
đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131- Phải
thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
d) Khoản bồi
thường thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không
bao gồm trong giá trị hợp đồng (như sự chậm trễ, sai sót của khách hàng và các
tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
đ) Khi nhận được
tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trước từ khách
hàng, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.7. Trường hợp
khách hàng không thanh toán bằng tiền mà thanh toán bằng hàng (theo phương thức
hàng đổi hàng), căn cứ vào giá trị vật tư, hàng hóa nhận trao đổi (tính theo
giá trị hợp lý ghi trong Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng của khách hàng) trừ
vào số nợ phải thu của khách hàng, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Nợ TK 156 - Hàng
hóa
Nợ TK 611 - Mua
hàng (hàng tồn kho kế toán theo phương pháp KKĐK)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.8. Trường hợp
phát sinh khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý
xóa sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xóa nợ, ghi:
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (số đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (số chưa lập dự phòng)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.9. Kế toán
khoản phải thu về phí ủy thác tại bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311)
3.10. Khi lập Báo
cáo tài chính, số dư nợ phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ được đánh giá
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính:
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
Điều 19. Tài khoản 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng
để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu
trừ của doanh nghiệp.
b) Kế toán phải
hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào
được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT
được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
c) Số thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của
hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
d) Việc xác định
số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ
theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ.
Bên Có:
- Số thuế GTGT
đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số
thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu
vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;
- Số thuế GTGT
đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu
vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn
trả.
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua
ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định
dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động
sản đầu tư.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi mua hàng
tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Có các TK 111,
112, 331,... (tổng giá thanh toán).
3.2. Khi mua vật
tư, hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 621,
623, 627, 641, 642, 241, 242,... (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111,
112, 331,... (tổng giá thanh toán).
3.3. Khi mua hàng
hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho), nếu thuế GTGT được khấu
trừ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111,
112, 331,... (tổng giá thanh toán).
3.4. Khi nhập
khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ:
- Kế toán phản
ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh
toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển,
ghi:
Nợ TK 152, 153,
156, 211
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu
trừ)
Có TK 3332 - Thuế
tiêu thụ đặc biệt.
Có TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 33381 -
Thuế Bảo vệ môi trường
Có các TK 111,
112,...
- Nếu thuế GTGT
đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (33312).
3.5. Trường hợp
hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất:
Căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế
toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được
giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 331 (tổng giá thanh toán)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)
Có các TK 152,
153, 156, 211,... (giá mua chưa có thuế GTGT).
3.6. Trường hợp
không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
a) Khi mua vật
tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 213 (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 111,
112, 331,...
b) Cuối kỳ, kế
toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ theo
quy định của pháp luật về thuế GTGT. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331).
3.7. Vật tư, hàng
hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách
nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường, nếu thuế GTGT đầu vào của số
hàng hóa này không được khấu trừ:
- Trường hợp thuế
GTGT của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên
nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331,
1332).
- Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hóa,
TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số
thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:
Nợ các TK 111, 334,... (số thu bồi thường)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu được tính
vào chi phí)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu xác
định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).
3.8. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT
phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
3.9. Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,....
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).
Điều 20. Tài khoản
136 - Phải thu nội bộ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản
nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với
đơn vị cấp dưới hoặc giữa các đơn vị cấp dưới trực thuộc doanh nghiệp độc lập.
Các đơn vị cấp dưới trực thuộc trong trường hợp này là các đơn vị không có tư
cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc nhưng có tổ chức công tác kế toán, như các
chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án... hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp.
b) Quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với
các công ty thành viên, xí nghiệp... là đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch toán
độc lập không phản ánh trong tài khoản này mà phản ánh như đối với các công ty
con.
c) Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản
ánh vào tài khoản 136 bao gồm:
- Ở doanh nghiệp cấp trên:
+ Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho
cấp dưới;
+ Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên
theo quy định;
+ Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới;
+ Các khoản đã giao cho đơn vị trực thuộc để
thực hiện khối lượng giao khoán nội bộ và nhận lại giá trị giao khoán nội bộ;
+ Các khoản phải thu vãng lai khác.
- Ở đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp
nhân hạch toán phụ thuộc:
+ Các khoản được doanh nghiệp cấp trên cấp
nhưng chưa nhận được;
+ Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển
cho đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác để bán; Doanh thu bán hàng hóa,
cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ;
+ Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp trên hoặc
đơn vị nội bộ khác thu hộ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ doanh nghiệp
cấp trên và đơn vị nội bộ khác;
+ Các khoản phải thu nội bộ vãng lai khác.
d) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo
từng đơn vị cấp dưới có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải
thu nội bộ. Doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản
nợ phải thu nội bộ trong kỳ kế toán.
đ) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu
và xác nhận số phát sinh, số dư tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", tài
khoản 336 "Phải trả nội bộ" với các đơn vị cấp dưới có quan hệ theo
từng nội dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng
đơn vị cấp dưới có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 tài khoản 136 "Phải
thu nội bộ" và tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết
từng đối tượng). Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều
chỉnh kịp thời.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
136 - Phải thu nội bộ
Bên Nợ:
- Số vốn kinh doanh đã giao cho đơn vị cấp
dưới;
- Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các
khoản khác được ghi tăng số phải thu của chủ đầu tư đối với BQLDA;
- Các khoản đã chi hộ, trả hộ doanh nghiệp
cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ;
- Số tiền doanh nghiệp cấp trên phải thu về,
các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp;
- Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về, các
khoản cấp trên phải giao xuống;
- Số tiền phải thu về sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ giữa các đơn vị nội bộ với nhau.
- Các khoản phải thu nội bộ khác.
Bên Có:
- Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị cấp dưới;
- Quyết toán với đơn vị cấp dưới về kinh phí
sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng;
- Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ
BQLDA; Các khoản khác được ghi giảm số phải thu của chủ đầu tư đối với BQLDA;
- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong
nội bộ;
- Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ
của cùng một đối tượng.
Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu ở
các đơn vị nội bộ.
Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có 4
tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh ở đơn vị
trực thuộc: Tài khoản này chỉ mở ở doanh nghiệp cấp trên để phản ánh số vốn
kinh doanh hiện có ở các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán
phụ thuộc do doanh nghiệp cấp trên giao.
Tài khoản này không phản ánh số vốn công ty
mẹ đầu tư vào các công ty con hoặc số vốn doanh nghiệp đầu tư các đơn vị trực
thuộc có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Vốn đầu tư vào các đơn vị trên
trong trường hợp này phản ánh trên tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”.
- Tài khoản 1362 - Phải thu nội bộ về chênh
lệch tỷ giá:
Tài khoản này chỉ mở ở các doanh nghiệp là Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng
để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh ở các BQLDA chuyển lên.
- Tài khoản 1363 - Phải thu nội bộ về chi phí
đi vay đủ điều kiện được vốn hóa: Tài khoản này chỉ mở ở các doanh nghiệp là
Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chi phí đi vay được vốn
hóa phát sinh tại BQLDA.
- Tài khoản 1368 - Phải thu nội bộ khác:
Phản ánh tất cả các khoản phải thu khác giữa các đơn vị nội bộ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Tại đơn vị cấp dưới không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc
a) Khi chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp trên
và các đơn vị nội bộ khác:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 111, 112.
b) Căn cứ vào thông báo của doanh nghiệp cấp
trên về số quỹ khen thưởng, phúc lợi được cấp, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có 353 - Quỹ khen thưởng phúc lợi.
c) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch
vụ cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động
và phân cấp của từng đơn vị:
- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc được
phân cấp ghi nhận doanh thu, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 154, 155, 156.
- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không
được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp
nội bộ được phản ánh là khoản phải thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 154, 155, 156
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
đ) Khi nhận được tiền hoặc vật tư, tài sản
của cấp trên hoặc doanh nghiệp nội bộ khác thanh toán về các khoản phải thu,
ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153,...
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
e) Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các
khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368)
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
3.2. Hạch toán ở doanh nghiệp cấp trên
a) Khi doanh nghiệp cấp trên giao vốn kinh
doanh cho đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc:
- Trường hợp giao vốn bằng tiền, ghi:
Nợ TK 1361 - Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực
thuộc
Có các TK 111, 112.
- Trường hợp giao vốn bằng TSCĐ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (giá trị còn lại
của TSCĐ) (1361)
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị
hao mòn của TSCĐ)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
b) Trường hợp các đơn vị cấp dưới không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ Ngân sách
Nhà nước theo sự ủy quyền của doanh nghiệp cấp trên, khi đơn vị cấp dưới thực
nhận vốn, doanh nghiệp cấp trên ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
c) Khi doanh nghiệp cấp trên cấp kinh phí sự
nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dưới, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 111, 112, 461,...
d) Trường hợp đơn vị không có tư cách pháp
nhân hạch toán phụ thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho doanh nghiệp cấp
trên, khi nhận được tiền do đơn vị hạch toán phụ thuộc nộp lên, ghi:
Nợ các TK 111, 112,....
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
đ) Căn cứ vào báo cáo của đơn vị hạch toán
phụ thuộc về số vốn kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc đã nộp Ngân sách Nhà
nước theo sự ủy quyền của cấp trên, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
e) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch
vụ cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động
và phân cấp của từng đơn vị, doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu tại thời
điểm chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc hoặc tại
thời điểm khi đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra bên
ngoài:
- Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu
tại thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị hạch toán phụ thuộc,
ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
- Trường hợp doanh nghiệp không ghi nhận
doanh thu tại thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị hạch toán phụ
thuộc:
+ Khi chuyển giao hàng hóa, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 154, 155, 156
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (nếu có).
+ Khi đơn vị hạch toán phụ thuộc thông báo đã
tiêu thụ được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho bên thứ ba bên ngoài doanh
nghiệp, kế toán ghi doanh thu, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch
vụ.
Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
g) Khoản phải thu về lãi của hoạt động sản
xuất, kinh doanh, hoạt động khác ở các đơn vị cấp dưới, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
h) Khi chi hộ, trả hộ các đơn vị cấp dưới
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 111, 112,....
i) Khi nhận được tiền do đơn vị cấp dưới nộp
lên về tiền lãi kinh doanh, thanh toán các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị cấp
dưới, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
k) Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các
khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368)
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
3.3. Kế toán tại Chủ đầu tư có thành
lập BQLDAĐT
a) Khi chủ đầu tư có quyết định giao vốn đầu
tư bằng tiền, vật tư, TSCĐ cho BQLDAĐT, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 111, 112, 152
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình.
b) Lãi tiền gửi ngân hàng do tạm thời chưa sử
dụng vốn đầu tư do các BQLDA đầu tư chuyển lên cho Chủ đầu tư, kế toán chủ đầu
tư ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
c) Chủ đầu tư kết chuyển chi phí đi vay đủ
điều kiện được vốn hóa vào giá trị công trình cho BQLDAĐT tính vào chi phí đầu
tư xây dựng, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1363)
Có các TK 111, 112, 242, 335.
d) Khi nhận doanh thu, doanh thu hoạt động
tài chính, thu nhập khác do các BQLDAĐT nộp lên, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1362, 1368)
Có các TK 515, 711.
đ) Khi các BQLDAĐT chuyển số thuế GTGT đầu
vào khi mua NVL, CCDC, TSCĐ, dịch vụ để thực hiện dự án đầu tư cho Chủ đầu tư
để khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
e) Khi nhận giá vốn cung cấp dịch vụ, chi phí
tài chính, chi phí khác do các BQLDAĐT chuyển lên, kế toán ghi:
Nợ các TK 632, 635, 811
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1362, 1368).
g) Khi dự án hoàn thành, nhận bàn giao công
trình, kế toán chủ đầu tư ghi:
- Trường hợp nhận bàn giao công trình đã được
quyết toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị công trình là giá đã được quyết toán,
ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, 217,
1557
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)
Có các TK 331, 333,… (nhận nợ phải trả nếu
có).
- Trường hợp nhận bàn giao công trình chưa
được quyết toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị công trình là giá tạm tính. Khi
quyết toán phải điều chỉnh giá trị công trình theo giá được quyết toán, ghi:
+ Nếu giá được quyết toán lớn hơn giá tạm
tính, ghi:
Nợ các TK 211, 213, 217, 1557
Có các TK liên quan.
+ Nếu giá được quyết toán nhỏ hơn giá tạm
tính, ghi:
Nợ các TK liên quan
Có các TK 211, 213, 217, 1557.
Điều 21. Tài khoản
138 - Phải thu khác
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ
phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các tài khoản phải thu (TK 131, 136) và
tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ yếu sau:
- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện
nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất
do cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng
vật tư, hàng hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường;
- Các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản
phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế toán là cho vay trên TK 1283);
- Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp,
chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp
có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;
- Các khoản chi hộ phải thu hồi, như các
khoản bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu chi hộ, cho bên giao ủy thác xuất khẩu về
phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, các khoản
thuế,...
- Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần
hóa doanh nghiệp nhà nước, như: Chi phí cổ phần hóa, trợ cấp cho lao động thôi
việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hóa,...
- Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải
thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;
- Các khoản phải thu khác ngoài các khoản
trên.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
138 - Phải thu khác
Bên Nợ:
- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;
- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và
ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên
bản xử lý ngay;
- Số tiền phải thu về các khoản phát sinh khi
cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước;
- Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi,
cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính;
- Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi,
các khoản nợ phải thu khác;
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại
tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Bên Có:
- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các
tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
- Kết chuyển các khoản phải thu về cổ phần
hóa doanh nghiệp nhà nước;
- Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải
thu khác.
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại
tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ:
Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được.
Tài khoản này có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản
ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của
từng đối tượng cụ thể).
Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 3
tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị
tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý.
Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện
thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử
lý cụ thể. Chỉ hạch toán vào tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định được
nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý.
Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý
ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài
khoản 1381.
- Tài khoản 1385 - Phải thu về cổ phần hóa: Phản ánh số phải
thu về cổ phần hóa mà doanh nghiệp đã chi ra, như: Chi phí cổ phần hóa, trợ cấp
cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh
nghiệp cổ phần hóa,...
- Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản
phải thu của doanh nghiệp ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK
131, 133, 136 và TK 1381, 1385, như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền
lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;...
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt
động sản xuất, kinh doanh phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử
lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị còn
lại của TSCĐ)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên
giá).
3.2. TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sự
nghiệp, dự án hoặc hoạt động phúc lợi phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên
nhân, chờ xử lý, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
(giá trị còn lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án)
Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
(giá trị còn lại) (TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Đồng thời phản ánh phần giá trị còn lại của
tài sản thiếu chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ
dùng cho sự nghiệp, DA).
3.3. Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư,
hàng hóa,... phát hiện thiếu khi kiểm kê:
a) Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử
lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có các TK 111, 152, 153, 155, 156.
b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm
quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp
tiền bồi thường)
Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức
phải nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi
thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt
mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị còn
lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất của doanh nghiệp)
Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý.
c) Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác
định được ngay nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân
hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu
khác) (số phải bồi thường)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi
thường trừ vào lương)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao
hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử
lý)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Có các TK 152, 153, 155, 156
Có các TK 111, 112.
3.4. Các khoản cho mượn tài sản tạm thời,
ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có các TK 152, 153, 155, 156,...
3.5. Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu
hồi, các khoản phải thu khác, ghi
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có các TK liên quan.
3.6. Kế toán giao dịch ủy thác xuất - nhập
khẩu tại bên nhận ủy thác:
a) Khi bên nhận ủy thác chi hộ cho bên giao
ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu bên
giao ủy thác chưa ứng tiền)
Nợ TK 3388 - Phải trả phải nộp khác (trừ vào
tiền nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112,…
b) Khi được doanh
nghiệp ủy thác xuất khẩu thanh toán bù trừ với các khoản đã chi hộ, kế toán
doanh nghiệp nhận ủy thác xuất khẩu ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả khác (3388)
Có TK 138 - Phải
thu khác (1388).
c) Kế toán chi
tiết các giao dịch thanh toán xuất - nhập khẩu ủy thác được thực hiện theo
hướng dẫn của tài khoản 338 - Phải trả khác; Kế toán các khoản thuế GTGT hàng
nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu tại bên giao và nhận ủy thác thực hiện
theo hướng dẫn của tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.7. Định kỳ khi
xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia phải thu,
ghi:
Nợ các TK 111,
112,.... (số đã thu được tiền)
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
3.8. Khi thu được
tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 138 - Phải
thu khác (1388).
3.9. Khi có quyết
định xử lý nợ phải thu khác không có khả năng thu hồi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (số bồi thường của cá nhân, tập thể có liên quan)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu được bù đắp bằng khoản dự phòng phải thu khó
đòi)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (số hạch toán vào chi phí)
Có TK 138 - Phải
thu khác (1388 - Phải thu khác).
3.10. Khi các
doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản phải thu khác (đang được phản ánh
trên Bảng Cân đối kế toán) cho công ty mua bán nợ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,.... (số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu)
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phòng
phải thu khó đòi)
Nợ các TK liên
quan (số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu được
từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi)
Có TK 138 - Phải
thu khác (1388).
3.11. Khi phát
sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi:
Nợ TK 1385 - Phải
thu về cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hóa)
Có các TK 111,
112, 152, 331,…
3.12. Khi kết
thúc quá trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo và thực hiện quyết toán
các khoản chi về cổ phần hóa với cơ quan quyết định cổ phần hóa. Tổng số chi
phí cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, chi hỗ trợ đào
tạo lại lao động,... được trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà
nước thu được từ cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa (tiền thu bán cổ phần thuộc vốn NN)
Có TK 1385 - Phải
thu về cổ phần hóa.
3.13. Các khoản
chi cho hoạt động sự nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD nhưng không
được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có các TK 161,
241, 641, 642,...
3.14. Khi lập Báo
cáo tài chính, số dư nợ phải thu khác có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính:
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 138 - Phải
thu khác
Điều 22. Tài khoản 141 - Tạm ứng
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản tạm ứng của doanh nghiệp cho người lao động trong
doanh nghiệp và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó.
b) Khoản tạm ứng
là một khoản tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực
hiện nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh hoặc giải quyết một công việc nào đó được
phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động làm việc tại doanh nghiệp.
Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên (thuộc các bộ phận cung ứng vật tư,
quản trị, hành chính) phải được Giám đốc chỉ định bằng văn bản.
c) Người nhận tạm
ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp về
số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung
công việc đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng hoặc không
sử dụng hết phải nộp lại quỹ. Người nhận tạm ứng không được chuyển số tiền tạm
ứng cho người khác sử dụng.
Khi hoàn thành,
kết thúc công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm
ứng (kèm theo chứng từ gốc) để thanh toán toàn bộ, dứt điểm (theo từng lần,
từng khoản) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng đã sử dụng và khoản chênh lệch giữa
số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng (nếu có). Khoản tạm ứng sử dụng không hết
nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng.
Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì doanh nghiệp sẽ chi bổ sung số còn
thiếu.
d) Phải thanh
toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau. Kế toán phải
mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ
tình hình nhận, thanh toán tạm ứng theo từng lần tạm ứng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 141 - Tạm ứng
Bên Nợ:
Các khoản tiền,
vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp.
Bên Có:
- Các khoản tạm
ứng đã được thanh toán;
- Số tiền tạm ứng
dùng không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương;
- Các khoản vật
tư sử dụng không hết nhập lại kho.
Số dư bên Nợ:
Số tạm ứng chưa
thanh toán.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi tạm ứng
tiền hoặc vật tư cho người lao động trong doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 141 - Tạm
ứng
Có các TK 111,
112, 152,...
b) Khi thực hiện
xong công việc được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm
theo các chứng từ gốc đã được ký duyệt để quyết toán khoản tạm ứng, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642, ...
Có TK 141 - Tạm
ứng.
c) Các khoản tạm
ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc trừ vào
lương của người nhận tạm ứng, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động
Có TK 141 - Tạm
ứng.
d) Trường hợp số
thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để
thanh toán thêm cho người nhận tạm ứng, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 241, 621, 622, 627,...
Có TK 111 - Tiền
mặt.
Điều 23. Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho
1. Nhóm tài khoản
hàng tồn kho được dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động hàng
tồn kho của doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo
phương pháp kê khai thường xuyên) hoặc được dùng để phản ánh giá trị hàng tồn
kho đầu kỳ và cuối kỳ kế toán của doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực hiện kế
toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
2. Hàng tồn kho
của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ
sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm:
- Hàng mua đang
đi trên đường;
- Nguyên liệu,
vật liệu; Công cụ, dụng cụ;
- Sản phẩm dở
dang;
- Thành phẩm,
hàng hóa; hàng gửi bán;
- Hàng hóa được
lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp.
Đối với sản phẩm
dở dang, nếu thời gian sản xuất, luân chuyển vượt quá một chu kỳ kinh doanh
thông thường thì không được trình bày là hàng tồn kho trên Bảng cấn đối kế toán
mà trình bày là tài sản dài hạn.
Đối với vật tư,
thiết bị, phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ trên 12 tháng hoặc hơn một chu
kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường thì không được trình bày là hàng tồn kho
trên Bảng cấn đối kế toán mà trình bày là tài sản dài hạn.
3. Các loại sản
phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất
nhập khẩu, nhận gia công... không thuộc quyền sở hữu và kiểm soát của doanh
nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn kho.
4. Kế toán hàng
tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”
khi xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác
định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và
ghi nhận chi phí.
5. Nguyên tắc xác
định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hóa,
theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá.
6. Các khoản thuế
không được hoàn lại được tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào
của hàng tồn kho không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu,
thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi mua hàng tồn kho.
7. Khi mua hàng
tồn kho nếu được nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay thế
(phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng
sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý. Giá trị sản phẩm,
hàng mua được xác định bằng tổng giá trị của hàng được mua trừ đi giá trị sản
phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.
8. Khi bán hàng
tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất,
kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận và
phù hợp với bản chất giao dịch. Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại,
quảng cáo thì thực hiện theo nguyên tắc:
a) Trường hợp
xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các
điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa...., kế toán ghi nhận giá trị
hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo);
b) Trường hợp
xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng
khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng
hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế toán phải phân
bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng
khuyến mại được tính vào giá vốn (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá
hàng bán).
9. Khi xác định
giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo một trong các phương
pháp sau:
a) Phương pháp
tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa
trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất
ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và
nhận diện được.
b) Phương pháp
bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng
loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho
đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá
trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ
thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
c) Phương pháp
nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa
trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì
được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn
kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá
trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ
hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng
nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Mỗi phương pháp
tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Mức độ chính
xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ,
năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử lý
thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính
phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hóa ở doanh
nghiệp.
10. Đối với hàng
tồn kho mua vào bằng ngoại tệ, phần giá mua phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm phát sinh để ghi giá trị hàng tồn kho đã nhập kho (trừ
trường hợp có ứng trước tiền cho người bán thì giá trị hàng tồn kho tương ứng
với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá tại thời điểm ứng trước). Phần
thuế nhập khẩu phải nộp được xác định theo tỷ giá tính thuế nhập khẩu của cơ
quan Hải quan theo quy định của pháp luật. Chi tiết về kế toán chênh lệch tỷ
giá được thực hiện theo quy định tại Điều 69 - hướng dẫn phương pháp kế toán
chênh lệch tỷ giá hối đoái.
11. Đến cuối niên
độ kế toán, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ do bị hư hỏng,
lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng tăng lên
thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện
được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính
của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước
tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ
chúng.
Việc ghi giảm giá
gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được được thực hiện
bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho
được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần
có thể thực hiện được của chúng.
Tất cả các khoản
chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán
này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán
trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi đã trừ (-) phần bồi
thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ,
được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Trường hợp khoản dự
phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự
phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, thì số chênh lệch
nhỏ hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh.
12. Kế toán hàng
tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng
thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử
dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế về
vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
13. Trong một doanh
nghiệp (một đơn vị kế toán) chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế toán
hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định
kỳ. Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp
phải căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và
yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán
trong niên độ kế toán.
Các phương pháp
kế toán hàng tồn kho.
a) Phương pháp kê
khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và
phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư,
hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường
xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có,
tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn
kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế
toán.
Cuối kỳ kế toán,
căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu
hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù
hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân
và có giải pháp xử lý kịp thời. Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng
cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp...) và các doanh nghiệp
thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị,
hàng có kỹ thuật, chất lượng cao...
b) Phương pháp
kiểm kê định kỳ:
- Phương pháp
kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để
phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và
từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ |
= |
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ |
+ |
Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ |
- |
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ |
-
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật
tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản
kế toán hàng tồn kho. Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ
được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611 “Mua
hàng”).
- Công tác kiểm
kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá vật
tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu
dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của tài khoản 611
“Mua hàng”. Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế
toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và
cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
- Phương pháp
kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa,
vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất
dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...). Phương pháp kiểm kê định
kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch
toán. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh
hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
Điều 24. Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu;
công cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi, kho ngoại quan hoặc đã về
đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
b) Hàng hóa, vật
tư được coi là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa nhập kho, bao gồm:
- Hàng hóa, vật
tư mua ngoài đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhưng còn để ở kho
người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc đang trên đường vận chuyển;
- Hàng hóa, vật
tư mua ngoài đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập
kho.
c) Kế toán hàng
mua đang đi đường được ghi nhận trên tài khoản 151 theo nguyên tắc giá gốc quy
định trong Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”.
d) Hàng ngày, khi
nhận được hóa đơn mua hàng, nhưng hàng chưa về nhập kho, kế toán chưa ghi sổ mà
tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng:
“Hàng mua đang đi đường”.
Trong tháng, nếu
hàng về nhập kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng ghi sổ
trực tiếp vào các tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, tài khoản 153 “Công
cụ, dụng cụ”, tài khoản 156 “Hàng hóa”, tài khoản 158 “Hàng hóa kho bảo thuế”.
đ) Nếu cuối tháng
hàng vẫn chưa về thì căn cứ hóa đơn mua hàng ghi vào tài khoản 151 “Hàng mua
đang đi đường”. Kế toán phải mở chi tiết để theo dõi hàng mua đang đi đường
theo từng chủng loại hàng hóa, vật tư, từng lô hàng, từng hợp đồng kinh tế.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường
Bên Nợ:
- Trị giá hàng
hóa, vật tư đã mua đang đi đường;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của hàng vật tư mua đang đi đường cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá hàng
hóa, vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho
khách hàng;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu kỳ (trường hợp doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua
nhưng còn đang đi đường (chưa về nhập kho doanh nghiệp).
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trường hợp
doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào hóa đơn mua hàng của các loại hàng mua chưa về nhập kho, nếu
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng
mua đang đi đường (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán; hoặc
Có các TK 111,
112, 141,...
- Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị hàng mua bao gồm cả thuế GTGT
- Sang tháng sau,
khi hàng về nhập kho, căn cứ hóa đơn và phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Nợ TK 156 - Hàng
hóa
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
- Trường hợp sang
tháng sau hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường không nhập kho mà giao thẳng
cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế tại phương tiện, tại kho người bán, tại
bến cảng, bến bãi, hoặc gửi thẳng cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán; hoặc
Nợ TK 157 - Hàng
gửi đi bán
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
- Trường hợp hàng
mua đang đi đường bị hao hụt, mất mát phát hiện ngay khi phát sinh hoặc khi
kiểm kê cuối kỳ, căn cứ vào biên bản về mất mát, hao hụt, kế toán phản ánh giá
trị hàng tồn kho bị mất mát, hao hụt, ghi:
Nợ TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
b) Trường hợp
doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
- Đầu kỳ, kế toán
căn cứ trị giá thực tế hàng hóa, vật tư đang đi đường đã kết chuyển cuối kỳ
trước kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đang đi đường đầu kỳ,
ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
- Cuối kỳ, kế
toán căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư
đã mua nhưng chưa về nhập kho (còn đang đi đường cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 151 - Hàng
mua đang đi đường
Có TK 611 - Mua
hàng.
Điều 25. Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại
nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu của
doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho
mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu phản ánh
vào tài khoản này được phân loại như sau:
- Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại
nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực
thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm. Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật
liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể. Trong các doanh
nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ... không đặt ra khái niệm vật liệu chính,
vật liệu phụ. Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua
ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm.
- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia
vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có
thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề
ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế
tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ
thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động.
- Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp
nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình
chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể
rắn và thể khí.
- Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để
thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản
xuất...
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ
bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần
lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ
bản.
b) Kế toán nhập,
xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên tài khoản 152 phải được thực hiện theo
nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực “Hàng tồn kho”. Nội dung giá gốc
của nguyên liệu, vật liệu được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc
biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi
phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,... nguyên liệu, vật
liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua,
chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp
đến việc thu mua nguyên vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu
có):
+ Trường hợp thuế
GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào
được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT. Nếu thuế GTGT hàng nhập khẩu
không được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm cả
thuế GTGT.
+ Đối với nguyên
liệu, vật liệu mua bằng ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 69 -
hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu xuất chế biến và chi phí chế biến.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công
chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về
doanh nghiệp, tiền thuê ngoài gia công chế biến.
- Giá gốc của nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá trị được các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá
chấp thuận.
c) Việc tính trị
giá của nguyên liệu, vật liệu tồn kho, được thực hiện theo một trong các phương
pháp sau:
- Phương pháp giá
đích danh;
- Phương pháp
bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ;
- Phương pháp
nhập trước, xuất trước.
Doanh nghiệp lựa
chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ
kế toán.
d) Kế toán chi
tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm,
thứ nguyên liệu, vật liệu. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán trong
kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, thì cuối kỳ kế toán phải
tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên liệu, vật
liệu để tính giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công
thức:
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của
NVL (1) |
= |
Giá thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ |
+ |
Giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ |
|
|
Giá hạch toán của NVL tồn kho đầu kỳ |
+ |
Giá hạch toán của NVL nhập kho trong kỳ |
Giá thực tế của NVL xuất dùng trong kỳ |
= |
Giá hạch toán của NVL xuất dùng trong kỳ |
x |
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của
NVL (1) |
đ) Không phản ánh
vào tài khoản này đối với nguyên vật liệu không thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp như nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu nhận để gia công,
nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất - nhập khẩu...
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công,
chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;
- Trị giá nguyên
liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp
kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê
ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn;
- Trị giá nguyên
liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;
- Chiết khấu
thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng;
- Trị giá nguyên
liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp
kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế
của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên
a) Khi mua nguyên
liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có
liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111,
112, 141, 331,... (tổng giá thanh toán).
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
b) Kế toán nguyên
vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng
bán nhận được khi mua nguyên vật liệu:
- Trường hợp trả
lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp
khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua
nguyên, vật liệu (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản
chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế toán phải căn cứ vào tình
hình biến động của nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm
giá hàng bán được hưởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồn kho, số đã xuất
dùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tư xây dựng hoặc đã xác định
là tiêu thụ trong kỳ:
Nợ các TK 111,
112, 331,....
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL còn tồn kho)
Có các TK 621,
623, 627, 154 (nếu NVL đã xuất dùng cho sản xuất)
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (nếu sản phẩm do NVL đó cấu thành đã được xác định là tiêu thụ
trong kỳ)
Có các TK 641,
642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
c) Trường hợp
doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyên liệu, vật liệu chưa về
nhập kho doanh nghiệp thì kế toán lưu hóa đơn vào một tập hồ sơ riêng “Hàng mua
đang đi đường”.
- Nếu trong tháng
hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên
liệu, vật liệu”.
- Nếu đến cuối
tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa đơn, kế toán ghi
nhận theo giá tạm tính:
Nợ TK 151 - Hàng
mua đang đi đường
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán; hoặc
Có các TK 111,
112, 141,...
- Sang tháng sau,
khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho,
ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
d) Khi trả tiền
cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thì khoản chiết khấu thanh
toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (chiết khấu thanh toán).
đ) Đối với nguyên
liệu, vật liệu nhập khẩu:
- Khi nhập khẩu
nguyên vật liệu, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu
trừ)
Có TK 3332- Thuế
tiêu thụ đặc biệt (nếu có).
Có TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu).
Có TK 33381 -
Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp mua
nguyên vật liệu có trả trước cho người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá
trị nguyên vật liệu tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giá trị nguyên vật liệu bằng
ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua
nguyên vật liệu.
e) Các chi phí về
thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về kho doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111,
112, 141, 331,...
g) Đối với nguyên
liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến:
- Khi xuất nguyên
liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi phát sinh
chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111,
112, 131, 141,...
- Khi nhập lại
kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
h) Đối với nguyên
liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:
- Khi xuất kho
nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi nhập kho
nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
i) Đối với nguyên
liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định được nguyên nhân thì căn
cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được nguyên nhân thì căn cứ
vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên
liệu, vật liệu
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381).
- Khi có quyết
định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết
định xử lý, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381)
Có các tài khoản
có liên quan.
- Nếu xác định
ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các doanh nghiệp khác khi
nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà
doanh nghiệp chủ động ghi chép và theo dõi trong hệ thống quản trị và trình bày
trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
k) Khi xuất kho
nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 621,
623, 627, 641, 642,...
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
l) Xuất nguyên
liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
m) Đối với nguyên
liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết:
Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ).
n) Khi xuất
nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty
liên doanh, liên kết, ghi:
- Ghi nhận doanh
thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh,
liên kết, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT đầu ra phải nộp.
- Ghi nhận giá
vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên
doanh, liên kết, ghi
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
o) Đối với nguyên
liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:
Mọi trường hợp
thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát
hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm
lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để
ghi sổ kế toán:
- Nếu do nhầm lẫn
hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ
kế toán;
- Nếu giá trị
nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật
liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Nếu số hao hụt,
mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao
hụt, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi có quyết
định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật liệu còn lại phải
tính vào giá vốn hàng bán)
Có TK 138 - Phải
thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).
p) Đối với nguyên
vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:
- Khi thanh lý,
nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Kế toán phản
ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ.
a) Đầu kỳ, kết
chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
b) Cuối kỳ, căn
cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ,
ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 611 - Mua
hàng.
Điều 26. Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại
công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp. Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động
không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với
TSCĐ. Vì vậy công cụ, dụng cụ được quản lý và hạch toán như nguyên liệu, vật
liệu. Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu không đủ tiêu
chuẩn ghi nhận TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ, dụng cụ:
- Các đà giáo, ván
khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp;
- Các loại bao bì
bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, nhưng trong quá trình bảo quản hàng
hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính giá trị hao mòn để trừ
dần giá trị của bao bì;
- Những dụng cụ,
đồ nghề bằng thủy tinh, sành, sứ;
- Phương tiện
quản lý, đồ dùng văn phòng;
- Quần áo, giày
dép chuyên dùng để làm việc,...
b) Kế toán nhập,
xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ trên tài khoản 153 được thực hiện theo giá gốc.
Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy
định đối với nguyên liệu, vật liệu (xem giải thích ở TK 152).
c) Việc tính giá
trị công cụ, dụng cụ tồn kho cũng được thực hiện theo một trong ba phương pháp
sau:
- Nhập trước -
Xuất trước;
- Thực tế đích
danh;
- Bình quân gia
quyền.
d) Kế toán chi
tiết công cụ, dụng cụ phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, từng
thứ công cụ, dụng cụ. Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho
thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi tiết theo
nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu trách nhiệm vật chất. Đối với
công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý hiếm phải có thể thức bảo quản đặc biệt.
đ) Đối với các
công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi
nhận toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
e) Trường hợp
công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng hoặc cho thuê
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán thì được
ghi nhận vào tài khoản 242 “Chi phí trả trước” và phân bổ dần vào chi phí sản
xuất, kinh doanh.
g) Công cụ, dụng
cụ liên quan đến các giao dịch bằng ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại
Điều 69 - hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế
của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế
biến, nhận góp vốn;
- Trị giá công
cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;
- Trị giá thực tế
của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế
toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá thực tế
của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc
góp vốn;
- Chiết khấu
thương mại khi mua công cụ, dụng cụ được hưởng;
- Trị giá công
cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;
- Trị giá công
cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế
toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ
tồn kho.
Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại công cụ, dụng cụ.
- Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại bao bì luân
chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Bao bì luân chuyển là
các loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh. Trị
giá của bao bì luân chuyển khi xuất dùng được phân bổ dần vào chi phí sản xuất,
kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán.
- Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại công cụ, dụng cụ
doanh nghiệp chuyên dùng để cho thuê. Chỉ hạch toán vào tài khoản này những
công cụ, dụng cụ doanh nghiệp mua vào với mục đích cho thuê, trường hợp không
phân biệt được thì hạch toán vào tài khoản 1531. Trường hợp cho thuê công cụ,
dụng cụ dùng trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp thì ngoài việc hạch
toán trên tài khoản cấp 1 còn phải hạch toán chuyển công cụ, dụng cụ trên tài
khoản cấp 2.
- Tài khoản 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay thế: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại thiết bị, phụ
tùng thay thế không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp. Trị giá của thiết bị, phụ tùng thay thế khi xuất dùng được ngay
một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc phân bổ dần vào chi phí sản xuất,
kinh doanh nếu được sử dụng như công cụ, dụng cụ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên
a) Mua công cụ,
dụng cụ nhập kho, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị của công cụ,
dụng cụ được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn, phiếu
nhập kho và các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (giá chưa có thuế GTGT )
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (1331)
Có các TK 111,
112, 141, 331,... (tổng giá thanh toán).
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ thì giá trị công cụ, dụng cụ mua vào bao gồm cả thuế
GTGT.
b) Trường hợp
khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua công
cụ, dụng cụ (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm
giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế toán phải căn cứ vào tình hình
biến động của công cụ, dụng cụ để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán được hưởng dựa trên số công cụ, dụng cụ còn tồn kho hoặc số đã xuất
dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nợ các TK 111,
112, 331,....
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (nếu công cụ, dụng cụ còn tồn kho)
Có TK 154 - Chi
phí SXKD dở dang (nếu công cụ, dụng cụ đã xuất
dùng cho sản xuất
kinh doanh) Có các TK 641, 642 (nếu công cụ, dụng cụ đã xuất dùng cho hoạt động
bán hàng, quản lý doanh nghiệp)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (nếu được phân bổ dần)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (nếu sản phẩm do công cụ, dụng cụ đó cấu thành đã được xác định là
tiêu thụ trong kỳ)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
c) Trả lại công
cụ, dụng cụ đã mua cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (giá trị công cụ, dụng cụ trả lại)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có) (thuế GTGT đầu vào của công cụ, dụng cụ trả lại cho
người bán).
d) Phản ánh chiết
khấu thanh toán được hưởng (nếu có), ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
đ) Xuất công cụ,
dụng cụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh:
- Nếu giá trị
công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến một kỳ kế
toán được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh một lần, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (1531, 1532).
- Nếu giá trị
công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến nhiều kỳ
kế toán được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
+ Khi xuất công
cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê, ghi:
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
+ Khi phân bổ vào
chi phí sản xuất, kinh doanh cho từng kỳ kế toán, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642,...
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
- Ghi nhận doanh
thu về cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
- Nhận lại công
cụ, dụng cụ cho thuê, ghi:
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (1533)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (giá trị còn lại chưa tính vào chi phí).
g) Đối với công
cụ, dụng cụ nhập khẩu:
- Khi nhập khẩu
công cụ, dụng cụ, ghi:
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu
trừ)
Có TK 3332 - Thuế
tiêu thụ đặc biệt (nếu có).
Có TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 33381 -
Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp mua
công cụ, dụng cụ có trả trước cho người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá
trị công cụ, dụng cụ tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giá trị công cụ, dụng cụ bằng
ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua
công cụ, dụng cụ.
h) Khi kiểm kê
phát hiện công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, mất, hư hỏng, kế toán xử lý tương tự
như đối với nguyên vật liệu (xem TK 152).
i) Đối với công
cụ, dụng cụ không cần dùng:
- Khi thanh lý,
nhượng bán công cụ, dụng cụ kế toán phản ánh giá vốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
- Kế toán phản
ánh doanh thu bán công cụ, dụng cụ ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ
a) Đầu kỳ kế
toán, kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
b) Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho cuối
kỳ, ghi:
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Có TK 611 - Mua
hàng.
Điều 27. Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính
giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường
xuyên trong hạch toán hàng tồn kho. Ở những doanh nghiệp áp dụng phương pháp
kiểm kê định kỳ trong hạch toán hàng tồn kho, tài khoản 154 chỉ phản ánh giá
trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ.
b) Tài khoản 154
"Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất,
kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản
phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ,
cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ và thuê ngoài gia
công chế biến ở các doanh nghiệp sản xuất hoặc ở các doanh nghiệp kinh doanh
dịch vụ. Tài khoản 154 cũng phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của các hoạt
động sản xuất, gia công chế biến, hoặc cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp
thương mại, nếu có tổ chức các loại hình hoạt động này.
c) Chi phí sản
xuất, kinh doanh hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết theo địa điểm
phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công
trường,...); theo loại, nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm; theo
từng loại dịch vụ hoặc theo từng công đoạn dịch vụ.
d) Chi phí sản
xuất, kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 gồm những chi phí sau:
- Chi phí nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp;
- Chi phí nhân
công trực tiếp;
- Chi phí sử dụng
máy thi công (đối với hoạt động xây lắp);
- Chi phí sản
xuất chung.
đ) Chi phí nguyên
liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất
chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải
tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
e) Cuối kỳ, phân
bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi
đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường (Có TK 627, Nợ TK 154). Trường
hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán
phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế
biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản
xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) được ghi
nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ (Có TK 627, Nợ TK 632). Chi phí sản xuất
chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm
theo chi phí thực tế phát sinh.
g) Không hạch
toán vào tài khoản 154 những chi phí sau:
- Chi phí bán
hàng;
- Chi phí quản lý
doanh nghiệp;
- Chi phí tài
chính;
- Chi phí khác;
- Chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp;
- Chi sự nghiệp,
chi dự án;
- Chi đầu tư xây
dựng cơ bản;
- Các khoản chi
được trang trải bằng nguồn khác.
2. Phương pháp vận dụng tài khoản 154 trong ngành công nghiệp
a) Tài khoản 154
- “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong ngành công nghiệp
dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các
phân xưởng, hoặc bộ phận sản xuất, chế tạo sản phẩm. Đối với các doanh nghiệp
sản xuất có thuê ngoài gia công, chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho bên
ngoài hoặc phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm thì chi phí của những hoạt động
này cũng được tập hợp vào tài khoản 154.
b) Chỉ được phản
ánh vào tài khoản 154 những nội dung chi phí sau:
- Chi phí nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm;
- Chi phí nhân
công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm;
- Chi phí sản
xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm.
c) Tài khoản 154
ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp được hạch toán chi tiết theo địa điểm
phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất), theo loại, nhóm sản phẩm, sản
phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm.
d) Đối với doanh
nghiệp sản xuất công nghiệp có hoạt động thuê ngoài gia công chế biến, cung cấp
lao vụ, dịch vụ ra bên ngoài hoặc phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm thì những
chi phí của hoạt động này cũng được tập hợp vào tài khoản 154.
3. Phương pháp vận dụng tài khoản 154 trong ngành nông nghiệp
a) Tài khoản 154
"Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong ngành nông
nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các
hoạt động nuôi trồng, chế biến sản phẩm hoặc dịch vụ nông nghiệp. tài khoản này
phải được hạch toán chi tiết theo ngành kinh doanh nông nghiệp (trồng trọt,
chăn nuôi, chế biến,...), theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, đội sản
xuất,...), chi tiết theo từng loại cây con và từng loại sản phẩm, từng sản phẩm
hoặc dịch vụ.
b) Giá thành sản
xuất thực tế của sản phẩm nông nghiệp được xác định vào cuối vụ thu hoạch, hoặc
cuối năm. Sản phẩm thu hoạch năm nào thì tính giá thành trong năm đó nghĩa là
chi phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu hoạch sản phẩm thì năm sau
mới tính giá thành.
c) Đối với ngành
trồng trọt, chi phí phải được hạch toán chi tiết theo 3 loại cây:
- Cây ngắn ngày
(lúa, khoai, sắn,...);
- Cây trồng một
lần thu hoạch nhiều lần (dứa, chuối,...);
- Cây lâu năm
(chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, cây ăn quả,...).
Đối với các loại
cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu hoạch,
hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch
trong cùng một năm,... thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản
ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích
khác, của năm trước với năm nay và năm sau,...
d) Không phản ánh
vào tài khoản này chi phí khai hoang, trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang
trong thời kỳ XDCB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí
hoạt động tài chính, chi phí khác.
đ) Về nguyên tắc,
chi phí sản xuất ngành trồng trọt được hạch toán chi tiết vào bên Nợ tài khoản
154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" theo từng đối tượng tập
hợp chi phí. Đối với một số loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng hạch
toán, hoặc liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải phản ánh trên các tài
khoản riêng, sau đó phân bổ vào giá thành của các loại sản phẩm liên quan như: Chi
phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây
trồng một lần, thu hoạch nhiều lần (chi phí này không thuộc vốn đầu tư
XDCB),...
e) Trên cùng một
diện tích canh tác, nếu trồng xen từ hai loại cây nông nghiệp ngắn ngày trở lên
thì những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến loại cây nào thì tập hợp
riêng cho loại cây đó (như: Hạt giống, chi phí gieo trồng, thu hoạch,...), chi
phí phát sinh chung cho nhiều loại cây (chi phí cày bừa, tưới tiêu nước,...)
thì được tập hợp riêng và phân bổ cho từng loại cây theo diện tích gieo trồng,
hoặc theo một tiêu thức phù hợp.
g) Đối với cây
lâu năm, quá trình từ khi làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản
phẩm (thu, bói) thì được hạch toán như quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên
TSCĐ được tập hợp chi phí ở TK 241 “XDCB dở dang". Chi phí cho vườn cây
lâu năm trong quá trình sản xuất, kinh doanh bao gồm các chi phí cho khâu chăm
sóc, khâu thu hoạch.
h) Khi hạch toán
chi phí ngành chăn nuôi trên tài khoản 154 cần chú ý một số điểm sau:
- Hạch toán chi
phí chăn nuôi phải chi tiết cho từng loại hoạt động chăn nuôi (như chăn nuôi
trâu bò, chăn nuôi lợn,...), theo từng nhóm hoặc từng loại gia súc, gia cầm;
- Súc vật con của
đàn súc vật cơ bản hay nuôi béo đẻ ra sau khi tách mẹ được mở sổ chi tiết theo
dõi riêng theo giá thành thực tế;
- Đối với súc vật
cơ bản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo được hạch toán vào
tài khoản 154 theo giá trị còn lại của súc vật cơ bản;
- Đối tượng tính
giá thành trong ngành chăn nuôi là: 1 kg sữa tươi, 1 con bò con tiêu chuẩn, giá
thành 1 kg thịt tăng, giá thành 1 kg thịt hơi, giá thành 1 ngày/con chăn
nuôi,...
i) Phần chi phí
nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường, chi phí
sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá thành sản phẩm mà
được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
4. Phương pháp vận dụng tài khoản 154 trong ngành dịch vụ
a) Tài khoản 154
“Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong các doanh nghiệp kinh
doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ,... Tài khoản
này dùng để tập hợp tổng chi phí (nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công
trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã
thực hiện.
b) Đối với ngành
giao thông vận tải, tài khoản này dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành về
vận tải đường bộ (ô tô, tàu điện, vận tải bằng phương tiện thô sơ khác...) vận
tải đường sắt, đường thủy, đường hàng không, vận tải đường ống,... Tài khoản
154 áp dụng cho ngành giao thông vận tải phải được mở chi tiết cho từng loại
hoạt động (vận tải hành khách, vận tải hàng hóa,...) theo từng doanh nghiệp
hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ.
c) Trong quá
trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên
thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp thay thế không tính vào
giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng thay thế, mà phải chuyển dần từng
tháng. Vì vậy, hàng tháng các doanh nghiệp vận tải ô tô được trích trước chi
phí săm lốp vào giá thành vận tải (chi phí phải trả) theo quy định của chế độ
tài chính hiện hành.
d) Phần chi phí
nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường và
phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá thành
sản phẩm mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
đ) Đối với hoạt
động kinh doanh du lịch, tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại hoạt
động như: Hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du
lịch,...
e) Trong hoạt động
kinh doanh khách sạn, tài khoản 154 phải mở chi tiết theo từng loại dịch vụ
như: Hoạt động ăn, uống, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ vui chơi giải trí, phục vụ
khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao,...).
5. Phương pháp vận dụng tài khoản 154 trong ngành xây dựng
a) Đối với hoạt
động kinh doanh xây lắp quy định chỉ áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạch toán hàng
tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên tài khoản 154 dùng để tập hợp chi
phí sản xuất, kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm xây
lắp công nghiệp, dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp.
b) Phần chi phí
nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình
thường và phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào
giá thành công trình xây lắp mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế
toán.
c) Tài khoản này
trong ngành Xây lắp có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1541 - Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí,
tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp
dở dang cuối kỳ;
- Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp
chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm
khác dở dang cuối kỳ (thành phẩm, cấu kiện xây lắp,...);
- Tài khoản 1543 - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi
phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ;
- Tài khoản 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát
sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ.
d) Việc tập hợp
chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình,
hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán
xây lắp, gồm:
- Chi phí vật
liệu;
- Chi phí nhân
công;
- Chi phí sử dụng
máy thi công;
- Chí phí chung.
Riêng chi phí
chung được tập hợp bên Nợ tài khoản 1541 "Xây lắp": Chỉ bao gồm chi
phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp. Còn chi phí quản
lý doanh nghiệp xây lắp (là một bộ phận của chi phí chung) được tập hợp bên Nợ
tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp". Chi phí này sẽ được kết
chuyển vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" tham
gia vào giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành và bán ra trong kỳ.
đ) Chủ đầu tư xây
dựng bất động sản sử dụng tài khoản này để tập hợp chi phí xây dựng thành phẩm
bất động sản. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm
văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì thực
hiện theo nguyên tắc:
- Nếu đủ căn cứ
để hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ trọng của phần chi phí xây dựng bất
động sản để bán (thành phẩm bất động sản) và phần chi phí xây dựng bất động sản
để cho thuê hoặc làm văn phòng (TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư) thì phải hạch
toán riêng trên TK 154 phần chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Phần chi
phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư được phản ánh riêng trên TK 241 -
Xây dựng cơ bản dở dang.
- Trường hợp
không hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ trọng chi phí xây dựng cho các cấu
phần thành phẩm bất động sản, TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư thì kế toán tập hợp
chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi
công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức
sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với
bản chất của từng loại tài sản.
6. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh
doanh dở dang
Bên Nợ:
- Các chi phí
nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng
máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất
sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;
- Các chi phí
nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng
máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành
sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ;
- Kết chuyển chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Giá thành sản
xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng
nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;
- Giá thành sản
xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ
trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc
nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ;
- Chi phí thực tế
của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
- Trị giá phế
liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;
- Trị giá nguyên
liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho;
- Phản ánh chi
phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản
xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà
phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. Đối với doanh nghiệp sản xuất
theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ
kế toán đã kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản
phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cố định không được
tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK
154, Nợ TK 632);
- Kết chuyển chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng
tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở
dang cuối kỳ.
7. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu trong ngành Công
nghiệp
7.1. Trường hợp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
a) Cuối kỳ, kế
toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng tập
hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí NVL trên mức bình thường)
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
b) Cuối kỳ, kế
toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi
phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí nhân công trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp.
c) Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn hoặc bằng công suất bình thường thì cuối
kỳ, kế toán thực hiện việc tính toán, phân bổ và kết chuyển toàn bộ chi phí sản
xuất chung (chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định)
cho từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
d) Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải
tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến
cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung
cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa
tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản
xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng
bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá thành
sản phẩm)
Có TK 627- Chi
phí sản xuất chung.
đ) Trị giá nguyên
liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
e) Trị giá sản
phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây ra thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi
thường, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
g) Đối với doanh
nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh dài mà trong kỳ kế toán đã kết chuyển chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản
xuất chung sang TK 154, khi xác định được chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi
phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố
định không tính vào giá thành sản phẩm, kế toán phản ánh chi phí nguyên liệu,
vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung
cố định không phân bổ (không được tính vào trị giá hàng tồn kho) mà phải tính
vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (trường hợp đã kết chuyển chi phí từ TK 621,
622, 627 sang TK 154).
h) Giá thành sản
phẩm thực tế nhập kho trong kỳ, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
i) Trường hợp sản
phẩm sản xuất ra được sử dụng tiêu dùng nội bộ ngay hoặc tiếp tục xuất dùng cho
hoạt động XDCB không qua nhập kho, ghi:
Nợ các TK 641,
642, 241
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
k) Trường hợp sau
khi đã xuất kho nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, nếu nhận được khoản chiết
khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp
đồng kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) liên quan
đến nguyên vật liệu đó, kế toán ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
đối với phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng tương ứng với
số NVL đã xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang:
Nợ các TK 111,
112, 331,....
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang (phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
được hưởng tương ứng với số NVL đã xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
l) Kế toán sản
phẩm sản xuất thử:
- Các chi phí sản
xuất sản phẩm thử được tập hợp trên TK 154 như đối với các sản phẩm khác. Khi
thu hồi (bán, thanh lý) sản phẩm sản xuất thử, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
- Kết chuyển phần
chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử và số thu hồi từ việc bán, thanh lý sản
phẩm sản xuất thử:
+ Nếu chi phí sản
xuất thử cao hơn số thu hồi từ việc bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử, kế
toán ghi tăng giá trị tài sản đầu tư xây dựng, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Nếu chi phí sản
xuất thử nhỏ hơn số thu hồi từ việc bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử, kế
toán ghi giảm giá trị tài sản đầu tư xây dựng, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 241 - XDCB
dở dang.
m) Trường hợp sản
phẩm sản xuất xong, không tiến hành nhập kho mà chuyển giao thẳng cho người mua
hàng (sản phẩm điện, nước...), ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
7.2. Trường hợp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
a) Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, xác định trị giá thực tế chi phí sản
xuất, kinh doanh dở dang và thực hiện việc kết chuyển, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 631 - Giá
thành sản xuất.
b) Đầu kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
8. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu trong ngành Nông
nghiệp
8.1. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên
a) Cuối kỳ, kế
toán tính và kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp theo đối tượng
tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí NVL trên mức bình thường)
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
b) Cuối kỳ, kế
toán tính và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp
chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí nhân công trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp.
c) Cuối kỳ, kế
toán thực hiện việc tính toán, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho
từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá thành
sản phẩm)
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
d) Trị giá sản
phẩm phụ thu hồi, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
đ) Trị giá phế
liệu thu hồi, nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công xong nhập lại kho,
ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
e) Trị giá súc
vật con và súc vật nuôi béo chuyển sang súc vật làm việc, hoặc súc vật sinh
sản, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (2116)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
g) Giá thành sản
xuất thực tế sản phẩm sản xuất xong nhập kho hoặc tiêu thụ ngay, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
h)Trường hợp sản
phẩm sản xuất ra được sử dụng tiêu dùng nội bộ ngay không qua nhập kho, ghi:
Nợ các TK 641,
642, 241
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
8.2. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Phương pháp hạch
toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu ở tài khoản 154 trong ngành Nông nghiệp
tương tự như đối với ngành Công nghiệp.
9. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu trong ngành kinh
doanh dịch vụ
Phương pháp kế
toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu ở tài khoản 154 ở các doanh nghiệp thuộc
ngành kinh doanh dịch vụ tương tự như đối với ngành công nghiệp. Ngoài ra cần
chú ý:
a) Nghiệp vụ kết
chuyển giá thành thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành và đã chuyển giao
cho người mua và được xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Khi sử dụng
dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi:
Nợ các TK 641,
642
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
10. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu trong ngành xây
dựng
10.1. Phương pháp
hạch toán tập hợp chi phí xây lắp (bên Nợ tài khoản 1541 “Xây lắp”):
a) Hạch toán
khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:
- Khoản mục chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tế của vật liệu
chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển
tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và
hoàn thành khối lượng xây, lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phương tiện
thi công và những vật liệu tính trong chi phí chung).
- Nguyên tắc hạch
toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng
cho xây dựng hạng mục công trình nào phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục
công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo
giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực
tế đích danh).
- Cuối kỳ hạch
toán hoặc khi công trình hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại
nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
xuất sử dụng cho công trình.
- Trong điều kiện
thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực
tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình thì doanh nghiệp có thể áp dụng
phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ
với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu,...).
- Căn cứ vào Bảng
phân bổ vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi phí vật liệu)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí NVL trực tiếp trên mức bình thường)
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
b) Hạch toán
khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Hạch toán tương tự như ngành công nghiệp
c) Hạch toán
khoản mục chi phí sử dụng máy thi công:
- Khoản mục chi
phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện
khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi công là loại máy trực tiếp
phục vụ xây lắp công trình. Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi
nước, diezen, xăng, điện,... (kể cả loại máy phục vụ xây, lắp).
- Chi phí sử dụng
máy thi công bao gồm: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. Chi phí thường
xuyên cho hoạt động của máy thi công, gồm: Chi phí nhân công điều khiển máy,
phục vụ máy,...; Chi phí vật liệu; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao
TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe,
máy,...); Chi phí khác bằng tiền.
- Chi phí tạm
thời cho hoạt động của máy thi công, gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công
(đại tu, trung tu,...) không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi công; Chi
phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy
máy,...). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước (được hạch toán vào
bên Nợ tài khoản 242) sau đó sẽ phân bổ dần vào Nợ tài khoản 623 "Chi phí
sử dụng máy thi công"; Hoặc phát sinh sau, nhưng phải tính trước vào chi
phí sản xuất xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc
thi công trong kỳ). Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí, ghi Có
tài khoản 352 "Dự phòng phải trả", Nợ tài khoản 623 "Chi phí sử
dụng máy thi công".
- Việc tập hợp
chi phí và tính giá thành về chi phí sử dụng máy thi công phải được hạch toán
riêng biệt theo từng máy thi công (xem hướng dẫn ở phần Tài khoản 623 "Chi
phí sử dụng máy thi công").
- Căn cứ vào Bảng
phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (chi phí thực tế ca máy) tính cho từng
công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (số chi phí trên mức bình thường)
Có TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công.
d) Hạch toán
khoản mục chi phí sản xuất chung:
- Chi phí sản
xuất chung phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: Lương
nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội xây dựng; Khoản trích bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương
phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên
quản lý phân xưởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động
của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội,... Khi các chi
phí này phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 153, 214, 242, 334, 338,...
- Khi xác định số
dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả.
- Khi phát sinh
chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, như chi phí nguyên liệu, vật liệu trực
tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản
xuất chung, kế toán phản ánh vào các tài khoản chi phí có liên quan, ghi:
Nợ TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 112,
152, 153, 214, 331, 334, 338,...
- Cuối kỳ, kết
chuyển chi phí thực tế phát sinh trong kỳ về nguyên liệu, vật liệu trực tiếp,
nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên
quan đến hoạt động sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp để tổng hợp chi phí
sửa chữa và bảo hành và tính giá thành bảo hành, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Có TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
- Khi công việc
sửa chữa bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Hết thời hạn
bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự
phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh
thì số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
- Cuối kỳ hạch
toán, căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ và kết chuyển
chi phí sản xuất chung cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan (tỷ
lệ với chi phí nhân công), ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính vào
giá thành công trình xây lắp)
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
10.2. Phương pháp
hạch toán và kết chuyển chi phí xây lắp (bên Có TK 1541 "Xây lắp"):
a) Các chi phí
của hợp đồng không thể thu hồi (ví dụ: Không đủ tính thực thi về mặt pháp lý
như có sự nghi ngờ về hiệu lực của nó, hoặc hợp đồng mà khách hàng không thể
thực thi nghĩa vụ của mình...) phải được ghi nhận ngay là chi phí trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Chi phí
liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể được giảm nếu có các khoản thu
khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng. Ví dụ: Các khoản thu từ việc
bán nguyên liệu, vật liệu thừa và thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết
thúc hợp đồng xây dựng:
- Nhập kho nguyên
liệu, vật liệu thừa khi kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (theo giá gốc)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Phế liệu thu
hồi nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (theo giá có thể thu hồi)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Trường hợp vật
liệu thừa và phế liệu thu hồi không qua nhập kho mà bán ngay, kế toán phản ánh
các khoản thu bán vật liệu thừa và phế liệu, ghi giảm chi phí:
Nợ các TK 111,
112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Kế toán thanh
lý máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng cho một hợp đồng xây dựng và TSCĐ này
đã trích khấu hao đủ theo nguyên giá khi kết thúc hợp đồng xây dựng:
+ Phản ánh số thu
về thanh lý máy móc, thiết bị thi công, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
+ Phản ánh chi
phí thanh lý máy móc, thiết bị (nếu có), ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111,
112,…
+ Ghi giảm TSCĐ
đã khấu hao hết là máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng đã thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
c) Cuối kỳ
hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành
được xác định là đã bán (bàn giao từng phần hoặc toàn bộ cho Ban quản lý công
trình - bên A); hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính nội bộ:
- Trường hợp bàn
giao cho Bên A (kể cả bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành theo hợp đồng
khoán nội bộ, cho doanh nghiệp nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chí
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541).
- Trường hợp sản
phẩm xây lắp hoàn thành chờ bán (xây dựng nhà để bán,...) hoặc sản phẩm xây lắp
hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp hoàn
thành chờ bán, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541).
- Trường hợp bàn
giao sản phẩm xây lắp hoàn thành cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp
trên, đơn vị nội bộ - do thực hiện hợp đồng khoán xây lắp nội bộ, đơn vị nhận
khoán có tổ chức kế toán riêng nhưng chỉ hạch toán đến giá thành sản xuất xây
lắp), ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ (3368)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541).
Điều 28. Tài khoản 155 - Thành phẩm
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm
của doanh nghiệp. Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến
do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong
đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho.
Trong giao dịch
xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử
dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ).
b) Thành phẩm do
các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra phải
được đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gồm: Chi phí nguyên liệu,
vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và
những chi phí có liên quan trực tiếp khác đến việc sản xuất sản phẩm.
- Đối với chi phí
sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị
sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
- Đối với chi phí
sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản
phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc thiết bị sản xuất. Công suất
bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện
sản xuất bình thường.
- Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất
chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát
sinh.
- Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất bình thường thì chi phí sản
xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản
phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ
được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (ghi nhận vào
giá vốn hàng bán) trong kỳ.
c) Không được
tính vào giá gốc thành phẩm các chi phí sau:
- Chi phí nguyên
liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát
sinh trên mức bình thường;
- Chi phí bảo
quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá
trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định của Chuẩn mực kế toán
“Hàng tồn kho”;
- Chi phí bán
hàng;
- Chi phí quản lý
doanh nghiệp.
d) Thành phẩm
thuê ngoài gia công chế biến được đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế
biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và
các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công.
đ) Việc tính giá
trị thành phẩm tồn kho được thực hiện theo một trong ba phương pháp: Phương
pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp Nhập
trước - Xuất trước.
e) Trường hợp
doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nếu kế
toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày được ghi sổ theo giá hạch
toán (có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất quy định). Cuối
tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho và xác định
hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế và giá hạch toán của thành phẩm (tính
cả số chênh lệch của thành phẩm đầu kỳ) làm cơ sở xác định giá thành thực tế
của thành phẩm nhập, xuất kho trong kỳ (sử dụng công thức tính đã nêu ở phần
giải thích tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”).
g) Kế toán chi
tiết thành phẩm phải thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm, thứ thành phẩm.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 155 - Thành phẩm
Bên Nợ:
- Trị giá của
thành phẩm nhập kho;
- Trị giá của
thành phẩm thừa khi kiểm kê;
- Kết chuyển giá
trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn
kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá thực tế
của thành phẩm xuất kho;
- Trị giá của
thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị
giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn
kho cuối kỳ.
Tài khoản 155 - Thành phẩm, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm đã
nhập kho (ngoại trừ thành phẩm là bất động sản);
- Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thành phẩm bất động sản
của doanh nghiệp. Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; hoặc nhà
và quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng do doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán
trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên
3.1.1. Nhập kho
thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
3.1.2. Xuất kho
thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn của thành phẩm xuất
bán, ghi:
a) Đối với thành
phẩm không phải là bất động sản
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành
phẩm.
b) Đối với thành
phẩm bất động sản (đối với các công trình doanh nghiệp là chủ đầu tư)
b1) Giá gốc thành
phẩm bất động sản bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu
tư, xây dựng bất động sản (kể cả các chi phí đầu tư, xây dựng cơ sở hạ tầng gắn
liền với bất động sản) để đưa bất động sản vào trạng thái sẵn sàng để bán.
b2) Chi phí liên
quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản phải đảm bảo là các chi
phí thực tế đã phát sinh, các chi phí đã có biên bản nghiệm thu khối lượng.
b3) Trường hợp
doanh nghiệp chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên
quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng bất động sản nhưng đã phát sinh doanh
thu bán bất động sản, doanh nghiệp được trích trước một phần chi phí để tạm
tính giá vốn hàng bán. Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi bất động sản
hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào
giá vốn hàng bán. Phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn số chi
phí thực tế phát sinh được điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán của kỳ thực hiện
quyết toán.
b4) Việc trích
trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản phải tuân thủ theo
các nguyên tắc sau:
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước vào giá vốn hàng bán đối với các khoản chi phí đã có trong
dự toán đầu tư, xây dựng nhưng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối
lượng và phải thuyết minh chi tiết về lý do, nội dung chi phí trích trước cho
từng hạng mục công trình trong kỳ.
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần bất động sản
đã hoàn thành, được xác định là đã bán trong kỳ và đủ tiêu chuẩn ghi nhận doanh
thu theo quy định tại Thông tư này.
- Số chi phí
trích trước được tạm tính và số chi phí thực tế phát sinh được ghi nhận vào giá
vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí
dự toán của phần bất động sản được xác định là đã bán (được xác định theo diện
tích).
b5) Phương pháp
kế toán giá vốn thành phẩm bất động sản được xác định là đã bán.
- Đối với phần
giá trị thành phẩm đã hoàn thành, khi xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành
phẩm.
- Khi trích trước
chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
- Các chi phí đầu
tư, xây dựng thực tế phát sinh đã có đủ hồ sơ tài liệu và được nghiệm thu được
tập hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các tài khoản
liên quan.
- Khi các khoản
chi phí trích trước đã có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh là đã thực tế phát
sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước và ghi giảm chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Khi toàn bộ dự
án bất động sản hoàn thành, kế toán phải quyết toán và ghi giảm số dư khoản chi
phí trích trước còn lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi
phí thực tế phát sinh).
3.1.3. Xuất kho
thành phẩm gửi đi bán, xuất kho cho các cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi,
ghi:
Nợ TK 157 - Hàng
gửi đi bán (gửi bán đại lý)
Có TK 155 - Thành
phẩm.
3.1.4. Khi người
mua trả lại số thành phẩm đã bán: Trường hợp thành phẩm đã bán bị trả lại thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu
hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu (5213)
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311)
Có các TK 111,
112, 131,... (tổng giá trị của hàng bán bị trả lại).
Đồng thời phản
ánh giá vốn của thành phẩm đã bán nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
3.1.5. Kế toán
sản phẩm tiêu dùng nội bộ:
Nợ các TK 641,
642, 241, 211
Có TK 155 - Thành
phẩm.
3.1.6. Xuất kho
thành phẩm chuyển cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp:
- Trường hợp đơn
vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi
nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành
phẩm.
- Trường hợp đơn
vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán
ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp
là khoản phải thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải
thu nội bộ
Có TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết từng loại thuế).
3.1.7. Xuất kho
thành phẩm đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của thành
phẩm)
Có TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 711 - Thu
nhập khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của thành
phẩm).
3.1.8. Khi xuất
kho thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên
doanh, liên kết, ghi:
- Ghi nhận doanh
thu bán thành phẩm và khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên
kết, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT đầu ra phải nộp.
- Ghi nhận giá
vốn thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên
doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành
phẩm.
3.1.9. Mọi trường
hợp phát hiện thừa, thiếu thành phẩm khi kiểm kê đều phải lập biên bản và truy
tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết
định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:
- Nếu thừa, thiếu
thành phẩm do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung hoặc
điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;
- Trường hợp chưa
xác định được nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý:
+ Nếu thừa, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm (theo giá trị hợp lý)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381).
Khi có quyết định
xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
Có các tài khoản
liên quan.
+ Nếu thiếu, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)
Có TK 155 - Thành
phẩm.
- Khi có quyết
định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi:
Nợ các TK 111,
112,.... (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường bằng tiền)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (trừ vào lương của cá nhân phạm lỗi )
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388) (phải thu bồi thường của người phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát còn lại sau khi trừ số thu bồi
thường)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381).
3.1.10. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản
phẩm sản xuất ra để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật về thương
mại), khi xuất sản phẩm cho mục đích khuyến mại, quảng cáo:
a) Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng,
khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như
phải mua sản phẩm, hàng hóa...., kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí
bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản
phẩm).
b) Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại,
quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo
các điều kiện khác như phải mua sản phẩm (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1
sản phẩm....) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho
cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán
(trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận
giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản
xuất)
Có TK 155 - Thành phẩm.
- Ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại trên
cơ sở phân bổ số tiền thu được cho cả sản phẩm được bán và sản phẩm khuyến mại,
quảng cáo, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131…
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu
có).
c) Nếu biếu tặng cho cán bộ công nhân viên
được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh
thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường, ghi:
- Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị
sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
- Ghi nhận doanh thu của sản phẩm được trang
trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng
giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu
có).
3.1.11. Kế toán trả lương cho người lao động
bằng sản phẩm
- Doanh thu của sản phẩm dùng để trả lương
cho người lao động, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có).
- Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị
sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
3.1.12. Phản ánh giá vốn thành phẩm ứ đọng,
không cần dùng khi thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
3.2. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
a) Đầu kỳ, kế toán căn cứ kết quả kiểm kê
thành phẩm đã kết chuyển cuối kỳ trước để kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho
đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
b) Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào kết quả kiểm
kê thành phẩm tồn kho, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Điều 29. Tài khoản
156 - Hàng hóa
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá
hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp
bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản. Hàng hóa
là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán (bán
buôn và bán lẻ). Trường hợp hàng hóa mua về vừa dùng để bán, vừa dùng để sản
xuất, kinh doanh không phân biệt rõ ràng giữa hai mục đích bán lại hay để sử
dụng thì vẫn phản ánh vào tài khoản 156 “Hàng hóa”.
Trong giao dịch xuất nhập - khẩu ủy thác, tài
khoản này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác
(bên nhận giữ hộ). Mua, bán hàng hóa liên quan đến các giao dịch bằng ngoại tệ
được thực hiện theo quy định tại Điều 69 - hướng dẫn kế toán chênh lệch tỷ giá
hối đoái.
b) Những trường hợp sau đây không phản ánh
vào tài khoản 156 “Hàng hóa”:
- Hàng hóa nhận bán hộ, nhận giữ hộ cho các
doanh nghiệp khác;
- Hàng hóa mua về dùng cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh (ghi vào các tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, hoặc tài
khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”,...).
c) Kế toán nhập, xuất, tồn kho hàng hóa trên
tài khoản 156 được phản ánh theo nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực kế
toán “Hàng tồn kho”. Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu
mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp, chi phí
bảo hiểm,...), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường
(nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ). Trường hợp doanh
nghiệp mua hàng hóa về để bán lại nhưng vì lý do nào đó cần phải gia công, sơ
chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán
của hàng hóa thì trị giá hàng mua gồm cả chi phí gia công, sơ chế.
- Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo
từng nguồn nhập và phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua và chi phí
thu mua hàng hóa.
- Để tính giá trị hàng hóa tồn kho, kế toán
có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp nhập trước - xuất trước;
+ Phương pháp thực tế đích danh;
+ Phương pháp bình quân gia quyền;
- Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ như các đơn
vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự) có thể áp dụng kỹ thuật xác định giá trị
hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ. Phương pháp này thường được
dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các
mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử
dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng
cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm
hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn
giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ
phần trăm bình quân riêng.
- Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ được tính
cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu
thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc tình hình cụ thể của từng doanh
nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán.
d) Trường hợp mua hàng hóa được nhận kèm theo
sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay thế (đề phòng hỏng hóc), kế toán phải xác
định và ghi nhận riêng sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp
lý. Giá trị hàng hóa nhập kho là giá đã trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết
bị, phụ tùng thay thế.
đ) Kế toán chi tiết hàng hóa phải thực hiện
theo từng kho, từng loại, từng nhóm hàng hóa.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
156 - Hàng hóa
Bên Nợ:
- Trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn
mua hàng (bao gồm các loại thuế không được hoàn lại);
- Chi phí thu mua hàng hóa;
- Trị giá của hàng hóa thuê ngoài gia công
(gồm giá mua vào và chi phí gia công);
- Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả
lại;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm
kê;
- Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ
(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ);
- Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào hoặc
chuyển từ bất động sản đầu tư.
Bên Có:
- Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao
đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho
sản xuất, kinh doanh;
- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán
trong kỳ;
- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng;
- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm
kê;
- Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ
(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ);
- Trị giá hàng hóa bất động sản đã bán hoặc
chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản
cố định.
Số dư bên Nợ:
- Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho;
- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho.
Tài khoản 156 - Hàng hóa, có 3 tài
khoản cấp 2:
- Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hóa: Phản ánh trị giá
hiện có và tình hình biến động của hàng hóa mua vào và đã nhập kho (tính theo
trị giá mua vào);
- Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa: Phản ánh chi phí thu
mua hàng hóa phát sinh liên quan đến số hàng hóa đã nhập kho trong kỳ và tình
hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa hiện có trong kỳ cho khối lượng hàng hóa
đã bán trong kỳ và tồn kho thực tế cuối kỳ (kể cả tồn trong kho và hàng gửi đi
bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được). Chi phí thu mua hàng hóa hạch toán
vào tài khoản này chỉ bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình thu
mua hàng hóa như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho, thuê bến bãi,...
chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua về đến kho doanh
nghiệp; các khoản hao hụt tự nhiên trong định mức phát sinh trong quá trình thu
mua hàng hóa.
- Tài khoản 1567 - Hàng hóa bất động sản: Phản ánh giá trị hiện
có và tình hình biến động của các loại hàng hóa bất động sản của doanh nghiệp.
Hàng hóa bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; hoặc nhà và quyền sử dụng
đất; cơ sở hạ tầng mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường; Bất
động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho
mục đích bán.
a) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
1561 - Giá mua hàng hóa
Bên Nợ:
- Trị giá hàng hóa mua vào đã nhập kho theo
hóa đơn mua hàng;
- Thuế nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt
của hàng nhập khẩu hoặc thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế GTGT đầu vào - nếu không
được khấu trừ, tính cho số hàng hóa mua ngoài đã nhập kho;
- Trị giá của hàng hóa giao gia công, chế
biến xong nhập kho, gồm: Giá mua vào và chi phí gia công chế biến;
- Trị giá hàng hóa nhận vốn góp;
- Trị giá hàng hóa đã bán bị trả lại nhập
kho;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm
kê;
- Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ
(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ).
Bên Có:
- Trị giá thực tế của hàng hóa xuất kho trong
kỳ (xuất bán, trao đổi, biếu tặng, xuất giao đại lý, đơn vị hạch toán phụ
thuộc, xuất sử dụng nội bộ, xuất góp vốn liên doanh, liên kết);
- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng;
- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
- Trị giá hàng hóa hao hụt, mất mát;
- Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ
(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa thực
tế tồn kho cuối kỳ.
b) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
1562 - Chi phí thu mua hàng hóa
Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát
sinh liên quan tới khối lượng hàng hóa mua vào, đã nhập kho trong kỳ.
Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối
lượng hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Chi phí thu mua hàng
hóa còn lại cuối kỳ.
c) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
1567 - Hàng hóa bất động sản
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản mua
về để bán;
- Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư
chuyển thành hàng tồn kho;
- Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển
khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hóa bất động sản chờ bán.
Bên Có:
- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản bán
trong kỳ;
- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản
chuyển thành bất động sản đầu tư hoặc chuyển thành tài sản cố định.
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế hàng
hóa bất động sản còn lại cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng hóa tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
3.1.1 Hàng hóa mua ngoài nhập kho doanh
nghiệp, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan:
a) Khi mua hàng hóa, nếu thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) (chi tiết hàng
hóa mua vào và hàng hóa sử dụng như hàng thay thế đề phòng hư hỏng)
Nợ TK 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay thế (giá
trị hợp lý)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 111, 112, 141, 331,... (tổng giá
thanh toán).
Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì
trị giá hàng hóa mua vào bao gồm cả thuế GTGT.
b) Khi nhập khẩu hàng hóa:
- Khi nhập khẩu hàng hóa, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu
thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ)
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 33381 -
Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp mua hàng hóa có trả trước cho
người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá trị hàng mua tương ứng với số
tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng
trước. Phần giá trị hàng mua bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời điểm mua hàng.
- Mua hàng dưới hình thức ủy thác nhập khẩu
thực hiện theo quy định ở tài khoản 331 - Phải trả cho người bán.
3.1.2. Trường hợp đã nhận được hóa đơn của
người bán nhưng đến cuối kỳ kế toán, hàng hóa chưa về nhập kho thì căn cứ vào
hóa đơn, ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331,...
- Sang kỳ kế toán sau, khi hàng mua đang đi
đường về nhập kho, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561)
Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường.
3.1.3. Trường hợp khoản chiết khấu thương mại
hoặc giảm giá hàng bán nhận được (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng
kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) sau khi mua hàng
thì kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của hàng hóa để phân bổ số
chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số hàng còn tồn
kho, số đã xuất bán trong kỳ:
Nợ các TK 111, 112, 331,....
Có TK 156 - Hàng hóa (nếu hàng còn tồn kho)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu đã tiêu thụ
trong kỳ)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(nếu có).
3.1.4. Giá trị của hàng hóa mua ngoài không
đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 156 - Hàng hóa (1561)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(nếu có).
3.1.5. Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa,
ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (1562)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331,...
3.1.6. Khi mua hàng hóa theo phương thức trả
chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (theo giá mua trả tiền
ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước {phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh
toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ thuế GTGT (nếu được khấu trừ)}
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
Định kỳ, tính vào
chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.1.7. Khi mua hàng hóa bất động sản
về để bán, kế toán phản ánh giá mua và các chi phí liên quan trực
tiếp đến việc mua hàng hóa BĐS, ghi:
Nợ TK 1567 - Hàng hóa bất động sản (giá mua
chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111, 112, 331,...
3.1.8. Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển
thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu có quyết định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp để
bán:
- Khi có quyết định sửa chữa, cải tạo, nâng
cấp bất động sản đầu tư để bán, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (TK 1567) (giá trị còn
lại của BĐS đầu tư)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ((2147) - Số hao mòn
lũy kế)
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá).
- Khi phát sinh các chi phí sửa chữa, cải
tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 152, 334, 331,...
- Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo,
nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển toàn bộ chi phí ghi tăng giá
trị hàng hóa bất động sản, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (1567)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang.
3.1.9. Trị giá hàng hóa xuất bán được xác
định là tiêu thụ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa (1561).
Đồng thời kế toán phản ánh doanh thu bán
hàng:
- Nếu tách ngay được các loại thuế gián thu
tại thời điểm ghi nhận doanh thu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh
toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
- Nếu không tách ngay được thuế, kế toán ghi
nhận doanh thu bao gồm cả thuế. Định kỳ kế toán xác định số thuế phải nộp và
ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (tổng giá thanh toán)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
3.1.10. Trường hợp thuê ngoài gia công, chế
biến hàng hóa:
- Khi xuất kho hàng hóa đưa đi gia công, chế
biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang
Có TK 156 - Hàng hóa (1561).
- Chi phí gia công, chế biến hàng hóa, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331,...
- Khi gia công xong nhập lại kho hàng hóa,
ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang.
3.1.11. Khi xuất kho hàng hóa gửi cho khách
hàng hoặc xuất kho cho các đại lý, doanh nghiệp nhận hàng ký gửi,..., ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 156 - Hàng hóa (1561).
3.1.12. Khi xuất kho hàng hóa cho các đơn vị
hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp để bán:
- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc được
phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn hàng hóa xuất
bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa.
Đồng thời kế toán ghi nhận doanh thu bán
hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh
toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không
được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị hàng hóa
luân chuyển giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp là khoản phải thu nội bộ,
ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 156 - Hàng hóa
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
3.1.13. Khi xuất hàng hóa tiêu dùng nội bộ,
ghi:
Nợ các TK 641, 642, 241, 211
Có TK 156 - Hàng hóa.
3.1.14. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng hàng
hóa để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật về thương mại), khi
xuất hàng hóa cho mục đích khuyến mại, quảng cáo:
a) Trường hợp xuất hàng hóa để biếu tặng, khuyến
mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua
sản phẩm, hàng hóa...., kế toán ghi nhận giá trị hàng hóa vào chi phí bán hàng
(chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 156 - Hàng hóa (giá vốn).
b) Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại,
quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo
các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm
được tặng 1 sản phẩm....) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính
doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn
hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Khi xuất hàng hóa khuyến mại, kế toán ghi
nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản
xuất)
Có TK 156 - Hàng hóa.
- Ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại trên
cơ sở phân bổ số tiền thu được cho cả sản phẩm, hàng hóa được bán và hàng hóa
khuyến mại, quảng cáo, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131…
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu
có).
c) Nếu hàng hóa biếu tặng cho cán bộ công
nhân viên được trang trải bằng qũy khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận
doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường, ghi:
- Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị
hàng hóa dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa.
- Ghi nhận doanh thu của hàng hóa được trang
trải bằng qũy khen thưởng, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng
giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu
có).
d) Trường hợp doanh nghiệp là nhà phân phối
hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất
để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân
phối
- Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải
trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo
dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết
minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng
đã dùng để khuyến mại cho người mua.
- Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không
phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận
thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa (theo giá trị hợp lý)
Có TK 711 - Thu nhập khác.
3.1.15. Kế toán trả lương cho người lao động
bằng hàng hóa
- Kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước
Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân.
- Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị
hàng hóa dùng để trả lương cho công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa.
3.1.16. Hàng hóa đưa đi góp vốn vào công ty
con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giữa giá
đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa)
Có TK 156 - Hàng hóa
Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giữa
giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa).
3.1.17. Cuối kỳ, khi phân bổ chi phí thu mua
cho hàng hóa được xác định là bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa (1562).
3.1.18. Mọi trường hợp phát hiện thừa hàng
hóa bất kỳ ở khâu nào trong kinh doanh phải lập biên bản và truy tìm nguyên
nhân. Kế toán căn cứ vào nguyên nhân đã được xác định để xử lý và hạch toán:
- Nếu do nhầm lẫn, cân, đo, đong, đếm, quên
ghi sổ,... thì điều chỉnh lại sổ kế toán.
- Nếu hàng hóa thừa là thuộc quyền sở hữu của
doanh nghiệp khác, thì giá trị hàng hóa thừa doanh nghiệp chủ động theo dõi
trong hệ thống quản trị và ghi chép thông tin trong phần thuyết minh Báo cáo
tài chính.
- Nếu chưa xác định được nguyên nhân phải chờ
xử lý, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381).
- Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền về
xử lý hàng hóa thừa, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)
Có các tài khoản liên quan.
3.1.19. Mọi trường hợp phát hiện thiếu hụt,
mất mát hàng hóa ở bất kỳ khâu nào trong kinh doanh phải lập biên bản và truy
tìm nguyên nhân. Kế toán căn cứ vào quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền theo
từng nguyên nhân gây ra để xử lý và ghi sổ kế toán:
- Phản ánh giá trị hàng hóa thiếu chưa xác
định được nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (TK 1381- Tài sản
thiếu chờ xử lý)
Có TK 156 - Hàng hóa.
- Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm
quyền, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (nếu do cá nhân gây ra
phải bồi thường bằng tiền)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (do cá
nhân gây ra phải trừ vào lương)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu
bồi thường của người phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị
hao hụt, mất mát còn lại)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381).
3.1.20. Trị giá hàng hóa bất động sản được
xác định là bán trong kỳ, căn cứ Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng, biên bản
bàn giao hàng hóa BĐS, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa (1567 - Hàng hóa BĐS).
Đồng thời kế toán phản ánh doanh thu bán hàng
hóa BĐS:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (5117)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu
có).
3.1.21. Phản ánh giá vốn hàng hóa ứ đọng
không cần dùng khi nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Hàng hóa.
3.2. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
a) Đầu kỳ, kế toán căn cứ giá trị hàng hóa đã
kết chuyển cuối kỳ trước kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng
Có TK 156 - Hàng hóa.
b) Cuối kỳ kế toán:
- Tiến hành kiểm kê xác định số lượng và giá
trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Căn cứ vào tổng trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ,
ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 611 - Mua hàng.
- Căn cứ vào kết quả xác định tổng trị giá
hàng hóa đã xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 611 - Mua hàng.
Điều 30. Tài khoản
157 - Hàng gửi đi bán
1. Nguyên tắc kế toán
a) Hàng gửi đi bán phản ánh trên tài khoản
157 được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực kế toán
Hàng tồn kho. Chỉ phản ánh vào tài khoản 157 “Hàng gửi đi bán” trị giá của hàng
hóa, thành phẩm đã gửi đi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã
hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng,
nhưng chưa được xác định là đã bán (chưa được tính là doanh thu bán hàng trong
kỳ đối với số hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp cho khách
hàng).
b) Hàng hóa, thành phẩm phản ánh trên tài
khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kế toán phải mở sổ chi tiết
theo dõi từng loại hàng hóa, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho
đến khi được xác định là đã bán.
c) Không phản ánh vào tài khoản này chi phí
vận chuyển, bốc xếp,... chi hộ khách hàng. Tài khoản 157 có thể mở chi tiết để
theo dõi từng loại hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp cho
từng khách hàng, cho từng cơ sở nhận đại lý.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
157 - Hàng gửi đi bán
Bên Nợ:
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho
khách hàng, hoặc gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán
phụ thuộc;
- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng,
nhưng chưa được xác định là đã bán;
- Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành
phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (trường hợp doanh
nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán,
dich vụ đã cung cấp được xác định là đã bán;
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã
gửi đi bị khách hàng trả lại;
- Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành
phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ
(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ).
Số dư bên Nợ:
Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch
vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
a) Khi gửi hàng hóa, thành phẩm cho khách
hàng, xuất hàng hóa, thành phẩm cho doanh nghiệp nhận bán đại lý, ký gửi theo
hợp đồng kinh tế, căn cứ phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 156 - Hàng hóa
Có TK 155 - Thành phẩm.
b) Dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách
hàng nhưng chưa xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang.
c) Khi hàng gửi đi bán và dịch vụ đã hoàn
thành bàn giao cho khách hàng được xác định là đã bán trong kỳ:
- Nếu tách ngay được thuế gián thu tại thời
điểm ghi nhận doanh thu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm,
cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
- Nếu không tách ngay được thuế gián thu, kế
toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế. Định kỳ kế toán ghi giảm doanh thu đối
với số thuế gián thu phải nộp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước.
- Đồng thời phản ánh trị giá vốn của số hàng
hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
d) Trường hợp hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi
bán nhưng bị khách hàng trả lại:
- Nếu hàng hóa, thành phẩm vẫn có thể bán
được hoặc có thể sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa; hoặc
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
- Nếu hàng hóa, thành phẩm bị hư hỏng không
thể bán được và không thể sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
3.2. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
a) Đầu kỳ kế toán, kết chuyển giá trị hàng
hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán trong
kỳ, hàng hóa gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được coi là đã bán trong kỳ), giá trị
dịch vụ đã bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được xác định là đã bán trong
kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (đối với thành
phẩm, dịch vụ)
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
b) Cuối kỳ kế toán, căn cứ kết quả kiểm kê
hàng tồn kho, xác định trị giá hàng hóa, sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm),
dịch vụ cung cấp cho khách hàng; nhờ bán đại lý, ký gửi chưa được coi là đã bán
cuối kỳ:
- Giá trị hàng hóa gửi khách hàng nhưng chưa
được chấp nhận thanh toán; hàng hóa gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho đơn vị cấp
dưới hạch toán phụ thuộc chưa được coi là đã bán cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 611 - Mua hàng.
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá trị thành
phẩm cung cấp cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi; giá trị dịch vụ cung
cấp cho người đặt hàng nhưng chưa được xác định là đã bán cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Điều 31. Tài khoản
158 - Hàng hóa kho bảo thuế
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh sự biến
động tăng, giảm và số hiện có của hàng hóa đưa vào Kho bảo thuế. Kho bảo thuế
chỉ áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phục vụ cho sản xuất hàng
xuất khẩu, được áp dụng chế độ quản lý hải quan đặc biệt, theo đó nguyên liệu,
vật tư nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất của doanh nghiệp được đưa vào lưu giữ
tại Kho bảo thuế chưa phải tính và nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế liên
quan khác.
b) Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu và sản phẩm
lưu giữ tại Kho bảo thuế chỉ bao gồm nguyên liệu, vật tư dùng để cung ứng cho
sản xuất và sản phẩm sản xuất ra của chính doanh nghiệp đó.
c) Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết để phản
ánh số lượng và giá trị của từng thứ nguyên liệu, vật tư và hàng hóa theo từng
lần nhập, xuất kho.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
158 - Hàng hóa kho bảo thuế
Bên Nợ: Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành
phẩm, hàng hóa nhập Kho bảo thuế trong kỳ.
Bên Có: Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành
phẩm, hàng hóa xuất Kho bảo thuế trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Trị giá nguyên liệu,
vật liệu, thành phẩm, hàng hóa còn lại cuối kỳ tại Kho bảo thuế.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Khi nhập khẩu nguyên liệu, vật liệu để sản
xuất sản phẩm xuất khẩu, hoặc gia công hàng xuất khẩu nếu được đưa vào Kho bảo
thuế thì doanh nghiệp chưa phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu,
ghi:
Nợ TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế
Có TK 331 - Phải trả cho người bán.
b) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu ở
Kho bảo thuế ra để sản xuất sản phẩm, hoặc gia công hàng xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp
Có TK 158 - Hàng hóa kho bảo thuế.
c) Khi xuất kho thành phẩm hoặc hàng hóa xuất
khẩu, hàng gia công xuất khẩu đưa vào Kho bảo thuế (nếu có), ghi:
Nợ TK 158 - Hàng hóa kho bảo thuế
Có các TK 156, 155,...
d) Khi xuất khẩu hàng hóa của Kho bảo thuế
(nếu có):
- Phản ánh giá vốn của hàng hóa xuất khẩu
thuộc Kho bảo thuế, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
- Phản ánh doanh thu của hàng hóa xuất khẩu
thuộc Kho bảo thuế, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ.
đ) Nếu tỷ lệ xuất khẩu thấp hơn tỷ lệ được
bảo thuế tại doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu
(nếu có) cho phần chênh lệch giữa số lượng sản phẩm phải xuất khẩu và số lượng
sản phẩm thực tế xuất khẩu doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT
hàng nhập khẩu (nếu có):
- Khi xác định thuế nhập khẩu phải nộp (nếu
có), ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3333).
- Khi xác định thuế GTGT hàng nhập khẩu phải
nộp (nếu có), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33312).
- Khi thực nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT
hàng nhập khẩu (nếu có), ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3333, 33312)
Có các TK 111, 112,....
e) Trường hợp doanh nghiệp được cơ quan có
thẩm quyền cho phép bán hàng hóa thuộc Kho bảo thuế tại thị trường Việt Nam,
doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế khác theo quy định.
- Khi được phép sử dụng hàng hóa thuộc Kho
bảo thuế, doanh nghiệp phải làm thủ tục xuất hàng hóa ra khỏi Kho bảo thuế,
nhập lại kho sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp và nộp thuế đối với số hàng
hóa này, ghi:
Nợ các TK 155, 156
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
- Khi xác định thuế nhập khẩu phải nộp (nếu
có), ghi:
Nợ các TK 155, 156
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3333).
- Khi xác định thuế GTGT hàng nhập khẩu phải
nộp (nếu có), ghi:
Nợ các TK 155, 156 (nếu không được khấu trừ)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33312).
- Khi thực nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT
hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33312, 3333)
Có các TK 111, 112,....
g) Trường hợp xuất bán hàng hóa lưu giữ tại
kho bảo thuế tại thị trường nội địa:
- Phản ánh trị giá vốn của hàng hóa Kho bảo
thuế xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
Đồng thời, kế toán phải xác định và ghi nhận
số thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu của số sản phẩm, hàng hóa, nguyên
liệu, vật liệu này.
- Phản ánh doanh thu của số hàng hóa kho bảo
thuế xuất bán tại thị trường nội địa, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33311).
h) Trường hợp vật liệu, hàng hóa đưa vào Kho
bảo thuế, nếu bị hư hỏng, kém mất phẩm chất không đáp ứng yêu cầu xuất khẩu thì
phải tái nhập khẩu, hoặc tiêu hủy:
- Trường hợp tái nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 155, 156,....
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
- Đồng thời, phải nộp thuế nhập khẩu và thuế
GTGT hàng nhập khẩu phải nộp của số hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu này, xác
định số thuế phải nộp ghi như bút toán (e); Khi thực nộp thuế, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33312, 3333)
Có các TK 111, 112,....
- Trường hợp tái xuất khẩu (trả lại cho người
bán), ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
- Trường hợp tiêu hủy hàng hóa, nguyên liệu,
vật liệu lưu giữ tại Kho bảo thuế, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (hàng hóa,
nguyên vật liệu bị tiêu huỷ)
Có TK 158 - Hàng hóa Kho bảo thuế.
Điều 32. Tài khoản
161 - Chi sự nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh các khoản chi sự
nghiệp, chi dự án để thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà
nước hoặc cấp trên giao cho doanh nghiệp ngoài nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh và
không vì mục đích lợi nhuận của doanh nghiệp. Các khoản chi sự nghiệp, dự án
được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án do Ngân
sách Nhà nước cấp hoặc doanh nghiệp cấp trên cấp, hoặc được viện trợ, tài trợ
không hoàn lại. Tài khoản này chỉ sử dụng ở những doanh nghiệp có các hoạt động
sự nghiệp, hoạt động dự án được Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp kinh phí
hoặc được viện trợ, tài trợ không hoàn lại, hoặc được thu các khoản thu sự
nghiệp để trang trải các khoản chi.
b) Phải mở sổ kế toán chi tiết chi sự nghiệp,
chi dự án theo từng nguồn kinh phí, theo niên độ kế toán, niên khóa Ngân sách
và theo phân loại của mục lục Ngân sách Nhà nước.
c) Hạch toán chi sự nghiệp, chi dự án phải
đảm bảo thống nhất với công tác lập dự toán và phải đảm bảo sự khớp đúng, thống
nhất giữa sổ kế toán với chứng từ và Báo cáo tài chính.
d) Hạch toán vào tài khoản này những khoản
chi thuộc kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án hàng năm của doanh nghiệp, bao gồm
cả những khoản chi thường xuyên và những khoản chi không thường xuyên theo chế
độ tài chính hiện hành;
đ) Cuối niên độ kế toán, nếu quyết toán chưa
được duyệt thì toàn bộ số chi sự nghiệp, chi dự án trong năm được chuyển từ bên
Có tài khoản 1612 "Chi sự nghiệp năm nay" sang bên Nợ tài khoản 1611
"Chi sự nghiệp năm trước" để theo dõi cho đến khi báo cáo quyết toán
được duyệt.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
161 - Chi sự nghiệp
Bên Nợ: Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án
thực tế phát sinh.
Bên Có:
- Các khoản chi sự nghiệp, chi dự án sai quy
định không được phê duyệt, phải xuất toán thu hồi;
- Số chi sự nghiệp, chi dự án được duyệt
quyết toán với nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án.
Số dư bên Nợ: Các khoản chi sự
nghiệp, chi dự án chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt y.
Tài khoản 161 - Chi sự nghiệp, có 2
tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1611 - Chi sự nghiệp năm trước: Phản ánh các khoản
chi sự nghiệp, chi dự án thuộc kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án năm trước
chưa được quyết toán.
- Tài khoản 1612 - Chi sự nghiệp năm nay: Phản ánh các khoản
chi sự nghiệp, chi dự án năm nay.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Khi xuất tiền chi cho hoạt động sự nghiệp,
chương trình, dự án thuộc nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có các TK 111,
112,...
b) Tiền lương và
các khoản khác phải trả cho người lao động của doanh nghiệp, người bán hàng
hóa, cung cấp dịch vụ tính vào chi sự nghiệp, chi dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 334 - Phải
trả người lao động
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
c) Khi xuất kho
vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
d) Khi nhận được
các khoản kinh phí của cấp trên hoặc khi rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để
chi trực tiếp cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp.
Nếu rút dự toán
chi sự nghiệp, dự án ra sử dụng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép cho
phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp..
đ) Khi kết chuyển
chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành để sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt
động dự án, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 241 - XDCB
dở dang (2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ).
e) Trường hợp mua
sắm TSCĐ hoặc đầu tư xây dựng cơ bản cho các hoạt động sự nghiệp, dự án bằng
nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án:
- Khi mua sắm
TSCĐ, xây dựng công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có các TK 111,
112, 331, 241, 461,...
- Đồng thời ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ.
Nếu rút dự toán
chi sự nghiệp, dự án để mua sắm TSCĐ, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi
chép cho phù hợp.
g) Khi trích
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của người lao động tham gia hoạt động sự nghiệp, dự án
của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
h) Cuối năm tài
chính, nếu quyết toán chưa được duyệt, kế toán tiến hành chuyển số dư Nợ TK
1612 "Chi sự nghiệp năm nay" sang TK 1611 "Chi sự nghiệp năm
trước", ghi:
Nợ TK 1611 - Chi
sự nghiệp năm trước
Có TK 1612 - Chi
sự nghiệp năm nay.
i) Khi báo cáo
quyết toán được duyệt, số chi sự nghiệp, chi dự án được quyết toán với nguồn
kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4611- Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước)
Có TK 161 - Chi
sự nghiệp (1611- Chi sự nghiệp năm trước).
k) Các khoản chi
sai quy định không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải xuất toán thu hồi,
ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Có TK 161 - Chi
sự nghiệp (1611- Chi sự nghiệp năm trước).
Điều 33. Tài khoản 171 - Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ phát sinh trong
kỳ. Tài khoản này chỉ ghi nhận giá trị của hợp đồng mua bán lại trái phiếu
Chính phủ, không ghi nhận khoản coupon mà bên mua nhận hộ bên bán tại (các)
thời điểm nằm trong thời hạn hợp đồng.
b) Doanh nghiệp
phải chấp hành đúng các quy định về hình thức giao dịch, thời hạn giao dịch và
thu nhập từ trái phiếu Chính phủ trong giao dịch mua bán lại được quy định tại
các cơ chế tài chính hiện hành về giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
c) Bên mua trái
phiếu theo hợp đồng mua bán lại không được ghi nhận là khoản doanh thu khi nhận
khoản coupon trái phiếu của bên bán tại (các) thời điểm nằm trong thời hạn của
giao dịch mua bán lại mà ghi nhận là khoản phải trả, phải nộp khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 171 - Giao dịch mua, bán lại
trái phiếu Chính phủ
Bên Nợ:
- Giá trị trái
phiếu Chính phủ mua lại của bên bán khi hết hạn hợp đồng;
- Giá trị trái
phiếu khi mua của bên mua khi hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu
lực;
- Phân bổ số
chênh lệch giữa giá bán lại và giá mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua
bán lại trái phiếu Chính phủ đối với bên mua.
Bên Có:
- Giá trị trái
phiếu Chính phủ khi bán theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ của bên
mua khi hết hạn hợp đồng;
- Giá trị trái
phiếu khi bán của bên bán khi hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu
lực;
- Phân bổ số
chênh lệch giữa giá bán lại và giá mua lại trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng
mua bán lại trái phiếu Chính phủ đối với bên bán.
Số dư bên Nợ: Giá trị trái phiếu Chính phủ của bên
mua khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại.
Số dư bên Có: Giá trị trái phiếu Chính phủ của
bên bán khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Kế toán đối
với bên bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (Repo)
a) Khi hợp đồng
mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực, ghi:
Nợ TK 111, 112
(số tiền theo giá bán)
Có TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
b) Định kỳ, bên
bán phân bổ số chênh lệch giữa giá bán và giá mua lại trái phiếu Chính phủ của
hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chi phí, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (đơn vị khác công ty chứng khoán)
Có TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (thời gian phân bổ phù hợp với thời gian
của hợp đồng).
c) Khi kết thúc
thời hạn hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ, công ty nhận lại chứng
khoán và thanh toán tiền ghi trong hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ,
ghi:
Nợ TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
Có TK 111, 112
(theo giá mua lại ghi trong hợp đồng).
d) Khi bên mua
thanh toán cho bên bán số coupon mà bên mua nhận hộ bên bán tại (các) thời điểm
nằm trong thời hạn hợp đồng, bên bán ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (đơn vị khác công ty chứng khoán) (số coupon của trái
phiếu).
3.2. Kế toán đối
với bên mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (Repo)
a) Khi hợp đồng
có hiệu lực, căn cứ vào chứng từ xuất tiền và các chứng từ khác, ghi:
Nợ TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
Có TK 111, 112
(số tiền phải trả theo giá mua).
b) Định kỳ, bên
mua phân bổ số chênh lệch giữa giá bán lại và giá mua trái phiếu Chính phủ của
hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào doanh thu, ghi:
Nợ TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (đơn vị khác công ty chứng khoán) (phân bổ theo thời
gian của hợp đồng).
c) Khi nhận được
coupon của trái phiếu của bên bán tại (các) thời điểm nằm trong thời hạn hợp
đồng, ghi:
Nợ TK 111, 112,
...
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388).
d) Khi kết thúc
thời hạn của hợp đồng ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138
Có TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
Đồng thời thực
hiện các thủ tục thanh toán lại số coupon của trái phiếu của bên bán tại (các)
thời điểm nằm trong thời hạn hợp đồng mà bên mua nhận hộ, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác
Có TK 111, 112...
Điều 34. Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí
đầu tư xây dựng cơ bản dở dang
1. Tài sản cố
định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang phải được
theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng theo đúng quy định của pháp luật hiện
hành.
2. Kế toán phải
theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp
theo nguyên tắc:
- Đối với TSCĐ
hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh
doanh thì hao mòn được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Đối với TSCĐ
hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc nguồn
kinh phí thì hao mòn được ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đó.
3. Kế toán phân
loại TSCĐ và BĐSĐT theo mục đích sử dụng. Trường hợp một tài sản được sử dụng
cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm
việc, vừa để cho thuê và một phần để bán thì kế toán phải thực hiện ước tính
giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử
dụng.
- Trường hợp một
bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác
với mục đích sử dụng của các bộ phận còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ
trọng yếu có thể phân loại toàn bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó;
- Trường hợp có
sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế toán được
tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định của các Chuẩn mực kế
toán có liên quan.
4. Khi mua TSCĐ
nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng
hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị
thay thế theo giá trị hợp lý. Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn là
TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận
là hàng tồn kho. Nguyên giá TSCĐ mua được xác định bằng tổng giá trị của tài
sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế.
5. Kế toán TSCĐ,
BĐSĐT và chi phí đầu tư XDCB liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy
định tại Điều 69 - hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Điều 35. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ tài
sản cố định hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
b) Tài sản cố
định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để
sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
hữu hình.
c) Những tài sản
hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với
nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định,
nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động
được, nếu thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản
cố định:
- Chắc chắn thu
được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài
sản phải được xác định một cách tin cậy;
- Có thời gian sử
dụng từ 1 năm trở lên;
- Có giá trị theo
quy định hiện hành.
Trường hợp một hệ
thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ
phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó
mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu
cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận
tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn
của tài sản cố định thì được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập.
Đối với súc vật
làm việc hoặc cho sản phẩm, nếu từng con súc vật thỏa mãn đồng thời bốn tiêu
chuẩn của tài sản cố định đều được coi là một tài sản cố định hữu hình.
Đối với vườn cây
lâu năm, nếu từng mảnh vườn cây, hoặc cây thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của
tài sản cố định thì cũng được coi là một tài sản cố định hữu hình.
d) Giá trị TSCĐ
hữu hình được phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá. Kế toán phải theo dõi chi
tiết nguyên giá của từng TSCĐ. Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ
hữu hình được xác định như sau:
d1) Nguyên
giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu
thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn
lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn
sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban
đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu
do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi
phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà
không cần qua quá trình đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá
TSCĐ.
- Trường hợp mua
TSCĐ được kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế thì phải xác định và ghi nhận
riêng thiết bị, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý. Nguyên giá TSCĐ được mua
là tổng các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn
sàng sử dụng trừ đi giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo
phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi
phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng
sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại). Khoản chênh lệch giữa giá
mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh
doanh theo kỳ hạn thanh toán.
- Nguyên giá TSCĐ
là bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền
sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật. Phần giá trị tài
sản trên đất được ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được
hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy
định của pháp luật.
d2) Nguyên
giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
- Nguyên giá TSCĐ
theo phương thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định
tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan
trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có). Đối với tài sản cố định là con súc vật
làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi
phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới
khi đưa vào khai thác, sử dụng và các chi phí khác trực tiếp có liên quan.
- TSCĐ hữu hình
tự xây dựng hoặc tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ
hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng.
Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh
nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán
công trình hoàn thành.
Nguyên giá TSCĐ
hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi
phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
- Trong cả hai
trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá
trị sản phẩm thu hồi trong quá trình chạy thử, sản xuất thử. Doanh nghiệp không
được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi
phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản
chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc
tự sản xuất.
d3) Nguyên giá
TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự
hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về,
hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền
hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp
đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản
thuế được hoàn lại).
Nguyên giá TSCĐ
hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có
thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài
sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh
và có giá trị tương đương). Trong trường hợp này có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào
được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng
giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.
d4) Nguyên giá
TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ
kế toán của tài sản cố định ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển hoặc
giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá
chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp
như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ
(nếu có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào
trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Riêng nguyên giá
TSCĐ hữu hình điều chuyển giữa các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán
phụ thuộc trong cùng doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở doanh nghiệp bị điều
chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của tài sản cố định đó. Đơn vị nhận tài sản cố định
căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và
bộ hồ sơ của tài sản cố định đó để phản ánh vào sổ kế toán. Các chi phí có liên
quan tới việc điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị không có tư cách pháp
nhân hạch toán phụ thuộc không được hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định
mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
d5) Nguyên giá
tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành
viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn
thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật
và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.
d6) Nguyên giá
tài sản cố định do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo
đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp;
Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái
sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí
trước bạ (nếu có).
d7) Nguyên giá
TSCĐ mua bằng ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 69 - hướng dẫn
phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
đ) Chỉ được thay
đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trong các trường hợp:
- Đánh giá lại
TSCĐ theo quyết định của Nhà nước;
- Xây lắp, trang
bị thêm cho TSCĐ;
- Thay đổi bộ
phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công
suất sử dụng của chúng;
- Cải tiến bộ
phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;
- Áp dụng quy
trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với
trước;
- Tháo dỡ một
hoặc một số bộ phận của TSCĐ.
Mọi trường hợp
tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý
TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định. Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh
hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán.
e) Các chi phí
bảo dưỡng, sửa chữa, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường không được tính vào
giá trị TSCĐ mà được ghi nhận vào chi phí phát sinh trong kỳ. Các TSCĐ theo yêu
cầu kỹ thuật phải được bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ (như tua bin nhà máy điện,
động cơ máy bay...) thì kế toán được trích lập khoản dự phòng phải trả và tính
vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ để có nguồn trang trải khi phát sinh
việc bảo dưỡng, sửa chữa.
g) TSCĐ hữu hình
cho thuê hoạt động vẫn phải trích khấu hao theo quy định của chuẩn mực kế toán
và chính sách tài chính hiện hành.
h) TSCĐ hữu hình
phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và
địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu
hình
Bên Nợ:
- Nguyên giá của
TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do
nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa;
- Điều chỉnh tăng
nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;
- Điều chỉnh tăng
nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Bên Có:
- Nguyên giá của
TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, do nhượng bán, thanh
lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,...
- Nguyên giá của
TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận;
- Điều chỉnh giảm
nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở
doanh nghiệp.
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các công trình XDCB như nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào,
bể, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, các công
trình cơ sở hạ tầng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng...
- Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị các loại máy móc, thiết bị dùng trong sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp bao gồm những máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị
công tác, dây chuyền công nghệ và những máy móc đơn lẻ.
- Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị các loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải
đường bộ, sắt, thủy, sông, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn.
- Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh
doanh, quản lý hành chính.
- Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm, súc vật làm việc,
súc vật nuôi để lấy sản phẩm.
- Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị
các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Kế toán tăng TSCĐ hữu hình
a) Trường hợp
nhận vốn góp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (theo giá thỏa thuận)
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
b) Trường hợp
TSCĐ được mua sắm:
- Trường hợp mua
sắm TSCĐ hữu hình, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, căn cứ các chứng từ có
liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá của TSCĐ, lập hồ sơ kế
toán, lập Biên bản giao nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111,
112,...
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 341 - Vay và
nợ thuê tài chính (3411).
- Trường hợp mua
sắm TSCĐ hữu hình được nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (chi tiết TSCĐ được mua, chi tiết thiết bị phụ tùng, thay thế đủ tiêu
chuẩn của TSCĐ)
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tùng thay thế)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111,
112,...
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì nguyên giá TSCĐ bao gồm cả
thuế GTGT.
- Nếu TSCĐ được
mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp dùng vào SXKD, theo quyết
định của cơ quan có thẩm quyền phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và giảm nguồn
vốn XDCB, khi quyết toán được duyệt, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn
vốn đầu tư XDCB
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
c) Trường hợp mua
TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi mua TSCĐ
hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho SXKD,
ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước [(Phần lãi trả chậm là số chênh lệch
giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả tiền ngay và thuế GTGT (nếu
có)]
Có các TK 111,
112, 331.
- Định kỳ, thanh
toán tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả
định kỳ).
- Định kỳ, tính
vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
d) Trường hợp
doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay cho
SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
Các chi phí khác
liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên
giá, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có các TK 111,
112, 331,...
đ) Trường hợp
TSCĐ hữu hình tự sản xuất:
Khi sử dụng sản
phẩm do doanh nghiệp tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có TK 155 - Thành
phẩm (nếu xuất kho ra sử dụng)
Có TK 154 - Chi
phí SXKD dở dang (đưa vào sử dụng ngay).
e) Trường hợp
TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:
- TSCĐ hữu hình
mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình
tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ
đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (số đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi).
- TSCĐ hữu hình
mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự:
+ Khi giao TSCĐ
hữu hình cho bên trao đổi, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
+ Đồng thời ghi
tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có).
+ Khi nhận được
TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán).
+ Trường hợp phải
thu thêm tiền do giá trị của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị của TSCĐ nhận
được do trao đổi, khi nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (số tiền đã thu thêm)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
+ Trường hợp phải
trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý
của TSCĐ nhận được do trao đổi, khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có các TK 111,
112,...
g) Trường hợp mua
TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào
sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc)
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá - chi tiết quyền sử dụng đất)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331,...
h) Trường hợp
TSCĐ hữu hình tăng do đầu tư XDCB hoàn thành: Trường hợp công trình hoặc hạng
mục công trình XDCB hoàn thành đã bàn giao đưa vào sử dụng, nhưng chưa được duyệt
quyết toán vốn đầu tư, thì doanh nghiệp căn cứ vào chi phí đầu tư XDCB thực tế,
tạm tính nguyên giá để hạch toán tăng, giảm TSCĐ (để có cơ sở tính và trích
khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng). Sau khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt,
nếu có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế toán thực hiện điều
chỉnh tăng, giảm số chênh lệch.
- Trường
hợp quá trình đầu tư XDCB được hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán của
doanh nghiệp:
+ Khi công tác
XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang.
+ Nếu tài sản
hình thành qua đầu tư không thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo
quy định của chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ các TK 152,
153 (nếu là vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho)
Có TK 241 - XDCB
dở dang.
- Trường hợp quá
trình đầu tư XDCB không hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán của doanh
nghiệp (doanh nghiệp chủ đầu tư có BQLDA tổ chức kế toán riêng để theo dõi quá
trình đầu tư XDCB): Khi nhận bàn giao công trình, chủ đầu tư, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 152, 153, 211, 213
Có TK 136 - Phải
thu nội bộ
Có các TK 331,
333, … (nhận nợ phải trả nếu có).
- Nếu TSCĐ được
đầu tư bằng nguồn vốn đầu tư XDCB, khi quyết toán được duyệt có quyết định của
cơ quan có thẩm quyền phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn
vốn đầu tư XDCB
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
- Trường hợp sau
khi quyết toán, nếu có chênh lệch giữa giá quyết toán và giá tạm tính, kế toán
điều chỉnh nguyên giá TSCĐ, ghi:
+ Trường hợp điều
chỉnh giảm nguyên giá, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (số phải thu hồi không được quyết toán)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
+ Trường hợp điều
chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 211,
213, 217, 1557
Có các TK liên
quan.
i) TSCĐ nhận được
do điều động nội bộ Tổng công ty (không phải thanh toán tiền), ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình ( nguyên giá)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có các TK 336,
411 (giá trị còn lại).
k) Trường
hợp dùng kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án để đầu tư, mua sắm TSCĐ, khi TSCĐ
mua sắm, đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có các TK 111,
112
Có TK 241 - XDCB
dở dang
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612).
Đồng thời ghi
tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Có TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ.
Nếu rút dự toán
mua TSCĐ, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép trong phần thuyết minh Báo
cáo tài chính..
l) Trường hợp đầu
tư, mua sắm TSCĐ bằng qũy phúc lợi, khi hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt
động văn hóa, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 211 - Tài
sản cố định hữu hình (tổng giá thanh toán)
Có các TK 111,
112, 331, 3411,...
- Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3532 - Qũy
phúc lợi
Có TK 3533 - Qũy
phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
m) Chi phí phát
sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình như sửa chữa, cải tạo,
nâng cấp:
- Khi phát sinh
chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu,
ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 112,
152, 331, 334,...
- Khi công việc
sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng:
+ Nếu thỏa mãn
các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang.
+ Nếu không thỏa
mãn các điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần)
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang.
3.2. Kế toán giảm TSCĐ hữu hình
Tài sản cố định
hữu hình của doanh nghiệp giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất mát, phát hiện
thiếu khi kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho doanh nghiệp khác,
tháo dỡ một hoặc một số bộ phận... Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế
toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định đúng những khoản thiệt hại và thu nhập
(nếu có). Căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo từng trường hợp cụ
thể như sau:
3.2.1 Trường hợp
nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự
án: TSCĐ nhượng bán thường là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng
không có hiệu quả. Khi nhượng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ các thủ tục cần
thiết theo quy định của pháp luật. Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và các
chứng từ liên quan đến nhượng bán TSCĐ:
a) Trường hợp
nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá bán chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
giá trị gia tăng phải nộp (33311).
Nếu không tách
ngay được thuế GTGT thì thu nhập khác bao gồm cả thuế GTGT. Định kỳ kế toán ghi
giảm thu nhập khác đối với số thuế GTGT phải nộp.
- Căn cứ Biên bản
giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2141) (giá trị đã hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
- Các chi phí
phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐ được phản ánh vào bên Nợ TK 811
"Chi phí khác".
b) Trường hợp
nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án:
- Căn cứ Biên bản
giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị đã hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
-Số tiền thu, chi
liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào các tài khoản liên quan theo quy
định của cơ quan có thẩm quyền.
c) Trường hợp
nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi:
- Căn cứ Biên bản
giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi:
Nợ TK 353 - Qũy
khen thưởng, phúc lợi (3533) (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị đã hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
- Đồng thời phản
ánh số thu về nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,…
Có TK 353 - Qũy
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có).
- Phản ánh số chi
về nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 353 - Qũy
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có các TK 111,
112,…
3.2.2. Trường
hợp thanh lý TSCĐ: TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng không thể tiếp tục sử
dụng được, những TSCĐ lạc hậu về kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản
xuất, kinh doanh. Khi có TSCĐ thanh lý, doanh nghiệp phải ra quyết định thanh
lý, thành lập Hội đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ
chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đúng trình tự, thủ tục quy định trong
chế độ quản lý tài chính và lập “Biên bản thanh lý TSCĐ" theo mẫu quy
định. Biên bản được lập thành 2 bản, 1 bản chuyển cho phòng kế toán để theo dõi
ghi sổ, 1 bản giao cho bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ.
Căn cứ vào Biên
bản thanh lý và các chứng từ có liên quan đến các khoản thu, chi thanh lý
TSCĐ,... kế toán ghi sổ như trường hợp nhượng bán TSCĐ.
3.2.3 Khi
góp vốn vào công ty con, liên doanh, liên kết bằng TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (số khấu hao đã trích)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của
TSCĐ).
3.2.4 Kế
toán TSCĐ hữu hình phát hiện thừa, thiếu: Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc
thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyên nhân. Căn cứ vào "Biên bản kiểm kê
TSCĐ" và kết luận của Hội đồng kiểm kê để hạch toán chính xác, kịp thời,
theo từng nguyên nhân cụ thể:
a) TSCĐ
phát hiện thừa:
- Nếu TSCĐ phát
hiện thừa do để ngoài sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ
để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp cụ thể, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có các TK 241,
331, 338, 411,…
- Nếu TSCĐ thừa
đang sử dụng thì ngoài nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải căn cứ vào nguyên
giá và tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mòn làm căn cứ tính, trích bổ
sung khấu hao TSCĐ hoặc trích bổ sung hao mòn đối với TSCĐ dùng cho hoạt động
phúc lợi, sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ các TK Chi phí
sản xuất, kinh doanh (TSCĐ dùng cho SXKD)
Nợ TK 3533 - Qũy
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (dùng cho phúc lợi)
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ (dùng cho SN, DA)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2141).
- Nếu TSCĐ phát
hiện thừa được xác định là TSCĐ của doanh nghiệp khác thì phải báo ngay cho
doanh nghiệp chủ tài sản đó biết. Nếu không xác định được doanh nghiệp chủ tài
sản thì phải báo ngay cho cơ quan cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp (nếu
là DNNN) biết để xử lý. Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài
liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi và giữ hộ.
b) TSCĐ
phát hiện thiếu phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm
và xử lý theo chế độ tài chính hiện hành.
- Trường hợp có
quyết định xử lý ngay: Căn cứ "Biên bản xử lý TSCĐ thiếu" đã được
duyệt và hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định chính xác nguyên giá, giá trị hao
mòn của TSCĐ đó làm căn cứ ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại
của TSCĐ. Tùy thuộc vào quyết định xử lý, ghi:
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ các TK 111,
112, 334, 138 (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường)
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (nếu được phép ghi giảm vốn )
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án:
Phản ánh giảm
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Đối với phần giá
trị còn lại của TSCĐ thiếu phải thu hồi theo quyết định xử lý, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu tiền)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (trừ vào lương của người lao động)
Có các TK liên
quan (tùy theo quyết định xử lý).
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi:
Phản ánh giảm
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 3533 - Qũy
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Đối với phần giá
trị còn lại của TSCĐ thiếu phải thu hồi theo quyết định xử lý, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu tiền)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (trừ vào lương của người lao động)
Có TK 3532 - Qũy
phúc lợi.
- Trường hợp TSCĐ
thiếu chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý:
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh:
Phản ánh giảm
TSCĐ đối với phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn)
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1381) (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Khi có quyết định
xử lý giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (tiền bồi thường)
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (trừ vào lương của người lao động)
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (nếu được phép ghi giảm vốn)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 138 - Phải
thu khác (1381).
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án:
Phản ánh giảm
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Đồng thời phản
ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử
lý", ghi:
Nợ TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
Khi có quyết định
xử lý thu bồi thường phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
334,...
Có TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý.
Đồng thời phản
ánh số thu bồi thường phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu vào các tài khoản
liên quan theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác
Có các TK liên
quan (TK 333, 461,...).
+ Đối với TSCĐ
thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi:
Phản ánh giảm
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 3533 - Qũy
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Đồng thời phản
ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử
lý", ghi:
Nợ TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý
Có TK 3532 - Qũy
phúc lợi.
Khi có quyết định
xử lý thu bồi thường phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
334,...
Có TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý.
3.2.5. Đối với
TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận
theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642 (nếu giá trị còn lại nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (nếu giá trị còn lại lớn phải phân bổ dần)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
3.2.6 Kế toán
giao dịch bán và thuê lại TSCĐ hữu hình là thuê hoạt động (xem quy định ở TK
811 hoặc 711).
3.3. Kế toán xử lý TSCĐ hữu hình khi kiểm kê tại thời điểm xác định giá trị
doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước
a) Kế toán kết
quả kiểm kê tài sản: Khi nhận được thông báo hoặc quyết định cổ phần hóa của cơ
quan có thẩm quyền, doanh nghiệp cổ phần hóa có trách nhiệm kiểm kê, phân loại
TSCĐ hữu hình doanh nghiệp đang quản lý, sử dụng tại thời điểm xác định giá trị
doanh nghiệp.
- Trường hợp
thiếu TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
- Trường hợp phát
sinh thừa TSCĐ: Doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép trong phần thuyết
minh Báo cáo tài chính các tài sản phát hiện thừa qua kiểm kê. Sau đó, ghi vào
các tài khoản có liên quan trong Bảng Cân đối kế toán sau khi tìm hiểu nguyên
nhân và có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền.
b) Kế toán xử lý
TSCĐ hữu hình thừa, thiếu trong kiểm kê: Doanh nghiệp phải phân tích làm rõ
nguyên nhân của tài sản thừa, thiếu và xác định trách nhiệm của tổ chức, cá
nhân để xử lý bồi thường trách nhiệm vật chất theo quy định hiện hành. Giá trị
TSCĐ hữu hình thiếu sau khi trừ đi các khoản bồi thường được ghi nhận vào chi
phí khác.
- Đối với tài sản
phát hiện thiếu qua kiểm kê, căn cứ vào “Biên bản xử lý tài sản thừa, thiếu qua
kiểm kê”, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 1388 - Phải
thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (nếu trừ lương của người lao động phạm lỗi)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn
thất của doanh nghiệp)
Có TK 1381 - Tài
sản thiếu chờ xử lý.
- Đối với TSCĐ
hữu hình phát hiện thừa qua kiểm kê, căn cứ vào “ Biên bản xử lý tài sản thừa,
thiếu qua kiểm kê”, ghi:
Nợ TK 3381 - Tài
sản thừa chờ giải quyết
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (nếu tài sản thừa của người bán)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388)
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (đối với TSCĐ hữu hình thừa không xác định được
nguyên nhân và không tìm được chủ sở hữu).
c) Kế toán nhượng
bán, thanh lý tài sản không cần dùng, tài sản ứ đọng, chờ thanh lý: Sau khi
được chấp thuận bằng văn bản của cơ quan quyết định cổ phần hóa, doanh nghiệp
tổ chức, nhượng bán, thanh lý theo quy định hiện hành. Kế toán phải theo dõi,
hạch toán số thu, chi phí và ghi giảm tài sản, cụ thể như sau:
- Phản ánh số thu
về nhượng bán, thanh lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ thanh lý, ghi:
Nợ TK 111, 112,
131
Có TK 711 - Thu
nhập khác
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
- Phản ánh chi
phí về nhượng bán, thanh lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ thanh lý, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331.
- Phản ánh giảm
TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
d) Trường hợp
doanh nghiệp chuyển giao TSCĐ hữu hình không cần dùng, chờ thanh lý theo quy
định của pháp luật, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
đ) Kế toán chuyển
giao tài sản là các công trình phúc lợi
- Trường hợp
chuyển giao nhà ở cán bộ, công nhân viên đầu tư bằng nguồn Qũy phúc lợi của
doanh nghiệp cho cơ quan nhà đất của địa phương để quản lý, kế toán, ghi:
Nợ TK 3533 - Qũy
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
- Đối với tài sản
là công trình phúc lợi được đầu tư bằng nguồn vốn nhà nước, nếu doanh nghiệp cổ
phần hóa sử dụng cho mục đích kinh doanh thì kế toán ghi như sau:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
e) Kế toán giá
trị TSCĐ hữu hình được đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp
Căn cứ vào hồ sơ
xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu
hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị còn lại của TSCĐ được ghi
nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá
trị còn lại của TSCĐ được ghi nhận vào bên Nợ của TK 412 - Chênh lệch đánh giá
lại tài sản và phải chi tiết khoản chênh lệch này theo từng TSCĐ. Cụ thể cho
từng trường hợp ghi sổ như sau:
- Trường hợp TSCĐ
đánh giá lại có giá trị cao hơn giá trị ghi sổ kế toán và nguyên giá TSCĐ, hao
mòn lũy kế đánh giá lại tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK 211 -
Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng)
Có TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (giá trị TSCĐ tăng thêm).
- Trường hợp TSCĐ
đánh giá lại có giá trị thấp hơn giá trị ghi sổ kế toán và nguyên giá TSCĐ, hao
mòn lũy kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm)
Nợ TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị TSCĐ giảm đi)
Có TK 211 -
Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm).
Doanh nghiệp
trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá mới sau khi đã điều chỉnh giá trị do đánh
giá lại.
g) Bàn giao TSCĐ
cho công ty cổ phần
- Trường hợp cổ
phần hóa doanh nghiệp độc lập
Trường hợp cổ
phần hóa doanh nghiệp độc lập, kế toán thực hiện các thủ tục bàn giao theo đúng
quy định hiện hành về bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho công ty cổ
phần. Toàn bộ chứng từ kế toán, sổ kế toán và Báo cáo tài chính của doanh
nghiệp cổ phần hóa thuộc diện phải lưu trữ được chuyển giao cho công ty cổ phần
để lưu trữ tiếp tục.
- Trường hợp cổ
phần hóa doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc của Công ty Nhà nước độc lập, Tập
đoàn, Tổng công ty, Công ty mẹ, Công ty thành viên hạch toán độc lập của Tổng
Công ty.
Khi bàn giao tài
sản, nợ phải trả và nguồn vốn cho công ty cổ phần, căn cứ vào biên bản bàn giao
tài sản, các phụ lục chi tiết về tài sản bàn giao cho công ty cổ phần và các
chứng từ, sổ kế toán có liên quan, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ hữu hình bàn
giao cho công ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đã hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình.
Điều 36. Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ
TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là
bên đi thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính (là những TSCĐ chưa
thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách
nhiệm pháp lý quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp).
b) Thuê tài
chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi
ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể
chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
c) Điều kiện phân
loại thuê tài sản là thuê tài chính: Một hợp đồng thuê tài chính phải thỏa mãn
1 trong năm (5) điều kiện sau:
- Bên cho thuê
chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;
- Tại thời điểm
khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức
giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê;
- Thời hạn thuê
tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho
dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu;
- Tại thời điểm
khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê;
- Tài sản thuê
thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự
thay đổi, sửa chữa lớn nào.
d) Hợp đồng thuê
tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba
(3) điều kiện sau:
- Nếu bên thuê
hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho
bên cho thuê;
- Thu nhập hoặc
tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn
với bên thuê;
- Bên thuê có khả
năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp
hơn giá thuê thị trường. Riêng trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì
thường được phân loại là thuê hoạt động.
đ) Nguyên giá của
TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là
giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị
hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng
với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài
chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, giá trị hiện tại của khoản thanh
toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
Khi tính giá trị
hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh
nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong
hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê.
e) Số thuế GTGT
đầu vào của tài sản thuê tài chính không được khấu trừ bên đi thuê phải trả cho
bên cho thuê được hạch toán như sau:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ được thanh toán một lần ngay tại thời điểm ghi nhận
tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả thuế GTGT;
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ được thanh toán từng kỳ thì được ghi vào chi phí
SXKD trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao của tài sản thuê tài
chính.
g) Không phản ánh
vào tài khoản này giá trị của TSCĐ thuê hoạt động.
h) Bên thuê có
trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh
doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính
sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu không chắc chắn
là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài
sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời
gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
i) Tài khoản 212
được mở chi tiết để theo dõi từng loại, từng TSCĐ đi thuê.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính
Bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tăng.
Bên Có: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại
cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính
hiện có.
Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2
- TK 2121 - TSCĐ hữu hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của
toàn bộ TSCĐ hữu hình thuê tài chính của doanh nghiệp;
- TK 2122 - TSCĐ vô hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của
toàn bộ TSCĐ vô hình thuê tài chính của doanh nghiệp.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi phát
sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi
nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng..., ghi:
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước
Có các TK 111,
112,...
3.2. Khi chi tiền
ứng trước khoản tiền thuê tài chính hoặc ký qũy đảm bảo việc thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3412) (số tiền thuê trả trước)
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Có các TK 111,
112,...
3.3. Khi
nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng
từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá chưa có thuế GTGT
đầu vào, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ
thuê tài chính (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3412) (giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê
tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê không bao gồm các khoản thuế
được hoàn lại).
Chi phí trực tiếp
ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá
TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ
thuê tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước, hoặc
Có các TK 111,
112,... (số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận
tài sản thuê tài chính).
3.4. Định kỳ,
nhận được hóa đơn thanh toán tiền thuê tài chính:
Khi trả nợ gốc,
trả tiền lãi thuê cho bên cho thuê, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3412) (nợ gốc trả kỳ này)
Có các TK 111,
112,...
3.5. Khi nhận
được hóa đơn của bên cho thuê yêu cầu thanh toán khoản thuế GTGT đầu vào:
a) Nếu thuế GTGT
được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
Có TK 338 - Phải
trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê).
b) Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ
thuê tài chính (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và việc thanh toán
thuế GTGT được thực hiện một lần ngay tại thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê tài chính)
Nợ các TK 627,
641, 642 (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thanh toán theo định kỳ
nhận hóa đơn)
Có TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
Có TK 338 - Phải
trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê).
3.6. Khi trả phí
cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính.
Có các TK 111,
112,...
3.7. Khi trả lại
TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán
ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2142)
Có TK 212 - TSCĐ
thuê tài chính.
3.8. Trường hợp
trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị
tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán
ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh
nghiệp. Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu của
doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có TK 212 - TSCĐ
thuê tài chính (GT còn lại TSCĐ thuê tài chính)
Có các TK 111,
112,... (số tiền phải trả thêm).
Đồng thời chuyển
giá trị hao mòn, ghi:
Nợ TK 2142 - Hao
mòn TSCĐ thuê tài chính
Có TK 2141 - Hao
mòn TSCĐ hữu hình.
3.9. Kế toán giao
dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính:
a) Trường hợp
giao dịch bán và thuê lại với giá bán tài sản cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ:
- Kế toán giao
dịch bán (xem tài khoản 711)
- Các bút toán
ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ
thực hiện theo quy định từ điểm 3.1 đến 3.6 Điều này.
- Định kỳ, kế
toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí sản xuất, kinh doanh,
ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642,...
Có TK 2142 - Hao
mòn TSCĐ thuê tài chính.
- Định kỳ, kết
chuyển chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại
ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với thời gian thuê tài
sản, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có các TK 623,
627, 641, 642,...
b) Trường hợp
giao dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ:
- Kế toán giao
dịch bán (xem tài khoản 711)
- Các bút toán
ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ
thực hiện theo quy định từ điểm 3.1 đến 3.6 Điều này.
- Định kỳ, kết
chuyển số chênh lệch nhỏ hơn (lỗ) giữa giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ bán
và thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642,...
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
Điều 37. Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình
của doanh nghiệp. TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất, nhưng
xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp
dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
vô hình.
b) Nguyên giá của
TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ
vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến.
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu
thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được
hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng
theo dự tính;
- Trường hợp TSCĐ
vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp, nguyên giá
của TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua.
Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán
vào chi phí SXKD theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào
nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí
đi vay”;
- TSCĐ vô hình
mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình không tương tự được xác định
theo giá trị hợp lý của tài sản nhận về hoặc bằng giá trị hợp lý của tài sản
đem đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả
thêm hoặc thu về. Nếu việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ liên quan đến
quyền sở hữu vốn của doanh nghiệp, thì nguyên giá là giá trị hợp lý của các
chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của doanh nghiệp;
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình là quyền sử dụng đất là số tiền đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp
pháp (gồm chi phí đã trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đền
bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ...) hoặc theo thỏa
thuận của các bên khi góp vốn. Việc xác định TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất
phải tuân thủ các quy định của pháp luật có liên quan.
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình được Nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu được xác định theo giá trị hợp
lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử
dụng theo dự tính.
- Nguyên giá TSCĐ
vô hình được điều chuyển đến là nguyên giá ghi trên sổ sách kế toán của đơn vị
có tài sản điều chuyển.
c) Toàn bộ chi
phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai không đủ điều kiện ghi
nhận là TSCĐ vô hình được tập hợp vào chi phí SXKD trong kỳ. Trường hợp xét
thấy kết quả triển khai thỏa mãn được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô
hình quy định tại Chuẩn mực kế toán “TSCĐ vô hình” thì các chi phí giai đoạn
triển khai được tập hợp vào TK 241 "Xây dựng cơ bản dở dang" (2412).
Khi kết thúc giai đoạn triển khai các chi phí hình thành nguyên giá TSCĐ vô
hình trong giai đoạn triển khai phải được kết chuyển vào bên Nợ tài khoản 213
“TSCĐ vô hình".
d) Trong quá
trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vô hình vào chi phí SXKD theo
quy định của Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình. Riêng đối với TSCĐ là quyền sử
dụng đất thì chỉ tính khấu hao đối với những TSCĐ vô hình là quyền sử dụng có
thời hạn.
đ) Chi phí liên
quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là
chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện
sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình:
- Chi phí phát
sinh có khả năng làm cho TSCĐ vô hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai
nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu;
- Chi phí được
xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể.
e) Chi phí phát
sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí
thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh
trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí cho
giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí
SXKD trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào chi phí SXKD trong thời gian tối đa
không quá 3 năm.
g) Chi phí liên
quan đến tài sản vô hình đã được doanh nghiệp ghi nhận là chi phí để xác định
kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào
nguyên giá TSCĐ vô hình.
h) Các nhãn hiệu,
tên thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự
được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình.
i) TSCĐ vô hình
được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong “Sổ tài sản cố định”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213 - TSCĐ vô hình
Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng.
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở
doanh nghiệp.
Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Chỉ phản ánh vào tài khoản này quyền sử dụng đất được coi là tài sản cố
định vô hình theo quy định của pháp luật.
Giá trị TSCĐ vô
hình là quyền sử dụng đất gồm toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra liên quan
trực tiếp tới quyền sử dụng đất, như: Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi
phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (trường hợp quyền sử dụng
đất riêng biệt đối với giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc trên đất), lệ
phí trước bạ (nếu có)... Tài khoản này không bao gồm các chi phí chi ra để xây
dựng các công trình trên đất.
- Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp
đã chi ra để có quyền phát hành.
- Tài khoản 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế chi ra để có bản quyền
tác giả, bằng sáng chế.
- Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu, tên thương mại: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp
tới việc mua nhãn hiệu hàng hóa.
- Tài khoản 2135 - Chương trình phần mềm: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp
đã chi ra để có chương trình phần mềm.
- Tài khoản 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các khoản chi ra để doanh nghiệp có được
giấy phép hoặc giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó, như: Giấy phép
khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,...
- Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ vô hình khác chưa quy định phản ánh ở các
tài khoản trên.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Mua TSCĐ vô
hình:
- Trường hợp mua
TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng
Có TK 141 - Tạm
ứng
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
- Trường hợp mua
TSCĐ vô hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (tổng giá thanh toán)
Có TK 112,
331,... (tổng giá thanh toán).
3.2. Trường hợp
mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi mua TSCĐ vô
hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (giá mua trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (phần lãi trả chậm, trả góp tính bằng số
chênh lệch giữa
Tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay và thuế GTGT đầu vào
(nếu có))
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111,
112
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
- Khi mua TSCĐ vô
hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (theo giá mua trả tiền ngay đã có thuế GTGT)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (lãi trả chậm, trả góp tính bằng số chênh lệch giữa tổng số tiền
phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Hàng kỳ tính số
lãi phải trả về mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
- Khi thanh toán
tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112,...
3.3. TSCĐ vô hình
mua dưới hình thức trao đổi.
a) Trường hợp
trao đổi hai TSCĐ vô hình tương tự: Khi nhận TSCĐ vô hình tương tự do trao đổi
với một TSCĐ vô hình tương tự và đưa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa
đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2143) (số đã khấu hao TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá của TSCĐ đưa đi trao đổi).
b) Trường hợp
trao đổi hai TSCĐ vô hình không tương tự:
- Ghi giảm TSCĐ
vô hình đưa đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
- Đồng thời phản
ánh số thu nhập do trao đổi TSCĐ, ghi:
Nợ TK 131- Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Ghi tăng TSCĐ
vô hình nhận trao đổi về, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán).
3.4. Giá trị TSCĐ
vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai:
a) Khi phát sinh
chi phí trong giai đoạn triển khai xét thấy kết quả triển khai không thỏa mãn
định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì tập hợp vào chi phí sản
xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước, ghi:
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (trường hợp giá trị lớn) hoặc
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có các TK 111,
112, 152, 153, 331,...
b) Khi xét thấy
kết quả triển khai thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì:
- Tập hợp chi phí
thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình,
ghi:
Nợ TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 153, 331,...
- Khi kết thúc
giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình
thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang.
3.5. Khi mua TSCĐ
vô hình là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì
phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu
hình là nhà cửa, vật kiến trúc, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc)
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá quyền sử dụng đất)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có)
Có các TK 111,
112, 331,...
3.6. Khi TSCĐ vô
hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền
sở hữu vốn của các công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý
của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
3.7. Khi doanh
nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vô hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động
SXKD:
- Khi nhận TSCĐ
vô hình được tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
- Chi phí phát
sinh liên quan đến TSCĐ vô hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 111,
112,...
3.8. Khi doanh
nghiệp nhận vốn góp bằng quyền sử dụng đất, căn cứ vào hồ sơ giao quyền sử dụng
đất, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
3.9. Khi có quyết
định chuyển mục đích sử dụng của BĐS đầu tư là quyền sử dụng đất sang TSCĐ vô
hình, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (2131)
Có TK 217 - BĐS
đầu tư.
Đồng thời kết
chuyển số hao mòn lũy kế của BĐS đầu tư sang số hao mòn lũy kế của TSCĐ vô
hình, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao
mòn BĐS đầu tư
Có TK 2143 - Hao
mòn TSCĐ vô hình.
3.10. Khi đầu tư
vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ
vô hình, căn cứ vào giá đánh giá lại của TSCĐ vô hình:
a) Trường hợp giá
đánh giá lại xác định là vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem
đi góp vốn, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2143) (số khấu hao đã trích)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ
vô hình)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
b) Trường hợp giá
đánh giá lại xác định là vốn góp lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem
đi góp vốn, ghi:
Nợ các TK 221,
222 (theo giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2143) (số khấu hao đã trích)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ
vô hình).
3.11. Hạch toán
việc nhượng bán, thanh lý TSCĐ vô hình được quy định như hạch toán nhượng bán,
thanh lý TSCĐ hữu hình (xem hướng dẫn ở TK 211).
Điều 38. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế
của các loại TSCĐ và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do
trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ,
BĐSĐT.
b) Về nguyên tắc,
mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê của doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất,
kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải
trích khấu hao theo quy định hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh
doanh và khấu hao BĐSĐT hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ;
khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí
khác. Các trường hợp đặc biệt không phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ
dùng chung cho xã hội...), doanh nghiệp phải thực hiện theo quy định của pháp
luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào
mục đích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh
doanh mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó.
c) Căn cứ vào quy
định của pháp luật và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để lựa chọn 1 trong các
phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định của pháp luật phù hợp cho từng
TSCĐ, BĐSĐT nhằm kích thích sự phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo việc
thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh
nghiệp.
Phương pháp khấu
hao được áp dụng cho từng TSCĐ, BĐSĐT phải được thực hiện nhất quán và có thể
được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của
TSCĐ và BĐSĐT.
d) Thời gian khấu
hao và phương pháp khấu hao TSCĐ phải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi
năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn
so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương
ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách
thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ. Trường hợp này, phải điều chỉnh
chi phí khấu hao cho năm hiện hành và các năm tiếp theo, và được thuyết minh
trong Báo cáo tài chính.
đ) Đối với các
TSCĐ đã khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn), nhưng vẫn còn sử dụng vào hoạt động
sản xuất, kinh doanh thì không được tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa tính
đủ khấu hao (chưa thu hồi đủ vốn) mà đã hư hỏng, cần thanh lý, thì phải xác
định nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường và phần
giá trị còn lại của TSCĐ chưa thu hồi, không được bồi thường phải được bù đắp
bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ đó, số tiền bồi thường do lãnh đạo doanh
nghiệp quyết định. Nếu số thu thanh lý và số thu bồi thường không đủ bù đắp
phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa thu hồi, hoặc giá trị TSCĐ bị mất thì chênh
lệch còn lại được coi là lỗ về thanh lý TSCĐ và kế toán vào chi phí khác. Riêng
doanh nghiệp Nhà nước được xử lý theo chính sách tài chính hiện hành của Nhà
nước.
e) Đối với TSCĐ
vô hình, phải tùy thời gian phát huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi
TSCĐ được đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết hoặc theo quyết định của cấp
có thẩm quyền). Riêng đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất thì chỉ trích
khấu hao đối với quyền sử dụng đất xác định được thời hạn sử dụng. Nếu không
xác định được thời gian sử dụng thì không trích khấu hao.
g) Đối với TSCĐ
thuê tài chính, trong quá trình sử dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong
thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu
hồi đủ vốn.
h) Đối với BĐSĐT
cho thuê hoạt động phải trích khấu hao và ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh
doanh trong kỳ. Doanh nghiệp có thể dựa vào các BĐS chủ sở hữu sử dụng (TSCĐ)
cùng loại để ước tính thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp khấu hao
BĐSĐT. Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao
mà xác định tổn thất do giảm giá trị.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ
Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm do TSCĐ, BĐSĐT
thanh lý, nhượng bán, điều động cho doanh nghiệp khác, góp vốn đầu tư vào đơn
vị khác.
Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng do trích khấu hao TSCĐ,
BĐS đầu tư.
Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐS
đầu tư hiện có ở doanh nghiệp.
Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do
trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.
- Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng
do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác
của TSCĐ thuê tài chính.
- Tài khoản 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích
khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô
hình.
- Tài khoản
2147 - Hao mòn BĐSĐT: Tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT dùng để
cho thuê hoạt động của doanh nghiệp.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Định kỳ tính,
trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642, 811
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp).
b) TSCĐ đã sử
dụng, nhận được do điều chuyển trong nội bộ doanh nghiệp giữa các đơn vị không
có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có các TK 336,
411 (giá trị còn lại)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn).
c) Định kỳ tính,
trích khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2147).
d) Trường hợp
giảm TSCĐ, BĐS đầu tư thì đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi
giảm giá trị đã hao mòn của TSCĐ, BĐSĐT (xem hướng dẫn hạch toán các TK 211,
213, 217).
đ) Đối với TSCĐ
dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, khi tính hao mòn vào thời điểm cuối năm
tài chính, ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
e) Đối với TSCĐ
dùng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, khi tính hao mòn vào thời điểm cuối năm
tài chính, ghi:
Nợ TK 3533 - Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
g) Trường hợp vào
cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương
pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu
hao ghi trên sổ kế toán như sau:
- Nếu do thay đổi
phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ
tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp).
- Nếu do thay đổi
phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ
giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)
Có các TK 623,
627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm).
h) Kế toán giá
trị TSCĐ hữu hình được đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp: Căn cứ
vào hồ sơ xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá
trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị còn lại của TSCĐ
được ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch
giảm giá trị còn lại của TSCĐ được ghi nhận vào bên Nợ của TK 412 - Chênh lệch
đánh giá lại tài sản và phải chi tiết khoản chênh lệch này theo từng TSCĐ. Cụ
thể cho từng trường hợp ghi sổ như sau:
- Trường hợp TSCĐ
đánh giá lại có giá trị cao hơn giá trị ghi sổ kế toán và nguyên giá TSCĐ, hao
mòn lũy kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK 211 -
Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng)
Có TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (giá trị tài sản tăng thêm)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng).
- Trường hợp TSCĐ
đánh giá lại có giá trị thấp hơn giá trị ghi sổ kế toán và nguyên giá TSCĐ, hao
mòn lũy kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm)
Nợ TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm)
Có TK 211 -
Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm).
Doanh nghiệp
trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá mới sau khi đã điều chỉnh giá trị do đánh
giá lại. Thời điểm trích khấu hao của TSCĐ được đánh giá lại khi xác định giá
trị doanh nghiệp của công ty cổ phần là thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa được
cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần.
i) Trường hợp cổ
phần hóa đơn vị hạch toán phụ thuộc của Công ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn,
Tổng công ty, công ty mẹ, công ty thành viên hạch toán độc lập của Tổng công
ty:
Khi bàn giao TSCĐ
cho công ty cổ phần, căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản, các phụ lục chi tiết
về tài sản bàn giao cho công ty cổ phần và các chứng từ, sổ kế toán có liên
quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần đã hao mòn)
Có các TK 211,213
(nguyên giá).
Điều 39. Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản
này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm bất động sản
đầu tư (BĐSĐT) của doanh nghiệp theo nguyên giá, được theo dõi chi tiết theo
từng đối tượng tương tự như TSCĐ. BĐSĐT gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một
phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người
đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ
việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:
- Sử dụng trong
sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý;
hoặc
- Bán trong kỳ
sản xuất, kinh doanh thông thường.
1.2. Tài khoản
này dùng để phản ánh giá trị BĐSĐT đủ tiêu chuẩn ghi nhận là BĐSĐT. Không phản
ánh vào tài khoản này giá trị bất động sản mua về để bán trong kỳ hoạt động
kinh doanh bình thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần, bất động sản
chủ sở hữu sử dụng, bất động sản trong quá trình xây dựng chưa hoàn thành với
mục đích để sử dụng trong tương lai dưới dạng BĐSĐT.
Bất động sản đầu
tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
- Chắc chắn thu
được lợi ích kinh tế trong tương lai; và
- Nguyên giá phải
được xác định một cách đáng tin cậy.
1.3. Bất động sản
đầu tư được ghi nhận trên tài khoản này theo nguyên giá. Nguyên giá của BĐSĐT
là toàn bộ các chi phí (tiền hoặc tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ ra hoặc
giá trị hợp lý của các khoản khác đưa ra trao đổi để có được BĐSĐT tính đến
thời điểm mua hoặc xây dựng hoàn thành BĐSĐT đó.
- Tùy thuộc vào
từng trường hợp, nguyên giá của BĐSĐT được xác định như sau:
+ Nguyên giá của
BĐSĐT được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua,
như: Phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ và chi phí giao dịch liên quan
khác,...
+ Trường hợp mua
BĐSĐT thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của BĐS đầu tư được phản
ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa giá mua
trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ
hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá BĐSĐT theo
quy định của Chuẩn mực kế toán "Chi phí đi vay";
+ Nguyên giá của
BĐSĐT tự xây dựng là giá thành thực tế và các chi phí liên quan trực tiếp của
BĐSĐT tính đến ngày hoàn thành công việc xây dựng;
+ Trường hợp bất
động sản thuê tài chính với mục đích để cho thuê hoạt động thỏa mãn tiêu chuẩn
ghi nhận là BĐSĐT thì nguyên giá của BĐSĐT đó tại thời điểm khởi đầu thuê được
thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”.
- Các chi phí sau
không được tính vào nguyên giá của BĐSĐT:
+ Chi phí phát
sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết để đưa BĐSĐT vào
trạng thái sẵn sàng sử dụng);
+ Các chi phí khi
mới đưa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trước khi BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt
động bình thường theo dự kiến;
+ Các chi phí
không bình thường về nguyên liệu, vật liệu, lao động hoặc các nguồn lực khác
trong quá trình xây dựng BĐSĐT.
1.4. Các chi phí
liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi
phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng chắc chắn
làm cho BĐSĐT tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động
được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá BĐSĐT.
1.5 Trong quá
trình cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT và ghi nhận vào
chi phí kinh doanh trong kỳ (kể cả trong thời gian ngừng cho thuê). Doanh
nghiệp có thể dựa vào các bất động sản chủ sở hữu sử dụng cùng loại để ước tính
thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp khấu hao của BĐSĐT.
- Trường hợp
doanh nghiệp ghi nhận doanh thu đối với toàn bộ số tiền nhận trước từ việc cho
thuê BĐSĐT, kế toán phải ước tính đầy đủ giá vốn tương ứng với doanh thu được
ghi nhận (bao gồm cả số khấu hao được tính trước).
- Giá vốn của
BĐSĐT cho thuê bao gồm: Chi phí khấu hao BĐSĐT và các chi phí liên quan trực
tiếp khác tới việc cho thuê, như: Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền lương
nhân viên trực tiếp quản lý bất động sản cho thuê, chi phí khấu hao các công
trình phụ trợ phục vụ việc cho thuê BĐSĐT.
1.6. Doanh nghiệp
không trích khấu hao đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá. Trường hợp có bằng
chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá trị thị trường và khoản
giảm giá được xác định một cách đáng tin cậy thì doanh nghiệp được đánh giá
giảm nguyên giá BĐSĐT và ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán (tương tự
như việc lập dự phòng đối với hàng hóa bất động sản).
1.7. Đối với
những BĐSĐT được mua vào nhưng phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước
khi sử dụng cho mục đích đầu tư thì giá trị bất động sản, chi phí mua sắm và
chi phí cho quá trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT được phản ánh trên TK
241 “Xây dựng cơ bản dở dang”. Khi quá trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoàn
thành phải xác định nguyên giá BĐSĐT hoàn thành để kết chuyển vào TK 217 “Bất
động sản đầu tư”.
1.8. Việc chuyển
từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT hoặc từ BĐSĐT sang bất động sản
chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng
như các trường hợp sau:
- BĐSĐT chuyển
thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản
này;
- BĐSĐT chuyển
thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán;
- Bất động sản
chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản
đó và khi bên khác thuê hoạt động;
- Hàng tồn kho
chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động;
- Bất động sản
xây dựng chuyển thành BĐSĐT khi kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào
đầu tư (trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Tài sản
cố định hữu hình”).
Việc chuyển đổi
mục đích sử dụng giữa BĐSĐT với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn
kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản được chuyển đổi và không làm
thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập Báo
cáo tài chính.
1.9. Khi doanh
nghiệp quyết định bán một BĐSĐT mà không có giai đoạn sửa chữa, cải tạo nâng
cấp thì doanh nghiệp vẫn tiếp tục ghi nhận là BĐSĐT trên TK 217 "Bất động
sản đầu tư" cho đến khi BĐSĐT đó được bán mà không chuyển thành hàng tồn
kho.
1.10. Doanh thu
từ việc bán BĐSĐT được ghi nhận là toàn bộ giá bán (giá bán chưa có thuế GTGT
đối với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
thuế). Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, thì doanh thu được xác định
ban đầu theo giá bán trả tiền ngay (giá bán chưa có thuế GTGT đối với doanh
nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế). Khoản chênh lệch
giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá bán trả tiền ngay được ghi nhận là
doanh thu tiền lãi chưa thực hiện.
1.11. Ghi giảm
BĐSĐT trong các trường hợp:
- Chuyển đổi mục
đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn kho hoặc bất động sản chủ sở hữu sử dụng;
- Bán, thanh lý
BĐSĐT;
- Hết thời hạn
thuê tài chính trả lại BĐSĐT cho người cho thuê.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư
Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng trong kỳ.
Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT hiện có.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi mua Bất
động sản đầu tư:
a) Trường hợp mua
trả tiền ngay, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111,
112.
Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì nguyên giá BĐSĐT bao gồm cả thuế GTGT.
b) Mua BĐSĐT theo
phương thức trả chậm:
- Ghi nhận BĐSĐT
được mua, nếu thuế GTGT đầu vào được pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 217 - BĐS
đầu tư (theo giá mua trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (phần lãi trả chậm tính bằng số chênh lệch giữa Tổng số tiền phải
thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay và thuế GTGT đầu vào)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì nguyên giá BĐSĐT bao gồm cả thuế GTGT.
- Hàng kỳ, tính
và phân bổ số lãi phải trả về việc mua BĐSĐT theo phương thức trả chậm, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
- Khi thanh toán
tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (phần chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán
trước thời hạn - Nếu có)
Có các TK 111,
112,…
3.2. Trường hợp
BĐS đầu tư hình thành do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao:
- Khi phát sinh
chi phí xây dựng BĐSĐT, căn cứ vào các tài liệu và chứng từ có liên quan, kế
toán tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (tương tự như xây dựng
TSCĐ hữu hình, xem giải thích tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình”).
- Khi giai đoạn
đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐS đầu tư, kế toán
căn cứ vào hồ sơ bàn giao, ghi:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có TK 241 - XDCB
dở dang.
3.3. Khi chuyển
từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho thành BĐSĐT, căn cứ vào hồ
sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi:
a) Trường hợp
chuyển đổi TSCĐ thành BĐSĐT:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình, hoặc
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình.
Đồng thời kết
chuyển số hao mòn lũy kế, ghi:
Nợ các TK 2141,
2143
Có TK 2147 - Hao
mòn BĐSĐT (nếu BĐSĐT để cho thuê)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nếu BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá).
b) Khi chuyển từ
hàng tồn kho thành BĐSĐT, căn cứ vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có các TK 1557,
1567.
Nếu BĐSĐT dùng để
cho thuê, kế toán tiến hành trích khấu hao theo quy định. Nếu nắm giữ chờ tăng
giá, kế toán không trích khấu hao mà xác định số giảm giá trị của BĐSĐT. Nếu số
tổn thất do giảm giá trị được xác định tin cậy, kế toán ghi nhận khoản tổn thất
vào giá vốn hàng bán và ghi giảm nguyên giá BĐSĐT.
3.4. Khi đi thuê
tài chính với mục đích để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động,
nếu tài sản thuê đó thỏa mãn tiêu chuẩn là BĐSĐT:
a) Căn cứ vào hợp
đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có các TK 111,
112, 3412.
(Kế toán thanh
toán tiền thuê khi nhận Hóa đơn thuê tài chính được thực hiện theo quy định tại
tài khoản 212 “TSCĐ thuê tài chính”).
b) Khi hết hạn
thuê tài sản tài chính
- Nếu trả lại
BĐSĐT thuê tài chính đang phân loại là BĐSĐT, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao
mòn BĐSĐT
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (số chênh lệch giữa nguyên giá BĐS đầu tư thuê và giá trị hao mòn
lũy kế)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nguyên giá).
- Nếu mua lại
BĐSĐT thuê tài chính đang phân loại là BĐSĐT để tiếp tục đầu tư, ghi tăng
nguyên giá BĐSĐT số tiền phải trả thêm, ghi:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có các TK 111,
112,…
- Nếu mua lại bất
động sản thuê tài chính đang phân loại là BĐSĐT để sử dụng cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh hoặc quản lý của doanh nghiệp thì phải phân loại lại thành bất
động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình, hoặc
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có các TK 111,
112 (số tiền phải trả thêm).
Đồng thời kết
chuyển số hao mòn lũy kế, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao
mòn BĐSĐT
Có các TK 2141,
2143.
3.5. Khi phát
sinh chi phí sau ghi nhận ban đầu của BĐSĐT, nếu thỏa mãn các điều kiện được
vốn hóa hoặc bao gồm trong nghĩa vụ của doanh nghiệp phải chịu các chi phí cần
thiết sẽ phát sinh để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động thì được ghi
tăng nguyên giá BĐSĐT:
- Tập hợp chi phí
phát sinh sau ghi nhận ban đầu (nâng cấp, cải tạo BĐSĐT) thực tế phát sinh,
ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111,
112, 152, 331,...
- Khi kết thúc
hoạt động nâng cấp, cải tạo,... BĐSĐT, bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐSĐT, ghi:
Nợ TK 217 - Bất
động sản đầu tư
Có TK 241 - XDCB
dở dang.
3.6. Kế toán bán,
thanh lý BĐSĐT
a) Ghi nhận doanh
thu bán, thanh lý BĐSĐT:
- Trường hợp tách
ngay được thuế GTGT đầu ra phải nộp tại thời điểm bán, thanh lý BĐSĐT, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5117) (giá bán thanh lý chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
- Trường hợp
không tách ngay được thuế GTGT đầu ra phải nộp tại thời điểm bán, thanh lý
BĐSĐT, doanh thu bao gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp. Định kỳ, kế toán xác
định số thuế GTGT phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
b) Kế toán ghi
giảm nguyên giá và giá trị còn lại của BĐSĐT đã được bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư - nếu có)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá trị còn lại của BĐS đầu tư)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nguyên giá của BĐS đầu tư).
3.7. Kế toán cho
thuê Bất động sản đầu tư
a) Ghi nhận doanh
thu từ việc cho thuê Bất động sản đầu tư:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5117).
b) Ghi nhận giá
vốn Bất động sản đầu tư cho thuê
- Trường hợp đã
tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 214 - Giá
trị hao mòn lũy kế (2147)
Có các TK 111,
112, 331...
- Trường hợp chưa
tập hợp đủ giá vốn của Bất động sản đầu tư do một phần dự án chưa hoàn thành
(cho thuê cuốn chiếu), kế toán phải ước tính giá vốn cho thuê tương tự như
phương pháp ước tính giá vốn khi bán thành phẩm bất động sản.
3.7. Kế toán
chuyển BĐSĐT thành hàng tồn kho hoặc thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng:
a) Trường hợp
BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu có quyết định sửa chữa, cải tạo
nâng cấp để bán:
- Khi có quyết
định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT để bán, kế toán tiến hành kết chuyển giá
trị còn lại của BĐSĐT vào TK 156 “Hàng hóa”, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa (TK 1567 - Giá trị còn lại của BĐSĐT)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn lũy kế - nếu có)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nguyên giá).
- Khi phát sinh
các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 334, 331,…
- Khi kết thúc
giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển
toàn bộ chi phí ghi tăng giá gốc hàng hóa bất động sản chờ bán, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa (1567)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Trường hợp
chuyển BĐSĐT thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi:
Nợ các TK 211,
213
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư.
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao
mòn BĐSĐT (nếu có)
Có các TK 2141,
2143.
3.8. Đối với
BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, kế toán không trích khấu hao mà thực hiện xác định
tổn thất do giảm giá trị (tương tự như việc xác định dự phòng giảm giá của hàng
hóa bất động sản). Nếu khoản tổn thất được xác định đáng tin cậy, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư.
Điều 40. Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác
1. Các khoản đầu
tư vào đơn vị khác gồm các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh,
công ty liên kết và các khoản đầu tư góp vốn khác với mục đích nắm giữ lâu dài.
Việc đầu tư có thể thực hiện dưới các hình thức:
a) Đầu tư dưới
hình thức góp vốn vào đơn vị khác (do bên được đầu tư huy động vốn): Theo hình
thức này, tài sản của bên góp vốn được ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán của
bên nhận vốn góp;
b) Đầu tư dưới
hình thức mua lại phần vốn góp tại đơn vị khác (mua lại phần vốn của chủ sở
hữu): Theo hình thức này, tài sản của bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng
vốn góp) được chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng vốn góp) mà không được ghi
nhận vào Bảng cân đối kế toán của đơn vị phát hành công cụ vốn (bên được đầu
tư).
2. Khi thực hiện
đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải căn cứ vào hình thức đầu tư để
áp dụng phương pháp kế toán một cách phù hợp, cụ thể:
a) Nếu đầu tư
dưới hình thức góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải đánh giá lại
tài sản mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận. Phần chênh lệch giữa giá trị ghi
sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị đánh giá lại của tài sản mang đi góp vốn
được kế toán là thu nhập khác hoặc chi phí khác;
b) Nếu đầu tư dưới
hình thức mua lại phần vốn góp của đơn vị khác và thanh toán cho bên chuyển
nhượng vốn bằng tài sản phi tiền tệ:
- Nếu tài sản phi
tiền tệ dùng để thanh toán là hàng tồn kho, nhà đầu tư phải kế toán như giao
dịch bán hàng tồn kho dưới hình thức hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn
của hàng tồn kho mang đi trao đổi lấy phần vốn được mua);
- Nếu tài sản phi
tiền tệ dùng để thanh toán là TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư phải kế toán như giao
dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, chi phí
khác....);
- Nếu tài sản phi
tiền tệ dùng để thanh toán là các công cụ vốn (cổ phiếu) hoặc công cụ nợ (trái
phiếu, các khoản phải thu...), nhà đầu tư phải kế toán như giao dịch thanh lý
nhượng bán các khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu hoạt động tài chính
hoặc chi phí tài chính).
3. Giá phí các
khoản đầu tư được phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí
liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí giao dịch, môi giới,
tư vấn, kiểm toán, lệ phí, thuế và phí ngân hàng... Trường hợp đầu tư bằng tài
sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài
sản phi tiền tệ tại thời điểm phát sinh.
4. Kế toán phải
mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con, công ty liên doanh,
liên kết và từng khoản đầu tư vào đơn vị khác. Thời điểm ghi nhận các khoản đầu
tư tài chính dài hạn là thời điểm chính thức có quyền sở hữu, cụ thể như sau:
- Chứng khoán
niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0);
- Chứng khoán
chưa niêm yết, các khoản đầu tư dưới hình thức khác được ghi nhận tại thời điểm
chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật.
5. Phải hạch toán
đầy đủ, kịp thời các khoản cổ tức, lợi nhuận được chia vào Báo cáo tài chính
riêng của công ty mẹ tại thời điểm được quyền nhận. Cổ tức, lợi nhuận được chia
trong một số trường hợp được hạch toán như sau:
a) Cổ tức, lợi
nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn sau ngày đầu
tư được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính theo giá trị hợp lý tại
ngày được quyền nhận;
b) Cổ tức, lợi
nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn trước ngày đầu
tư không hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính mà hạch toán giảm giá trị
khoản đầu tư.
c) Khi xác
định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa, nếu các khoản đầu tư vào đơn vị khác
đã được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hóa
trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của công ty con, công ty liên doanh,
liên kết, doanh nghiệp cổ phần hóa phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của
pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã dùng để đánh giá
tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa không ghi nhận doanh thu hoạt động
tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư.
d) Trường hợp
nhận cổ tức bằng cổ phiếu thì thực hiện theo nguyên tắc:
- Các đơn vị
không do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu được
nhận trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu
tư và doanh thu hoạt động tài chính.
- Doanh nghiệp do
Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực hiện theo quy định của pháp luật áp dụng
cho loại hình doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ.
6. Giá vốn các
khoản đầu tư tài chính khi thanh lý, nhượng bán được xác định theo phương pháp
bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo từng lần mua).
7. Doanh nghiệp
không được phân loại lại khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên
kết thành chứng khoán kinh doanh trừ khi đã thực sự thanh lý, nhượng bán khoản
đầu tư, dẫn đến mất quyền kiểm soát đối với công ty con, mất quyền đồng kiểm
soát đối với công ty liên doanh, và không còn ảnh hưởng đáng kể đối với công ty
liên kết.
8. Việc xác định
quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể là tạm thời được thực hiện
tại thời điểm ghi nhận ban đầu khoản đầu tư. Trong trường hợp này, kế toán ghi
nhận khoản đầu tư là đầu tư góp vốn vào đơn vị khác hoặc chứng khoán kinh
doanh, không ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên
kết.
9. Khi lập Báo
cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định giá trị khoản đầu tư bị tổn thất để
trích lập dự phòng tổn thất đầu tư.
Điều 41. Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty con
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư
vốn trực tiếp vào công ty con. Công ty con là đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch
toán độc lập, chịu sự kiểm soát của một đơn vị khác (gọi là công ty mẹ), (kể cả
công ty thành viên của Tổng công ty và các đơn vị khác có tư cách pháp nhân,
hạch toán độc lập).
b) Chỉ hạch toán
vào TK 221 "Đầu tư vào công ty con" khi nhà đầu tư nắm giữ trên 50%
quyền biểu quyết (ngoại trừ trường hợp tại điểm c dưới đây) và có quyền chi
phối các chính sách tài chính và hoạt động của đơn vị khác nhằm thu được lợi
ích kinh tế từ các hoạt động của doanh nghiệp đó. Khi công ty mẹ không còn
quyền kiểm soát công ty con thì ghi giảm khoản đầu tư vào công ty con. Trường
hợp nhà đầu tư tạm thời nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết tại đơn vị nhưng
không dự định thực thi quyền biểu quyết do mục đích đầu tư là mua - bán công cụ
vốn để kiếm lời (nắm giữ khoản đầu tư vì mục đích thương mại và quyền kiểm soát
chỉ là tạm thời) thì không hạch toán khoản đầu tư vào tài khoản này mà hạch
toán là đầu tư ngắn hạn.
c) Các trường hợp
sau khoản đầu tư vẫn được hạch toán vào TK 221 "Đầu tư vào công ty
con" khi doanh nghiệp đầu tư nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại công
ty con, nhưng có thỏa thuận khác:
- Các nhà đầu tư
khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;
- Công ty mẹ có
quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận;
- Công ty mẹ có
quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp
quản lý tương đương;
- Công ty mẹ có
quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý
tương đương.
d) Trường hợp mua
khoản đầu tư vào công ty con trong giao dịch hợp nhất kinh doanh, bên mua phải
xác định ngày mua, giá phí khoản đầu tư và thực hiện các thủ tục kế toán theo
đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Hợp nhất kinh doanh”.
đ) Kế toán khoản
đầu tư vào công ty con phải tuân thủ các nguyên tắc quy định tại Điều 40 Thông
tư này.
e) Trường hợp
công ty mẹ giải thể công ty con và sáp nhập toàn bộ tài sản và nợ phải trả của
công ty con vào công ty mẹ (công ty mẹ kế thừa toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ
của công ty con), kế toán thực hiện theo nguyên tắc:
- Công ty mẹ ghi
giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty con;
- Ghi nhận toàn
bộ tài sản, nợ phải trả của công ty con bị giải thể vào Bảng cân đối kế toán
của công ty mẹ theo giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập;
- Phần chênh lệch
giữa giá phí khoản đầu tư vào công ty con và giá trị hợp lý của tài sản và nợ
phải trả được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài
chính.
g) Việc phân phối
lợi nhuận cho chủ sở hữu tại công ty mẹ được căn cứ vào mức lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối thuộc sở hữu của công ty mẹ trên Báo cáo tài chính hợp nhất. Khi
phân phối lợi nhuận bằng tiền, doanh nghiệp phải cân nhắc đến các vấn đề sau:
- Có đủ luồng
tiền để thực hiện việc phân phối;
- Không phân phối
khoản lợi nhuận phát sinh từ các giao dịch mua rẻ (bất lợi thương mại) cho đến
khi thanh lý công ty con;
- Không phân phối
lợi nhuận phát sinh từ các giao dịch mang tính chất đánh giá lại (như chênh
lệch đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn, công cụ tài chính) cho đến khi thanh
lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Không phân phối
lợi nhuận phát sinh từ việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cho đến khi thực
sự nhận được khoản lợi nhuận đó bằng tiền hoặc các tài sản khác từ các công ty liên
doanh, liên kết.
h) Doanh nghiệp
không được chuyển khoản đầu tư vào công ty con thành chứng khoán kinh doanh
hoặc khoản đầu tư dưới hình thức khác trừ khi đã thực sự thanh lý khoản đầu tư
dẫn đến mất quyền kiểm soát. Việc có ý định thanh lý công ty con trong tương
lai không được coi là quyền kiểm soát đối với công ty con chỉ là tạm thời.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty con
Bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng.
Bên Có: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào
công ty con hiện có của công ty mẹ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Trường hợp
công ty mẹ đầu tư vào công ty con dưới hình thức góp vốn
a) Khi công ty mẹ
đầu tư vào công ty con bằng tiền, căn cứ số tiền đầu tư và các chi phí liên
quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Có các TK 111,
112, 3411,...
Đồng thời mở sổ
chi tiết để theo dõi từng loại cổ phiếu theo mệnh giá (nếu đầu tư vào công ty
con dưới hình thức mua cổ phiếu).
b) Trường hợp
công ty mẹ góp vốn vào công ty con bằng tài sản phi tiền tệ:
Khi công ty mẹ
đầu tư góp vốn vào công ty con bằng hàng tồn kho hoặc TSCĐ (không phải là việc
thanh toán khi mua doanh nghiệp trong giao dịch hợp nhất kinh doanh), công ty
mẹ phải ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa)
hoặc giá trị còn lại (đối với TSCĐ) và giá trị đánh giá lại của tài sản đem đi
góp vốn do các bên đánh giá vào thu nhập khác hoặc chi phí khác; Công ty con
khi nhận tài sản của công ty mẹ góp phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và
tài sản nhận được theo giá thỏa thuận giữa các bên.
- Trường hợp giá
trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại của tài sản đem đi góp vốn nhỏ hơn giá trị do
các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh khoản lãi là phần chênh lệch đánh giá
tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ
Có TK 211, 213,
217 (nếu góp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư)
Có TK 152, 153,
155, 156 (nếu góp vốn bằng hàng tồn kho)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng).
- Trường hợp giá
trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại của tài sản đem đi góp vốn lớn hơn giá trị do
các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh khoản lỗ là phần chênh lệch đánh giá
giảm tài sản vào chi phí khác, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm)
Có các TK 211,
213, 217 (nếu góp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư)
Có các TK 152,
153, 155, 156 (nếu góp vốn bằng hàng tồn kho).
3.2. Trường hợp
công ty mẹ đầu tư vào công ty con dưới hình thức mua lại phần vốn góp:
Trường hợp này,
kế toán xác định giá phí khoản đầu tư phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế
toán hợp nhất kinh doanh. Tại ngày mua, bên mua sẽ xác định và phản ánh giá phí
hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của các
tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và
các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua,
cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh. Đồng
thời bên mua là công ty mẹ sẽ ghi nhận phần sở hữu của mình trong công ty con
như một khoản đầu tư vào công ty con.
a) Nếu việc mua,
bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản
tương đương tiền, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Có các TK 111,
112, 121,...
b) Nếu việc mua,
bán khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện bằng việc bên mua phát hành cổ
phiếu:
- Nếu giá phát
hành (theo giá trị hợp lý) của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi lớn hơn mệnh
giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (theo giá trị hợp lý)
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá)
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá trị hợp lý lớn hơn mệnh giá cổ
phiếu).
- Nếu giá phát
hành (theo giá trị hợp lý) của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi nhỏ hơn mệnh
giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá trị hợp lý nhỏ hơn mệnh giá cổ
phiếu)
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá).
- Chi phí phát
hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK 111,
112,...
c) Nếu việc mua,
bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng cách trao đổi các tài
sản của mình với bên bị mua:
- Trường hợp trao
đổi bằng TSCĐ, khi đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
Đồng thời ghi
tăng thu nhập khác và tăng khoản đầu tư vào công ty con do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có).
- Trường hợp trao
đổi bằng sản phẩm, hàng hóa, khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi,
ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 155,
156,...
Đồng thời phản
ánh doanh thu bán hàng và ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (33311).
d) Nếu việc mua,
bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng việc phát hành trái
phiếu:
- Trường hợp
thanh toán bằng trái phiếu theo mệnh giá, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
- Trường hợp
thanh toán bằng trái phiếu có chiết khấu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (phần chiết khấu)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu (theo mệnh giá trái phiếu).
- Trường hợp
thanh toán bằng trái phiếu có phụ trội, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Có TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu (phần phụ trội).
đ) Các chi phí
liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh như chi phí tư vấn pháp lý,
thẩm định giá..., kế toán bên mua ghi:
Nợ TK 221 - Đầu
tư vào công ty con
Có các TK 111,
112, 331,...
3.3. Kế toán cổ
tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường
hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu):
a) Khi nhận được
thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư từ công
ty con, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận được chia,
ghi:
Nợ các TK liên quan (theo giá trị hợp lý)
Có TK 138 - Phải thu khác (1388).
b) Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi
nhuận được chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư từ công ty con, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con.
c) Trường hợp nhận được khoản cổ tức, lợi
nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận đó đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản
đầu tư vào công ty con khi xác định giá trị doanh nghiệp (công ty mẹ) để cổ
phần hóa và ghi tăng vốn Nhà nước:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con.
3.4. Trường hợp đầu tư thêm để các khoản đầu
tư vào công ty liên doanh, liên kết, công cụ tài chính trở thành khoản đầu tư
vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 121, 128, 222, 228
Có các TK liên quan (giá trị hợp lý của số
phải đầu tư bổ sung).
3.5. Khi thanh lý một phần hoặc toàn bộ khoản
đầu tư vào công ty con:
Nợ các TK liên quan (giá trị hợp lý của số
thu được từ việc thanh lý)
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (công ty con trở thành công ty liên doanh, liên kết)
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (công ty con trở
thành đầu tư thường)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu lỗ)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con (giá trị
ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu lãi).
3.6. Khi giải thể công ty con để sáp nhập
toàn bộ tài sản và nợ phải trả vào công ty mẹ, kế toán ghi giảm giá trị khoản
đầu tư vào công ty con và ghi nhận tài sản, nợ phải trả của công ty con theo
giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập, ghi:
Nợ các TK phản ánh tài sản (theo giá trị hợp
lý tại ngày sáp nhập)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (phần chênh
lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản đầu tư lớn hơn giá trị hợp lý của tài sản và
nợ phải trả nhận sáp nhập)
Có các TK phản ánh nợ phải trả (giá trị hợp
lý tại ngày sáp nhập)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con (giá trị
ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản đầu tư nhỏ hơn giá trị hợp lý
của tài sản và nợ phải trả nhận sáp nhập).
Điều 42. Tài khoản
222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ vốn
góp vào công ty liên doanh và công ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư
liên doanh, liên kết; các khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư vào công
ty liên doanh, liên kết. Tài khoản này không phản ánh các giao dịch dưới hình
thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân.
- Công ty liên doanh được thành lập bởi các
bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt
động, là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Công ty liên doanh phải
tổ chức thực hiện công tác kế toán riêng theo quy định của pháp luật hiện hành
về kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, các khoản nợ phải trả, doanh
thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên
doanh được hưởng một phần kết quả hoạt động của công ty liên doanh theo thỏa
thuận của hợp đồng liên doanh.
- Khoản đầu tư được phân loại là đầu tư vào
công ty liên kết khi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến
dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà không có thỏa thuận khác.
b) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên
doanh phải tuân thủ các nguyên tắc quy định tại Điều 40 Thông tư này.
c) Khi nhà đầu tư không còn quyền đồng kiểm
soát thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi không còn ảnh
hưởng đáng kể thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết.
d) Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới
hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận là chi phí tài
chính trong kỳ phát sinh.
đ) Khi thanh lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp
liên doanh, liên kết, căn cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế toán ghi giảm
số vốn đã góp. Phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của khoản thu hồi được so
với giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài
chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ).
e) Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo
dõi các khoản vốn đầu tư vào từng công ty liên doanh, liên kết, từng lần đầu
tư, từng lần thanh lý, nhượng bán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết tăng.
Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết giảm do đã thanh lý, nhượng bán, thu hồi.
Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào
công ty liên doanh, liên kết hiện còn cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Khi góp vốn liên doanh bằng tiền vào
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết Có các TK 111, 112.
3.2. Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc
đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (chi phí thông tin, môi giới, giao dịch
trong quá trình thực hiện đầu tư), ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Có các TK 111, 112.
3.3. Trường hợp bên tham gia liên doanh góp
vốn vào công ty liên doanh, liên kết bằng tài sản phi tiền tệ:
Khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
bằng hàng tồn kho hoặc TSCĐ, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị
ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) hoặc giá trị còn lại (đối với TSCĐ) và giá
trị đánh giá lại của tài sản đem đi góp vốn do các bên đánh giá vào thu nhập
khác hoặc chi phí khác; Công ty liên doanh, liên kết khi nhận tài sản của nhà
đầu tư phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và tài sản nhận được theo giá
thỏa thuận giữa các bên.
- Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn
lại của tài sản đem đi góp vốn nhỏ hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán
phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 211, 213, 217 (góp vốn bằng TSCĐ
hoặc BĐS đầu tư)
Có các TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn
bằng hàng tồn kho)
Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch
đánh giá tăng).
- Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn
lại của tài sản đem đi góp vốn lớn hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán
phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch
đánh giá giảm)
Có các TK 211, 213, 217 (góp vốn bằng TSCĐ
hoặc BĐS đầu tư)
Có các TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn
bằng hàng tồn kho).
3.4. Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn
góp tại công ty liên doanh, liên kết:
Tại ngày mua, nhà đầu tư xác định và phản ánh
giá phí khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết bao gồm: Giá trị hợp lý
tại ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả
đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi
lấy quyền đồng kiểm soát tại công ty liên doanh, liên kết cộng (+) Các chi phí
liên quan trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên
kết.
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết được thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tương đương tiền, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Có các TK 111, 112, 121,...
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết được thực hiện bằng cách phát hành cổ phiếu:
+ Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) của
cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi lớn hơn mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (theo giá trị hợp lý)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (theo
mệnh giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh
lệch giữa giá trị hợp lý lớn hơn mệnh giá cổ phiếu).
+ Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) của
cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh
lệch giữa giá trị hợp lý nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (theo
mệnh giá).
+ Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát
sinh, ghi:
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK 111, 112,...
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết được thanh toán bằng tài sản phi tiền tệ:
+ Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ, khi đưa TSCĐ
đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại của
TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Đồng thời ghi tăng thu nhập khác và tăng
khoản đầu tư vào công ty liên doanh do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý của
TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311)
(nếu có).
+ Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng
hóa, khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 155, 156,...
Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng và ghi
tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33311).
- Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh được
bên mua thanh toán bằng việc phát hành trái phiếu:
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu theo
mệnh giá, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu.
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu có
chiết khấu, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần
chiết khấu)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu.
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu có
phụ trội, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết (theo giá trị hợp lý)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ
trội).
+ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc
đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết như chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định
giá..., ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Có các TK 111, 112, 331,...
3.5. Các khoản chi phí liên quan đến hoạt
động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh trong kỳ như lãi tiền vay để góp
vốn, các chi phí khác, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 152,…
3.6. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia:
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi
nhuận được chia bằng tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau
ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận của giai
đoạn trước khi đầu tư hoặc cổ tức, lợi nhuận được chia (bằng tiền) đã sử dụng
để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết khi xác
định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa, ghi:
Nợ các TK 112, 138
Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết.
3.7. Kế toán thanh lý, nhượng bán khoản đầu
tư vào công ty liên doanh, liên kết:
Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211,
213,...
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (nếu không còn ảnh
hưởng đáng kể)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết.
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu lãi).
3.8. Chi phí thanh lý, nhượng bán khoản đầu
tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331...
3.9. Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên
doanh, liên kết trở thành công ty con và nắm giữ quyền kiểm soát, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 111, 112…
Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết.
3.10. Kế toán khoản vốn góp liên doanh bằng
quyền sử dụng đất do Nhà nước giao:
- Khi doanh nghiệp Việt Nam được Nhà nước
giao đất để góp vốn liên doanh với các công ty nước ngoài bằng giá trị quyền sử
dụng đất, mặt nước, mặt biển, thì sau khi có quyết định của Nhà nước giao đất
và làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh,
liên kết
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (chi
tiết vốn Nhà nước).
- Trường hợp bên Việt Nam được Nhà nước giao
đất để tham gia liên doanh, khi chuyển nhượng vốn góp thì thực hiện như sau:
+ Khi chuyển nhượng vốn góp vào công ty liên
doanh cho bên nước ngoài và trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh.
+ Nếu bên đối tác thanh toán cho bên Việt Nam
tài sản ngoài quyền sử dụng đất (trong trường hợp này công ty liên doanh chuyển
sang thuê đất), ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần
vốn góp cho bên nước ngoài trong công ty liên doanh và trả lại quyền sử dụng
đất và chuyển sang hình thức thuê đất. Công ty liên doanh phải ghi giảm quyền
sử dụng đất và ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất.
Việc giữ nguyên hoặc ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư tiếp theo của chủ
sở hữu. Tiền thuê đất do cơ sở này thanh toán không tính vào vốn chủ sở hữu mà
hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo các kỳ tương ứng.
3.11. Kế toán giao dịch mua, bán giữa bên
tham gia liên doanh và công ty liên doanh: Kế toán phản ánh như giao dịch đối
với các giao dịch mua, bán với khách hàng thông thường (trừ khi áp dụng phương
pháp vốn chủ sở hữu).
Điều 43. Tài khoản
228 - Đầu tư khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị
hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư khác (ngoài các khoản
đầu tư vào công ty con, vốn góp vào công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên
kết), như:
- Các khoản đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị
khác nhưng không có quyền kiểm soát hoặc đồng kiểm soát, không có ảnh hưởng
đáng kể đối với bên được đầu tư;
- Các khoản kim loại quý, đá quý không sử
dụng như nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc mua vào - bán ra như hàng
hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị không tham gia vào hoạt động sản
xuất kinh doanh thông thường.
- Các khoản đầu tư khác.
Doanh nghiệp không phản ánh các hoạt động đầu
tư, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân
trong tài khoản này.
b) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản
đầu tư khác theo số lượng, đối tượng được đầu tư.
c) Kế toán tuân thủ các nguyên tắc chung đối
với các khoản đầu tư vào đơn vị khác theo quy định tại Điều 40 Thông tư này.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
228 - Đầu tư khác
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư khác tăng.
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư khác giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư
khác hiện có tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 228 "Đầu tư khác"
có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác: Phản
ánh các khoản đầu tư công cụ vốn nhưng doanh nghiệp không có quyền kiểm soát,
đồng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư.
- Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh các khoản
đầu tư vào tài sản phi tài chính ngoài bất động sản đầu tư và các khoản đã được
phản ánh trong các tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư. Các khoản đầu
tư khác có thể gồm kim loại quý, đá quý (không sử dụng như hàng tồn kho),
tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngoài những khoản được phân
loại là TSCĐ)... không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường
nhưng được mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu
hoặc góp vốn dài hạn nhưng không có quyền kiểm soát, đồng kiểm soát hoặc ảnh
hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư:
a) Trường hợp đầu tư bằng tiền
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (theo giá gốc
khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, như chi phí
môi giới,...)
Có các TK 111, 112.
b) Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền
tệ:
- Trường hợp góp vốn bằng tài sản phi tiền
tệ, căn cứ vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giữa
giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hóa, giá trị còn lại
của TSCĐ)
Có các TK 152, 153, 156, 211, 213,...
Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giữa
giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hóa, giá trị còn lại
của TSCĐ).
- Trường hợp mua lại phần vốn góp bằng tài
sản phi tiền tệ:
+ Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại của
TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có các TK 211, 213 (nguyên giá).
Đồng thời ghi nhận thu nhập khác và tăng
khoản đầu tư dài hạn khác do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá
thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý
khoản đầu tư nhận được)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311)
(nếu có).
+ Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng
hóa, khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 155, 156,...
Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng và ghi
tăng khoản đầu tư khác:
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (giá trị hợp lý của khoản đầu tư nhận được)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33311).
3.2. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia bằng
tiền hoặc tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu):
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi
nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi
nhuận được chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 228 - Đầu tư khác (2281).
- Trường hợp nhận được khoản cổ tức, lợi
nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận đó đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản
đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa và ghi tăng vốn Nhà
nước, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 228 - Đầu tư khác (2281).
3.3. Khi nhà đầu tư bán một phần khoản đầu tư
vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến không còn quyền
kiểm soát hoặc không còn quyền đồng kiểm soát hoặc không còn ảnh hưởng đáng kể,
ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131…
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có các TK 221, 222
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu lãi).
3.4. Thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
khác:
- Trường hợp bán, thanh lý có lãi, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131...
Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(giá bán lớn hơn GTGS).
- Trường hợp bán, thanh lý bị lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131...
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (giá bán nhỏ
hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ).
3.5. Khi nhà đầu tư góp thêm vốn và trở thành
công ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể, ghi:
Nợ các TK 221, 222
Có các TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm)
Có TK 228 - Đầu tư khác.
Điều 44. Kế toán giao
dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là
thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động
kinh tế nhưng không hình thành pháp nhân độc lập. Hoạt động này có thể được
đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh hoặc kiểm soát
bởi một trong số các bên tham gia.
1.2. BCC có thể được thực hiện dưới hình thức
cùng nhau xây dựng tài sản hoặc hợp tác trong một số hoạt động kinh doanh. Các
bên tham gia trong BCC có thể thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm hoặc
chia lợi nhuận sau thuế.
1.3. Trong mọi trường hợp, khi nhận tiền, tài
sản của các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế toán là nợ
phải trả, không được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu.
1.4. Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng
kiểm soát
a) Tài sản đồng kiểm soát bởi các bên tham
gia liên doanh là tài sản được các bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, được
sử dụng cho mục đích của liên doanh và mang lại lợi ích cho các bên tham gia
liên doanh theo quy định của Hợp đồng liên doanh. Các bên tham gia liên doanh
được ghi nhận phần giá trị tài sản đồng kiểm soát mà mình được hưởng là tài sản
trên Báo cáo tài chính của mình
b) Mỗi bên tham gia liên doanh được nhận sản
phẩm hoặc doanh thu từ việc sử dụng và khai thác tài sản đồng kiểm soát và chịu
một phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận trong hợp đồng.
c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế
toán chi tiết trên cùng hệ thống sổ kế toán của mình để ghi chép và phản ánh
trong Báo cáo tài chính của mình những nội dung sau đây:
- Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát,
được phân loại theo tính chất của tài sản;
- Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của
mỗi bên tham gia góp vốn liên doanh;
- Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh
chịu cùng với các bên tham gia góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên
doanh;
- Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng
phần sản phẩm được chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh được phân
chia từ hoạt động của liên doanh;
- Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến
việc góp vốn liên doanh.
Đối với TSCĐ, BĐSĐT khi mang đi góp vốn vào
BCC và không chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung của các bên
thì bên nhận tài sản theo dõi như tài sản nhận giữ hộ, không hạch toán tăng tài
sản và nguồn vốn kinh doanh; Bên góp tài sản không ghi giảm tài sản trên sổ kế
toán mà chỉ theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản.
Đối với TSCĐ,
BĐSĐT mang đi góp vốn có sự chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở
hữu chung, trong quá trình đang xây dựng tài sản đồng kiểm soát, bên mang tài
sản đi góp phải ghi giảm tài sản trên sổ kế toán và ghi nhận giá trị tài sản
vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Sau khi tài sản đồng kiểm soát hoàn thành,
bàn giao, đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá trị tài sản được chia, các bên ghi
nhận tăng tài sản của mình phù hợp với mục đích sử dụng.
1.5. Đối với BCC
dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
a) Hợp đồng hợp
tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát là hoạt động
liên doanh không thành lập một cơ sở kinh doanh mới. Các bên liên doanh có
nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa thuận trong hợp đồng. Hoạt động của
hợp đồng liên doanh được các bên góp vốn thực hiện cùng với các hoạt động kinh
doanh thông thường khác của từng bên.
b) Hợp đồng hợp
tác kinh doanh quy định các khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh
doanh đồng kiểm soát do mỗi bên liên doanh bỏ ra thì bên đó phải gánh chịu. Đối
với các khoản chi phí chung (nếu có) thì căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp
đồng để phân chia cho các bên góp vốn.
c) Các bên tham
gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài
chính của mình các nội dung sau đây:
- Tài sản góp vốn
liên doanh và chịu sự kiểm soát của bên góp vốn liên doanh;
- Các khoản nợ
phải trả phải gánh chịu;
- Doanh thu được
chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh;
- Chi phí phải
gánh chịu.
d) Khi bên liên
doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn
bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng liên
doanh về việc phân bổ các chi phí chung, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí
chung, được các bên liên doanh xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản
chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp là căn cứ
để mỗi bên liên doanh kế toán chi phí chung được phân bổ từ hợp đồng.
e) Trường hợp hợp
đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận trong hợp đồng
liên doanh, các bên liên doanh phải lập Bảng phân chia sản phẩm cho các bên góp
vốn và được các bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm được chia từ hợp đồng,
giao cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Mỗi khi thực giao sản phẩm, các bên
liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm 2 bản,
giao cho mỗi bên giữ một bản. Phiếu giao nhận sản phẩm là căn cứ để các bên
liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi và là căn cứ thanh lý hợp đồng.
d) Trường hợp BCC
phát sinh các chi phí, doanh thu chung mà các bên tham gia hợp đồng phải gánh
chịu hoặc được hưởng thì các bên tham gia liên doanh phải thực hiện các quy
định về kế toán như đối với trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát.
1.6.. Trường hợp
BCC chia lợi nhuận sau thuế
a) BCC chia lợi
nhuận sau thuế thường là BCC dưới hình thức hoạt động đồng kiểm soát hoặc do
một bên kiểm soát. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, các bên phải cử ra
một bên để kế toán toàn bộ các giao dịch của BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí,
theo dõi riêng kết quả kinh doanh của BCC và quyết toán thuế. Khi quyết định ký
kết BCC theo hình thức này, các bên phải cân nhắc về rủi ro có thể phải gánh
chịu do:
- Một số khoản
chi phí không được tính đầy đủ là chi phí tính thuế do không có sự chuyển giao
tài sản giữa các bên, ví dụ:
+ Chi phí khấu
hao của một số TSCĐ sẽ không được cơ quan thuế chấp nhận do bên tham gia BCC
không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực hiện kế toán và quyết toán
thuế cho BCC;
+ Một số khoản
chi phí của các bên tham gia không được cơ quan thuế chấp nhận do hóa đơn đầu
vào không mang tên bên kế toán và quyết toán thuế của BCC;
+ Một số chi phí
phát sinh tại bên tham gia BCC không thể chuyển cho bên kế toán và quyết toán
thuế do các rào cản của pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền
sử dụng đất nhưng pháp luật không cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng
đất cho bên kế toán và quyết toán thuế thuê lại đất nên chi phí thuê đất không
được tính vào chi phí của BCC.
- Rủi ro về chính
sách:
+ Bên kế toán và
quyết toán thuế cho BCC có thể phát sinh lỗ lũy kế, tuy nhiên riêng kết quả của
hoạt động BCC thì có lãi. Trường hợp này thay vì được bù trừ số lãi từ BCC với
số lỗ các hoạt động khác, doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế TNDN đối với BCC; Nếu
BCC lỗ nhưng các hoạt động khác có lãi, doanh nghiệp có thể chỉ được bù trừ một
phần lỗ tương ứng với phần được chia trong BCC;
+ Đối với các bên
khác nếu đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt động của BCC thì có thể sẽ không được tính
chi phí khấu hao là chi phí được trừ tại doanh nghiệp do không sử dụng cho hoạt
động sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu của các
hoạt động khác).
b) Trường hợp BCC
quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực hiện kế toán và quyết toán thuế phải
căn cứ vào bản chất của hợp đồng để kế toán một cách phù hợp theo nguyên tắc:
- Nếu BCC quy
định các bên khác tham gia BCC được hưởng một khoản lợi nhuận cố định mà không
phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của hợp đồng, trường hợp này mặc dù hình thức
pháp lý của hợp đồng là BCC nhưng bản chất của hợp đồng là thuê tài sản. Trường
hợp này, bên kế toán và quyết toán thuế thực chất là bên có quyền điều hành và
chi phối hoạt động của BCC, phải áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho
hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho các bên khác là chi phí để xác định kết
quả kinh doanh trong kỳ, cụ thể:
+ Ghi nhận toàn
bộ doanh thu, chi phí và lợi nhuận sau thuế của BCC trên Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh của mình; Lãi trên cổ phiếu và các chỉ tiêu phân tích tài chính
được tính đối với toàn bộ doanh thu, chi phí và lợi nhuận của BCC;
+ Ghi nhận toàn
bộ Lợi nhuận sau thuế của BCC vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”
của Bảng cân đối kế toán, các chỉ tiêu tài chính liên quan đến tỷ suất lợi
nhuận sau thuế được xác định bao gồm toàn bộ kết quả của BCC.
+ Các bên khác
ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản đối với khoản được chia từ BCC.
- Nếu BCC quy
định các bên khác trong BCC chỉ được phân chia lợi nhuận nếu kết quả hoạt động
của BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, trường hợp này mặc dù hình thức
pháp lý của BCC là chia lợi nhuận sau thuế nhưng bản chất của BCC là chia doanh
thu, chi phí, các bên thường phải có quyền, điều kiện, khả năng để đồng kiểm
soát hoạt động cũng như dòng tiền của BCC. Bên kế toán và quyết toán thuế phải
áp dụng phương pháp kế toán BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí
và kết quả kinh doanh trong kỳ, đồng thời cung cấp bằng chứng về việc quyết
toán thuế cho các bên khác, cụ thể:
+ Ghi nhận trên
Báo cáo kết quả kinh doanh phần doanh thu, chi phí và lợi nhuận tương ứng với
phần được chia theo thỏa thuận của BCC; Lãi trên cổ phiếu và các chỉ tiêu phân
tích tài chính chỉ được tính đối phần doanh thu, chi phí và lợi nhuận được
trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Bên quyết toán thuế cung
cấp bản sao các hồ sơ, tài liệu về việc đã thực hiện nghĩa vụ với NSNN của BCC
cho các bên trong BCC để phục vụ việc quyết toán thuế của các bên khác trong
BCC;
+ Lợi nhuận sau
thuế chưa phân phối của Bảng cân đối kế toán chỉ bao gồm phần lợi nhuận sau
thuế tương ứng của từng bên được hưởng.
+ Các bên khác
được ghi nhận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phần doanh thu, chi phí
tương ứng với phần mình được chia từ BCC, báo cáo cơ quan thuế về việc khoản
doanh thu, chi phi này đã được thực hiện nghĩa vụ thuế làm căn cứ điều chỉnh số
thuế TNDN phải nộp.
2. Phương pháp kế toán BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm soát
2.1. Trường hợp các
bên tham gia BCC góp tiền mua tài sản đồng kiểm soát, mỗi bên căn cứ vào số
tiền thực góp để mua tài sản, ghi:
Nợ các TK 211,
213, 217
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331, 341.
2.2. Trường hợp
các bên tham gia BCC tự thực hiện hoặc phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu
tư xây dựng để có được tài sản đồng kiểm soát, căn cứ vào chi phí thực tế bỏ ra
của bên tham gia BCC, ghi:
Nợ TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang (chi tiết tài sản đồng kiểm soát)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 153, 155, 156, 211, 213...
Có các TK 331,
3411,…
2.3. Khi công
trình đầu tư XDCB hoàn thành, đưa vào sử dụng, các bên phải quyết toán và phân
chia giá trị tài sản đồng kiểm soát. Căn cứ biên bản chia tài sản đồng kiểm
soát, các bên phải xác định giá trị hợp lý của từng tài sản để ghi nhận phù hợp
với quy định của pháp luật, ghi:
Nợ các TK 211,
213, 217 (chi tiết phần tài sản đồng kiểm soát theo giá trị hợp lý của từng
phần tài sản được chia)
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chi phí không được duyệt, phải thu hồi - nếu có)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (nếu giá trị hợp lý của tài sản được chia nhỏ hơn chi phí đầu tư xây
dựng)
Có TK 241 - XDCB
dở dang
Có TK 711 - Thu
nhập khác (nếu giá trị hợp lý của tài sản được chia lớn hơn chi phí đầu tư xây
dựng).
2.4. Phương pháp
ghi chép các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà các
bên tham gia liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hoặc được hưởng
khi tài sản đi vào hoạt động và BCC chuyển sang hình thức hoạt động đồng kiểm
soát thực hiện như quy định đối với trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm
soát.
3. Phương pháp kế toán BCC theo hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm
soát
3.1. Kế toán góp
vốn và nhận vốn góp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
a) Tại bên nhận vốn góp
- Căn cứ biên bản góp vốn của các bên tham
gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm soát, bên nhận vốn góp ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 155, 156...
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Khi trả lại vốn góp cho các bên, kế toán ghi
đảo bút toán trên. Nếu có chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài sản trả lại và
giá trị khoản nhận góp của các bên, kế toán phản ánh thu nhập khác hoặc chi phí
khác.
- Nếu nhận vốn góp bằng TSCĐ mà không có sự
chuyển giao quyền sở hữu, bên nhận vốn góp chỉ theo dõi chi tiết trên hệ thống
quản trị và thuyết minh như tài sản nhận giữ hộ.
b) Tại bên góp vốn
- Căn cứ biên bản góp vốn của các bên tham
gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm soát, bên nhận góp vốn ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có các TK 111, 112, 152, 155, 156...
Khi nhận lại vốn góp, kế toán ghi đảo bút
toán trên. Nếu có chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài sản nhận về và giá trị
khoản vốn góp, kế toán phản ánh thu nhập khác hoặc chi phí khác.
- Nếu góp vốn bằng TSCĐ mà không có sự chuyển
giao quyền sở hữu, bên góp vốn không ghi giảm TSCĐ mà chỉ theo dõi chi tiết
trên hệ thống quản trị và thuyết minh về địa điểm đặt tài sản.
3.2. Kế toán chi phí phát sinh riêng tại mỗi
bên liên doanh
- Căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ liên quan,
tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu khi tham gia
hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi:
Nợ các TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết
cho hợp đồng liên doanh)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331,…
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí phát sinh riêng
để tổng hợp chi phí SXKD của hợp đồng liên doanh, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (chi tiết
cho hợp đồng liên doanh)
Có các TK 621, 622, 627 (chi tiết cho hợp
đồng liên doanh).
3.3. Kế toán chi phí phát sinh chung do mỗi
bên tham gia liên doanh gánh chịu:
a) Kế toán tại bên tham gia liên doanh có
phát sinh chi phí chung:
- Khi phát sinh chi phí chung do mỗi bên liên
doanh phải gánh chịu, căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho
hợp đồng liên doanh)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331,...
- Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân
chia chi phí chung, cuối kỳ căn cứ vào quy định của hợp đồng, kế toán lập Bảng
phân bổ chi phí chung cho các bên góp vốn liên doanh và sau khi được các bên
liên doanh chấp nhận, căn cứ vào chí phí được phân bổ cho các bên góp vốn liên
doanh khác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho từng
đối tác)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu chia
thuế đầu vào)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu thuế đầu
vào của chi phí chung đã khấu trừ hết, phải ghi tăng số thuế đầu ra phải nộp)
Có các TK 621, 622, 627, 641, 642.
b) Kế toán tại bên liên doanh không hạch toán
chi phí chung cho hợp đồng liên doanh:
Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí chung của hợp
đồng liên doanh đã được các bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham gia
liên doanh có phát sinh chi phí chung thông báo), ghi:
Nợ các TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết
cho hợp đồng liên doanh)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 338 - Phải trả khác (chi tiết cho bên
tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung).
3.4. Kế toán trong trường hợp hợp đồng chia
sản phẩm:
- Khi nhận sản phẩm được chia từ hợp đồng
liên doanh nhập kho, căn cứ vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu
nhập kho và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu sản
phẩm được chia chưa phải là thành phẩm cuối cùng)
Nợ TK 155 - Thành phẩm (nếu sản phẩm được
chia là thành phẩm)
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (nếu gửi sản phẩm
được chia đem đi bán ngay không qua kho)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí
phát sinh riêng và chi phí chung mà mỗi bên tham gia liên doanh phải gánh chịu)
(chi tiết cho hợp đồng liên doanh).
- Khi nhận sản phẩm được chia từ hợp đồng và
đưa vào sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm khác, căn cứ vào phiếu giao nhận sản
phẩm từ hợp đồng và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí
phát sinh riêng và chi phí chung mà mỗi bên tham gia liên doanh phải gánh chịu)
(chi tiết cho hợp đồng liên doanh).
- Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định
không chia sản phẩm mà giao cho một bên bán ra ngoài, sau khi phát hành hóa đơn
cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí phát sinh riêng và chi phí chung mà
mỗi bên tham gia liên doanh phải gánh chịu vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí
phát sinh riêng và chi phí chung mà mỗi bên tham gia liên doanh phải gánh chịu)
(chi tiết cho hợp đồng liên doanh).
3.5. Kế toán doanh thu bán sản phẩm trong
trường hợp một bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa và chia doanh thu cho
các đối tác khác:
a) Kế toán ở bên bán sản phẩm:
- Khi bán sản phẩm theo quy định của hợp đồng,
bên bán phải phát hành hóa đơn cho toàn bộ sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh
tổng số tiền bán sản phẩm của hoạt động liên doanh, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết
hợp đồng liên doanh)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
- Căn cứ vào quy định của hợp đồng liên doanh
và Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích của bên
tham gia liên doanh được hưởng, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết
cho hợp đồng liên doanh)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (lợi ích mà bên bán được hưởng theo thỏa thuận trong hợp đồng).
- Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung
mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu chia cho các bên theo hợp đồng, kế toán bù
trừ khoản phải thu khác và phải trả khác (chi tiết cho từng bên tham gia BCC),
ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 138 - Phải thu khác.
- Khi thanh toán tiền bán sản phẩm do bên đối
tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm được hưởng, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (từng đối
tác tham gia liên doanh)
Có các TK 111, 112,...
b) Kế toán ở bên không bán sản phẩm:
- Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm
của liên doanh, căn cứ vào bảng phân bổ doanh thu đã được các bên tham gia liên
doanh xác nhận và chứng từ có liên quan do bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa
đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà mình được hưởng, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (bao gồm cả thuế
GTGT nếu chia cả thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán
sản phẩm)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh và theo số tiền được chia)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia
thuế GTGT đầu ra).
- Khi bên đối tác tham gia liên doanh thanh
toán tiền bán sản phẩm, căn cứ vào số tiền thực nhận, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (số tiền do đối tác
trong hợp đồng chuyển trả)
Có TK 138 - Phải thu khác (chi tiết từng bên
bán sản phẩm).
4. Phương pháp kế toán BCC chia lợi nhuận sau
thuế
4.1. Trường hợp các bên được chia một khoản
cố định không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của BCC (Bên kế toán và quyết
toán thuế kiểm soát BCC),:
a) Tại bên thực hiện kế toán và quyết toán
thuế cho BCC
- Trường hợp nhận tiền, vật tư, hàng hóa của
các bên góp vốn, ghi:
Nợ các TK 112, 152, 156…
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
- Khi phát sinh các khoản doanh thu, chi phí
cho BCC, kế toán nhận toàn bộ doanh thu, chi phí như đối với các giao dịch của
chính mình theo quy định của pháp luật.
- Khi xác định số tiền phải trả định kỳ cho
các bên khác theo hợp đồng, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
- Trả lại cho các bên số tiền, vật tư đã nhận
góp vốn, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có các TK 112, 152, 156…
Nếu có chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài
sản trả lại và giá trị khoản vốn nhận góp của các bên, kế toán phản ánh thu
nhập khác hoặc chi phí khác.
b) Tại bên không thực hiện kế toán và không
quyết toán thuế cho BCC
- Khi góp vốn vào BCC, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có các TK 112, 152, 156…
- Khi nhận được thông báo về số lãi được chia
từ BCC, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch
vụ (5113).
- Khi nhận lại vốn góp, ghi:
Nợ các TK 112, 152, 156…
Có TK 138 - Phải thu khác.
Nếu có chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài
sản nhận về và giá trị khoản vốn góp, kế toán phản ánh thu nhập khác hoặc chi
phí khác.
4.2. Trường hợp các bên được chia lợi nhuận
phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của BCC (các bên có quyền đồng kiểm soát BCC):
a) Tại bên kế toán và quyết toán thuế
a1) Việc ghi nhận vốn góp và trả lại vốn góp
cho các bên thực hiện tương tự điểm 4.1 nêu trên.
a2) Khi ghi nhận doanh thu của BCC, kế toán
ghi nhận toàn bộ doanh thu phát sinh trên sổ kế toán TK 511 để làm căn cứ đối
chiếu, giải trình và xác định doanh thu tính thuế cho BCC:
- Ghi nhận doanh thu của BCC, ghi:
Nợ các TK 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch
vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,
chỉ khoản doanh thu tương ứng với phần được hưởng mới được trình bày trong chỉ
tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Định kỳ, kế ghi giảm doanh thu của BCC
tương ứng với phần các bên được hưởng, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch
vụ
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia cả
thuế GTGT)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
a3) Khi ghi nhận chi phí của BCC, kế toán ghi
nhận toàn bộ chi phí trên sổ kế toán các tài khoản chi phí liên quan để làm căn
cứ đối chiếu, xác định chi phí tính thuế của BCC:
- Khi phát sinh chi phí của BCC, ghi:
Nợ các TK 632, 641, 642…
Có các TK 112, 331, 154, 155…
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,
chỉ các khoản chi phí tương ứng với phần phải gánh chịu mới được trình bày
trong các chỉ tiêu về chi phí.
- Định kỳ, kế toán ghi giảm chi phí của BCC
tương ứng với phần các bên khác phải gánh chịu, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có các TK 632, 641, 642.
- Khi xác định số thuế TNDN phải nộp cho BCC,
bên quyết toán thuế thông báo cho các bên khác về nghĩa vụ đối với số thuế phải
nộp của từng bên, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN (số phải nộp
của bên quyết toán thuế)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (số nộp hộ các bên
khác trong BCC)
Có TK 3334 - Thuế TNDN (tổng số thuế TNDN
phải nộp).
- Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung
mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu chia cho các bên theo hợp đồng, kế toán bù
trừ khoản phải thu khác và phải trả khác (chi tiết cho từng bên tham gia BCC),
ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 138 - Phải thu khác.
b) Tại bên không kế toán và không quyết toán
thuế
- Khi góp vốn vào BCC, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có các TK 112, 152, 156…
- Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí của hợp
đồng liên doanh đã được các bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế toán và
quyết toán thuế thông báo), ghi:
Nợ các TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết
cho hợp đồng liên doanh)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
- Căn cứ số thuế TNDN phải nộp được bên quyết
toán thuế thông báo, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
- Căn cứ vào bảng phân bổ doanh thu đã được
các bên tham gia liên doanh xác nhận và chứng từ có liên quan do bên bán sản
phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà mình được
hưởng, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (bao gồm cả thuế
GTGT nếu chia cả thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán
sản phẩm)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh và theo số tiền được chia)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia
thuế GTGT đầu ra).
- Sau khi đối chiếu chi phí phát sinh chung
mỗi bên phải gánh chịu và doanh thu chia cho các bên theo hợp đồng, kế toán bù
trừ khoản phải thu khác và phải trả khác (chi tiết cho từng bên tham gia BCC),
ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 138 - Phải thu khác.
- Khi bên đối tác tham gia liên doanh thanh
toán tiền bán sản phẩm, căn cứ vào số tiền thực nhận, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (số tiền do đối tác
trong hợp đồng chuyển trả)
Có TK 138 - Phải thu khác (chi tiết từng bên
bán sản phẩm).
- Khi nhận lại vốn góp, ghi:
Nợ các TK 112, 152, 156…
Có TK 138 - Phải thu khác
Nếu có chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài
sản nhận về và giá trị khoản vốn góp, kế toán phản ánh thu nhập khác hoặc chi
phí khác.
Điều 45. Tài khoản
229 - Dự phòng tổn thất tài sản
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện
có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm:
a) Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh:
Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các loại chứng
khoán doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục đích kinh doanh;
b) Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác:
Là khoản dự phòng tổn thất do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (công ty con,
liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khoản
dự phòng do suy giảm giá trị các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên
doanh, liên kết.
- Đối với khoản đầu tư vào công ty liên
doanh, liên kết, nhà đầu tư chỉ trích lập khoản dự phòng do công ty liên doanh,
liên kết bị lỗ nếu Báo cáo tài chính không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu
đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết.
- Riêng khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ
lâu dài (không phân loại là chứng khoán kinh doanh) và không có ảnh hưởng đáng
kể đối với bên được đầu tư, việc lập dự phòng được thực hiện như sau:
+ Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu niêm yết
hoặc giá trị hợp lý khoản đầu tư được xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa
trên giá trị thị trường của cổ phiếu (tương tự như dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh);
+ Đối với khoản đầu tư không xác định được
giá trị hợp lý tại thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng được thực hiện căn cứ
vào khoản lỗ của bên được đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác)
c) Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự
phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày
đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi.
d) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản
dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực
hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho.
1.2. Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh
a) Doanh nghiệp được trích lập dự phòng đối
với phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy
giá trị thị trường của các loại chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục
đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ.
b) Điều kiện, căn cứ và mức trích lập hoặc
hoàn nhập dự phòng thực hiện theo các quy định của pháp luật.
c) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo
tài chính:
- Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số
dư dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số
chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
- Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn
số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hoàn nhập số
chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính.
1.3. Nguyên tắc kế toán dự phòng tổn thất đầu
tư vào đơn vị khác
a) Đối với các đơn vị được đầu tư là công ty
mẹ, căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là
Báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ đó. Đối với các đơn vị được đầu tư là
doanh nghiệp độc lập không có công ty con, căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự
phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là Báo cáo tài chính của bên được đầu tư
đó.
b) Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng
tổn thất đầu tư vào đơn vị khác được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài
chính cho từng khoản đầu tư theo nguyên tắc:
- Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số
dư dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số
chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ.
- Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn
số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hoàn nhập số
chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính.
1.4. Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải thu
khó đòi
a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp
xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo
hạn có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập
khoản dự phòng phải thu khó đòi.
b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu
khó đòi khi:
- Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong
hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ,
doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được. Việc xác định thời gian
quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng
được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính
đến việc gia hạn nợ giữa các bên;
- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán
nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể,
mất tích, bỏ trốn;
c) Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ
phải thu khó đòi
- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của
khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ,
bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ...
- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải
thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành.
- Các điều kiện khác theo quy định của pháp
luật.
d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự
phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi
phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và
ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi
phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự
phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
e) Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo
dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng
vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán
thì doanh nghiệp có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ
hoặc xóa những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán. Việc xóa các khoản nợ
phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều lệ doanh
nghiệp. Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và
trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính. Nếu sau khi đã xóa nợ, doanh
nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản
711 "Thu nhập khác".
1.5. Nguyên tắc kế toán dự phòng giảm giá
hàng tồn kho
a) Doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho phải lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá
trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phòng là
khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị
giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp
các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị
giảm giá.
b) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập
vào thời điểm lập Báo cáo tài chính. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
phải được thực hiện theo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”
và quy định của chế độ tài chính hiện hành.
c) Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ
cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo
từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
d) Giá trị thuần có thể thực hiện được của
hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh
bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính
cần thiết cho việc bán chúng.
đ) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số
lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng
hóa, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng
tồn kho phải lập:
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và
ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự
phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
229 - Dự phòng tổn thất tài sản
Bên Nợ:
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải
lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác
khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tổn thất xảy ra.
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phòng
của khoản nợ không thể thu hồi được phải xóa sổ.
Bên Có:
Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản
tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất
tài sản hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài
sản có 4 tài khoản cấp 2
Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh:
Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng giảm
giá chứng khoán kinh doanh.
Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào
đơn vị khác:
Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng do
doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn.
Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản này phản
ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và các
khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi.
Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn
kho:
Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh
a) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào biến
động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh, nếu số phải lập
kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh
lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291).
b) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào biến
động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh, nếu số phải lập
kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291)
Có TK 635 - Chi phí tài chính.
c) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh trước khi doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công
ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh sau khi bù đắp tổn
thất, nếu còn được hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số chưa được
dự phòng)
Có TK 121 - Chứng khoán kinh doanh (số được
ghi giảm khi xác định giá trị doanh nghiệp)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (số dự
phòng đã lập cao hơn số tổn thất).
3.2. Phương pháp kế toán dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác
a) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số phải lập
kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh
lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292).
b) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số phải lập
kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292)
Có TK 635 - Chi phí tài chính.
c) Khi tổn thất thực sự xảy ra, các khoản đầu
tư thực sự không có khả năng thu hồi hoặc thu hồi thấp hơn giá gốc ban đầu,
doanh nghiệp có quyết định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn đã lập
để bù đắp tổn thất khoản đầu tư dài hạn, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (nếu có)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292)
(số đã lập dự phòng)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số chưa lập dự
phòng)
Có các TK 221, 222, 228 (giá gốc khoản đầu tư
bị tổn thất).
d) Khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn sau
khi bù đắp tổn thất, nếu còn được hạch toán tăng vốn Nhà nước, khi doanh nghiệp
100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
3.3. Phương pháp kế toán dự phòng phải thu
khó đòi
a) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các
khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó đòi, nếu số dự phòng nợ
phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu
khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ
sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293).
b) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các
khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó đòi, nếu số dự phòng nợ
phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu
khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập
phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
c) Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi khi
xác định là không thể thu hồi được, kế toán thực hiện xóa nợ theo quy định của
pháp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xóa nợ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334.... (phần tổ
chức cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
(phần đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
(phần được tính vào chi phí)
Có các TK 131, 138, 128, 244...
d) Đối với những khoản nợ phải thu khó
đòi đã được xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào
giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ các TK 111, 112,....
Có TK 711 - Thu nhập khác.
đ) Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn được
bán theo giá thỏa thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn chưa lập
dự phòng phải thu khó đòi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số
tổn thất từ việc bán nợ)
Có các TK 131, 138, 128, 244...
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn đã lập dự
phòng phải thu khó đòi nhưng số đã lập dự phòng không đủ bù đắp tổn thất khi
bán nợ thì số tổn thất còn lại được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp,
ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
(số đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số
tổn thất từ việc bán nợ)
Có các TK 131, 138, 128, 244...
e) Kế toán xử lý các khoản dự phòng phải thu
khó đòi trước khi doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự
phòng phải thu khó đòi sau khi bù đắp tổn thất, nếu được hạch toán tăng vốn Nhà
nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
3.4. Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá
hàng tồn kho
a) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng
giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước,
kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294).
b) Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng
giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước,
kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
c) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng
tồn kho đối với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất,
hư hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số
được bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất
cao hơn số đã lập dự phòng)
Có các TK 152, 153, 155, 156.
d) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng
tồn kho trước khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần:
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau khi bù đắp tổn thất, nếu được hạch
toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Điều 46. Tài khoản
241 - Xây dựng cơ bản dở dang
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này chỉ dùng ở đơn vị không
thành lập ban quản lý dự án để phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB
(bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng
hay trang bị lại kỹ thuật công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB
ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa
lớn TSCĐ.
Công tác đầu tư XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của
doanh nghiệp có thể được thực hiện theo phương thức giao thầu hoặc tự làm. Ở các
doanh nghiệp tiến hành đầu tư XDCB theo phương thức tự làm thì tài khoản này
phản ánh cả chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp, sửa chữa.
Các đơn vị có thành lập ban quản lý dự án đầu
tư xây dựng và tổ chức bộ máy kế toán riêng thì thực hiện theo quy định của
Thông tư số 195/2012/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư.
b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là
toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay
trang bị lại kỹ thuật công trình. Chi phí đầu tư XDCB được xác định trên cơ sở
khối lượng công việc, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế
độ chính sách của Nhà nước, đồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của
thị trường trong từng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư
XDCB. Chi phí đầu tư XDCB, bao gồm:
- Chi phí xây dựng;
- Chi phí thiết bị;
- Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư;
- Chi phí quản lý dự án;
- Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng
- Chi phí khác.
Tài khoản 241 được mở chi tiết theo từng công
trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch toán chi
tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo dõi lũy kế kể từ khi khởi
công đến khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử
dụng.
c) Khi đầu tư XDCB các chi phí xây lắp, chi
phí thiết bị thường tính trực tiếp cho từng công trình; Các chi phí quản lý dự
án và chi phí khác thường được chi chung. Chủ đầu tư phải tiến hành tính toán,
phân bổ chi phí quản lý dự án và chi phí khác cho từng công trình theo nguyên
tắc:
- Nếu xác định được riêng các chi phí quản lý
dự án và chi phí khác liên quan trực tiếp đến từng công trình thì tính trực
tiếp cho công trình đó;
- Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác
chi chung có liên quan đến nhiều công trình mà không tính trực tiếp được cho
từng công trình thì đơn vị được quyền phân bổ theo những tiêu thức phù hợp nhất
với từng công trình.
d) Trường hợp dự án đã hoàn thành đưa vào sử
dụng nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì doanh nghiệp ghi tăng nguyên
giá TSCĐ theo giá tạm tính (giá tạm tính phải căn cứ vào chi phí thực tế đã bỏ
ra để có được TSCĐ) để trích khấu hao, nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá
quyết toán được phê duyệt.
đ) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho
TSCĐ hoạt động bình thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh
doanh trong kỳ. Đối với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì,
duy tu định kỳ, kế toán được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi
phí sản xuất, kinh doanh để có nguồn trang trải khi việc sửa chữa, bảo trì phát
sinh.
e) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng
tài khoản này để tập hợp chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư. Trường
hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê
hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì kế toán vẫn tập hợp chi
phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi
công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức
sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với
bản chất của từng loại tài sản.
g) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ
quá trình đầu tư xây dựng cơ bản được thực hiện theo nguyên tắc:
- Đối với chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn
trước hoạt động:
+ Đối với các doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu
100% vốn điều lệ thực hiện nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô,
các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến giai đoạn trước hoạt động chưa đi vào
sản xuất kinh doanh được phản ánh lũy kế trên TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối
đoái. Khi đi vào hoạt động, kế toán được phân bổ dần khoản chênh lệch tỷ giá
trực tiếp từ TK 413 sang TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc
TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ). Việc phân bổ không vượt quá thời gian theo
pháp luật quy định, mức phân bổ lỗ tỷ giá phải đảm bảo nguyên tắc nếu còn phản
ánh lỗ tỷ giá tại bên Nợ TK 413 thì báo cáo kết quả kinh doanh có lợi nhuận
bằng không (doanh nghiệp không được vừa phản ánh lỗ tỷ giá trên chỉ tiêu -
Chênh lệch tỷ giá thuộc bảng cân đối kế toán, vừa trình bày có lợi nhuận sau
thuế trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh).
+ Đối với tất cả các loại doanh nghiệp khác,
chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động được tính ngay vào doanh thu
hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm
phát sinh, không được treo lại chênh lệch tỷ giá trên TK 413.
- Đối với chênh lệch tỷ giá liên quan đến
hoạt động đầu tư XDCB khi doanh nghiệp đã đi vào hoạt động (kể cả việc đầu tư
mới hoặc đầu tư mở rộng):
Tất cả các loại hình doanh nghiệp, kể cả
doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ thực hiện nhiệm vụ án ninh,
quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô, đều phải tính ngay khoản chênh lệch tỷ giá
liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB (kể cả việc đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng)
vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại
thời điểm phát sinh, không được phản ánh chênh lệch tỷ giá trên TK 413.
h) Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ, doanh
nghiệp phải tiến hành thanh lý và thu hồi các chi phí đã phát sinh của dự án.
Phần chênh lệch giữa chi phí đầu tư thực tế phát sinh và số thu từ việc thanh
lý được ghi nhận vào chi phí khác hoặc xác định trách nhiệm bồi thường của tổ
chức, cá nhân để thu hồi.
Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở
dang, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí
mua sắm TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí mua sắm TSCĐ trong trường hợp phải
qua lắp đặt, chạy thử trước khi đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới hoặc đã qua
sử dụng). Nếu mua sắm TSCĐ về phải đầu tư, trang bị thêm mới sử dụng được thì
mọi chi phí mua sắm, trang bị thêm cũng được phản ánh vào tài khoản này.
- Tài khoản 2412 - Xây dựng cơ bản: Phản ánh chi phí
đầu tư XDCB và tình hình quyết toán vốn đầu tư XDCB. Tài khoản này được mở chi
tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (theo từng đối tượng tài sản hình
thành qua đầu tư) và ở mỗi đối tượng tài sản phải theo dõi chi tiết từng nội
dung chi phí đầu tư XDCB.
- Tài khoản 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí
sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Trường hợp
sửa chữa thường xuyên TSCĐ thì không hạch toán vào tài khoản này mà tính thẳng
vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Bên Nợ:
- Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn
TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình);
- Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ;
- Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (trường
hợp cần có giai đoạn đầu tư xây dựng);
- Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư;
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
TSCĐ, bất động sản đầu tư.
Bên Có:
- Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB,
mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng;
- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản
chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;
- Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn
thành, kết chuyển khi quyết toán được duyệt;
- Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua
đầu tư XDCB đã hoàn thành;
- Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận
ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư vào các tài khoản có liên quan.
Số dư Nợ:
- Chi phí dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa
lớn TSCĐ dở dang;
- Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn
TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa
được duyệt;
- Giá trị bất động sản đầu tư đang đầu tư xây
dựng dở dang.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Kế toán chi phí đầu tư XDCB
3.1.1. Trường hợp ứng trước tiền cho nhà thầu
a) Trường hợp ứng trước bằng Đồng Việt Nam:
- Ghi nhận số tiền ứng trước cho nhà thầu
bằng Đồng Việt Nam, ghi;
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (1122) (tỷ giá
ghi sổ BQGQ).
- Khi nghiệm thu khối lượng XDCB hoàn thành,
kế toán ghi nhận chi phí XDCB dở dang đối với số tiền đã ứng trước, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có TK 331 - Phải trả cho người bán.
b) Trường hợp ứng trước bằng ngoại tệ:
- Ghi nhận số tiền ứng trước cho nhà thầu
bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi;
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá
giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu phát sinh
lỗ tỷ giá)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (1122) (tỷ giá
ghi sổ BQGQ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
(nếu phát sinh lãi tỷ giá).
- Khi nghiệm thu khối lượng XDCB hoàn thành,
kế toán ghi nhận chi phí XDCB dở dang đối với số tiền đã ứng trước bằng ngoại
tệ theo tỷ giá ghi sổ (tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước), ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có TK 331 - Phải trả cho người bán.
3.1.2. Nhận khối lượng XDCB, khối lượng sửa
chữa TSCĐ hoàn thành do bên nhận thầu bàn giao, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ, căn cứ hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng XDCB hoàn thành,
hóa đơn bán hàng, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412, 2413)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
(nếu có)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán.
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
thì giá trị chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang bao gồm cả thuế GTGT.
- Trường hợp hợp đồng quy định thanh toán cho
nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả (sau khi đã trừ số
tiền ứng trước) theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nghiệm thu (là tỷ
giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch)
hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng
thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
3.1.3. Khi mua
thiết bị đầu tư XDCB, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, căn cứ hóa đơn,
phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
Trường hợp chuyển
thẳng thiết bị không cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nhận thầu, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 151 - Hàng
mua đang đi đường.
3.1.4. Trả tiền
cho người nhận thầu, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ có liên quan đến
đầu tư XDCB, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112,...
3.1.5. Xuất thiết
bị đầu tư XDCB giao cho bên nhận thầu:
a) Đối với thiết
bị không cần lắp, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
b) Đối với thiết
bị cần lắp:
- Khi xuất thiết
bị giao cho bên nhận thầu, kế toán chỉ theo dõi chi tiết thiết bị đưa đi lắp.
- Khi có khối lượng
lắp đặt hoàn thành của bên B bàn giao, được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán,
thì giá trị thiết bị đưa đi lắp mới được tính vào chi phí đầu tư XDCB, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang (2412)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
3.1.6. Khi phát
sinh các chi phí khác, như chi phí lãi vay, chi phí phát hành trái phiếu được
vốn hóa, chi phí đấu thầu, (sau khi bù trừ với số tiền thu từ việc bán hồ sơ
thầu), chi phí tháo dỡ hoàn trả mặt bằng (sau khi bù trừ với số phế liệu có thể
thu hồi)... ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở
dang (2412)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331, 335, 3411, 343...
Số tiền bán hồ sơ
thầu sau khi bù trừ với chi phí đấu thầu, nếu còn thừa được kế toán giảm chi
phí đầu tư xây dựng (ghi vào bên Có TK 241).
3.1.7. Khoản tiền
phạt nhà thầu thu được về bản chất làm giảm số phải thanh toán cho nhà thầu,
ghi:
Nợ các TK 112,
331
Có TK 241 - XDCB
dở dang.
3.1.8. Các khoản
chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB (kể cả giai đoạn trước
hoạt động) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi
phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh (trừ các doanh nghiệp được quy
định tại điểm 3.1.9 dưới đây):
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá, ghi:
Nợ các TK liên
quan
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK liên quan.
3.1.9. Đối với chủ đầu tư là doanh nghiệp do
Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực hiện nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn
định kinh tế vĩ mô, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá trong hoạt động đầu tư xây
dựng ở giai đoạn trước hoạt động (chưa tiến hành sản xuất, kinh doanh):
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi:
Nợ các TK liên quan
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có các TK liên quan.
- Khi đi vào hoạt động, kế toán kết chuyển
chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính,
ghi:
+ Kết chuyển lãi tỷ giá ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
+ Kết chuyển lỗ tỷ giá ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
3.1.10. Đối với chi phí chạy thử và số thu từ
việc bán sản phẩm sản xuất thử thì thực hiện như sau:
a) Đối với chi phí chạy thử không sản xuất ra
sản phẩm thử:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có các TK liên quan.
b) Đối với chi phí sản xuất thử và số thu từ
bán sản phẩm sản xuất thử:
- Khi phát sinh chi phí chạy thử có tải để
sản xuất ra sản phẩm thử, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí, ghi
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang
Có các TK liên quan.
- Khi nhập kho sản phẩm sản xuất thử, ghi:
Nợ TK 1551 - Thành phẩm nhập kho
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang.
- Khi xuất bán sản phẩm sản xuất thử:
Nợ các TK 112, 131
Có TK 1551 - Thành phẩm nhập kho
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (bán ngay
không qua nhập kho)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
- Kết chuyển phần chênh lệch giữa chi phí sản
xuất thử và số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử:
+ Trường hợp chi phí sản xuất thử cao hơn số
thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, kế toán kết chuyển phần chênh lệch để
ghi tăng chi phí đầu tư XDCB dở dang, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang.
+ Trường hợp chi phí sản xuất thử nhỏ hơn số
thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, kế toán kết chuyển phần chênh lệch để
ghi giảm chi phí đầu tư XDCB dở dang, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có TK 241 - XDCB dở dang.
3.1.1l. Khi công trình hoàn thành, việc
nghiệm thu tổng thể đã được thực hiện xong, tài sản được bàn giao và đưa vào sử
dụng: Nếu quyết toán được duyệt ngay thì căn cứ vào giá trị tài sản hình thành
qua đầu tư được duyệt để ghi sổ. Nếu quyết toán chưa được phê duyệt thì ghi
tăng giá trị của tài sản hình thành qua đầu tư theo giá tạm tính (giá tạm tính
là chi phí thực tế đã bỏ ra để có được tài sản, căn cứ vào TK 241 để xác định
giá tạm tính). Cả 2 trường hợp đều ghi như sau:
Nợ các TK 211, 213, 217
Nợ TK 1557 - Thành phẩm Bất động sản (sau khi
hoàn thành có một phần BĐS dùng để bán mà trước đây chưa hạch toán riêng được
trên TK 154)
Có TK 241 - XDCB dở dang (giá được duyệt hoặc
giá tạm tính).
Trường hợp công trình đã hoàn thành, nhưng
chưa làm thủ tục bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng, đang chờ lập hoặc duyệt
quyết toán thì kế toán phải mở sổ chi tiết tài khoản 241 "XDCB dở
dang" theo dõi riêng công trình hoàn thành chờ bàn giao và duyệt quyết
toán.
3.1.12. Khi quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn
thành được duyệt thì kế toán điều chỉnh lại giá tạm tính theo giá trị tài sản
được duyệt, ghi;
- Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư
XDCB được duyệt có giá trị thấp hơn giá tạm tính:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi phí duyệt bỏ
phải thu hồi)
Có các TK 211, 213, 217, 1557.
- Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư
XDCB được duyệt có giá trị cao hơn giá tạm tính:
Nợ các TK 211, 213, 217, 1557
Có các TK liên quan.
- Nếu TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn đầu tư XDCB
và được cấp có thẩm quyền cho phép tăng nguồn vốn kinh doanh thì đồng thời ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB
Có TK 241 - XDCB dở dang (các khoản thiệt hại
được duyệt bỏ)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (giá
trị tài sản được duyệt).
- Nếu TSCĐ hình thành bằng quỹ phúc lợi và
dùng vào mục đích phúc lợi, khi chủ đầu tư duyệt quyết toán vốn đầu tư, kế toán
ghi tăng quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ:
Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi
Có TK 3533 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
3.1.13. Trường hợp doanh nghiệp là chủ đầu tư
có thành lập Ban quản lý dự án để kế toán riêng quá trình đầu tư XDCB:
a) Kế toán tại chủ đầu tư:
- Trường hợp nhận bàn giao công trình đã được
quyết toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị công trình là giá đã được quyết toán,
ghi:
Nợ các TK 211, 213, 217, 1557
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ các TK 111, 112, 152, 153
Có TK 136 - Phải thu nội bộ
Có các TK 331, 333, … (nhận nợ phải trả nếu
có).
- Trường hợp nhận bàn giao công trình chưa
được quyết toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị công trình là giá tạm tính. Khi
quyết toán phải điều chỉnh giá trị công trình theo giá được quyết toán, ghi:
+ Nếu giá được quyết toán lớn hơn giá tạm
tính, ghi:
Nợ các TK 211, 213, 217, 1557
Có các TK liên quan.
+ Nếu giá được quyết toán nhỏ hơn giá tạm
tính, ghi:
Nợ các TK liên quan
Có các TK 211, 213, 217, 1557.
b) Kế toán tại Ban quản lý dự án: Thực hiện
theo quy định tại Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính
hướng dẫn kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư và các văn bản sửa đổi, bổ
sung, thay thế (nếu có).
3.1.14. Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ
hoặc thu hồi, kế toán thanh lý dự án và thu hồi chi phí đầu tư. Phần chênh lệch
giữa chi phí đầu tư và số thu từ việc thanh lý được phản ánh vào chi phí khác
hoặc xác định trách nhiệm bồi thường của tổ chức, cá nhân, ghi:
Nợ các TK 111, 112 - Số thu từ việc thanh lý
dự án
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số tổ chức, cá
nhân phải bồi thường)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số được tính vào
chi phí)
Có TK 241 - XDCB dở dang.
3.2. Kế toán sửa chữa TSCĐ
Công tác sửa chữa TSCĐ của doanh nghiệp cũng
có thể tiến hành theo phương thức tự làm hoặc giao thầu.
a) Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh được
tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (2413) và được chi tiết cho
từng công trình, công việc sửa chữa TSCĐ. Căn cứ chứng từ phát sinh chi phí để
hạch toán:
- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chưa
có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111, 112, 152, 214,... (tổng giá
thanh toán).
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
thì chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá
thanh toán)
Có các 111, 112, 152, 214, 334,... (tổng giá
thanh toán).
b) Khi công trình sửa chữa hoàn thành, nếu
không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phát sinh
lớn được phân bổ dần)
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu trích
trước chi phí sửa chữa định kỳ)
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
- Trường hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa
mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
Điều 47. Tài khoản
242 - Chi phí trả trước
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí
thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ
kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế
toán sau.
b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả
trước, gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng,
thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc,
cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán.
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào
tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa
không quá 3 năm;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ,
bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm
tài sản,...) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ
kế toán;
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ
dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay
hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có
giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ,
phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn
lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn
lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn
đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi
cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ
cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán.
Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn
triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là
chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước.
c) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào
chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi
phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý.
d) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản
chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các
đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi
phí.
đ) Đối với các khoản chi phí trả trước bằng
ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc
người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn
nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời
điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường
xuyên có giao dịch. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ
giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để hạch toán các giao dịch bằng ngoại
tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản
của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá
lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ giá chuyển khoản này có thể là tỷ
giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng
thương mại. ).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
242 - Chi phí trả trước
Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh
trong kỳ.
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính
vào chi phí SXKD trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí
trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Khi phát sinh các khoản chi phí trả trước
phải phân bổ dần vào chi phí SXKD của nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 153, 331, 334, 338,...
Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước
vào chi phí SXKD, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 635, 641, 642
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê cơ sở
hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh cho
nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112,...
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ,
chi phí trả trước bao gồm cả thuế GTGT.
c) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân
chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong
nhiều kỳ, khi xuất dùng, cho thuê, ghi:
- Khi xuất dùng hoặc cho thuê, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.
- Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị công cụ,
dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê đã xuất kho theo tiêu thức hợp
lý. Căn cứ để xác định mức chi phí phải phân bổ mỗi kỳ có thể là thời gian sử
dụng hoặc khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển,
đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong từng kỳ kế
toán. Khi phân bổ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
d) Trường hợp mua TSCĐ và bất động sản đầu tư
theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc
mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng
ngay cho SXKD, hoặc để nắm giữ chờ tăng giá hoặc cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ các TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi
theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả
chậm là số chênh lệch giữa Tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả
tiền ngay trừ (-) Thuế GTGT (nếu có))
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá
thanh toán).
- Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, kế
toán ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có các TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao
gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ).
- Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả
chậm, trả góp phải trả, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh
lớn, doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân
bổ chi phí vào nhiều kỳ kế toán, khi công việc sửa chữa hoàn thành:
- Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài
khoản chi phí trả trước, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước.
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
- Định kỳ, tính và phân bổ chi phí sửa chữa
TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền
vay cho bên cho vay:
- Khi trả trước lãi tiền vay, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có các TK 111, 112.
- Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay theo số
phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa tính vào giá trị tài sản dở
dang, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (chi phí đi vay
ghi vào chi phí SXKD trong kỳ)
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí đi vay
được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi
phí đi vay được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
g) Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo
mệnh giá để huy động vốn vay, nếu doanh nghiệp trả trước lãi trái phiếu ngay
khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi
trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí.
- Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi
trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu.
- Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước
vào chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tính vào
chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (nếu được
vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hóa
vào tài sản sản xuất dở dang)
Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi
trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ).
h) Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn
đến quan hệ công ty mẹ - công ty con (mua tài sản thuần), tại ngày mua nếu phát
sinh lợi thế thương mại:
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh
được bên mua thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tương đương tiền, ghi:
Nợ các TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211,
213, 217.… (theo giá trị hợp lý của các tài sản đã mua)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi
thế thương mại)
Có các TK 331, 3411,… (theo giá trị hợp lý
của các khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu)
Có các TK 111, 112, 121 (số tiền hoặc các
khoản tương đương tiền bên mua đã thanh toán).
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh
được thực hiện bằng việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi:
Nợ các TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211,
213, 217,… (theo giá trị hợp lý của các tài sản đã mua)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi
thế thương mại)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành nhỏ hơn mệnh giá)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (theo
mệnh giá)
Có các TK 331, 3411… (theo giá trị hợp lý của
các khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành lớn hơn mệnh giá).
i) Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết lỗ chênh
lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn bộ số lỗ lũy
kế đang theo dõi trên TK 242 sang TK 635 - Chi phí tài chính để xác định kết
quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
k) Khi kiểm kê tài sản tại thời điểm xác định
giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nếu khoản
tiền thuê đất trả trước không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, được đánh
giá tăng vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
l) Khi kiểm kê tài sản tại thời điểm xác định
giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nếu giá trị
thực tế của vốn Nhà nước lớn hơn giá trị ghi sổ của vốn Nhà nước, kế toán ghi
tăng vốn Nhà nước và ghi nhận phần chênh lệch là lợi thế kinh doanh, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
m) Lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần
hóa doanh nghiệp Nhà nước được phản ánh trên TK 242 và phân bổ dần tối đa không
quá 3 năm, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
Điều 48. Tài khoản
243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị
hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại |
= |
Chênh
lệch tạm thời được khấu trừ |
+ |
Giá trị
được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế
chưa sử dụng |
x |
Thuế
suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%) |
Trường hợp tại thời điểm ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã biết trước
có sự thay đổi về thuế suất thuế TNDN trong tương lai, nếu việc hoàn nhập tài
sản thuế thu nhập hoãn lại nằm trong thời gian thuế suất mới đã có hiệu lực thì
thuế suất áp dụng để ghi nhận tài sản thuế được tính theo thuế suất mới.
b) Cơ sở tính
thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và Chênh lệch tạm thời:
- Cơ sở tính thuế
của tài sản là giá trị sẽ được trừ khỏi thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị
ghi sổ của tài sản. Nếu thu nhập không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của
tài sản bằng giá trị ghi sổ của tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ
phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu
nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh
thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị
của doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai.
- Chênh lệch tạm
thời là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong
Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó. Chênh
lệch tạm thời gồm 2 loại: Chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm
thời chịu thuế. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm
thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản được thu hồi hoặc
nợ phải trả được thanh toán.
+ Chênh lệch tạm
thời về thời gian chỉ là một trong các trường hợp chênh lệch tạm thời, ví dụ:
Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được
tính trong kỳ khác.
+ Các khoản chênh
lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở
tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó có thể không phải là chênh lệch tạm
thời về mặt thời gian, ví dụ: Khi đánh giá lại một tài sản thì giá trị ghi sổ
của tài sản thay đổi nhưng nếu cơ sở tính thuế không thay đổi thì phát sinh
chênh lệch tạm thời. Tuy nhiên thời gian thu hồi giá trị ghi sổ và cơ sở tính
thuế không thay đổi nên chênh lệch tạm thời này không phải là chênh lệch tạm
thời về thời gian.
+ Kế toán không
tiếp tục sử dụng khái niệm “Chênh lệch vĩnh viễn” để phân biệt với chênh lệch
tạm thời khi xác định thuế thu nhập hoãn lại do thời gian thu hồi tài sản hoặc
thanh toán nợ phải trả cũng như thời gian để khấu trừ tài sản và nợ phải trả đó
vào thu nhập chịu thuế là hữu hạn.
c) Nếu doanh
nghiệp dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai
để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế
và ưu đãi thuế chưa sử dụng, kế toán được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn
lại đối với:
- Tất cả các
khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ (ngoại trừ chênh lệch tạm thời phát
sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà
không phải là giao dịch hợp nhất kinh doanh; và không có ảnh hưởng đến cả lợi
nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm giao
dịch).
- Giá trị còn
được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng chuyển sang
năm sau.
d) Cuối năm,
doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ”, “Bảng
theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng”, giá trị được khấu trừ
chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng làm
căn cứ lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị
tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm.
đ) Việc ghi nhận
tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ
giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nay với tài sản thuế
thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập
lại, theo nguyên tắc:
- Nếu tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi nhận là tài sản thuế
thu nhập hoãn lại và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi giảm tài sản thuế thu
nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
e) Kế toán phải
hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại khi các khoản chênh lệch tạm thời được
khấu trừ không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (khi tài sản được thu hồi
hoặc nợ phải trả được thanh toán một phần hoặc toàn bộ), khi lỗ tính thuế hoặc
ưu đãi thuế đã được sử dụng.
g) Khi lập Báo
cáo tài chính, nếu dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong
tương lai, tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước
được ghi nhận bổ sung làm giảm chi phí thuế hoãn lại.
h) Việc bù trừ
tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả chỉ thực hiện
khi lập Bảng cân đối kế toán, không thực hiện khi ghi nhận tài sản thuế thu
nhập hoãn lại trên sổ kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập
hoãn lại
Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng.
Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm .
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn
lại còn lại cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Nếu tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận giá trị tài sản thuế thu nhập
hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn
hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 243 - Tài
sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
b) Nếu tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại
là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số
được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 243 - Tài
sản thuế thu nhập hoãn lại.
Điều 49. Tài khoản 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố,
thế chấp, ký quỹ, ký cược tại các doanh nghiệp, tổ chức khác trong các quan hệ
kinh tế theo quy định của pháp luật.
b) Các khoản
tiền, tài sản đem cầm cố, thế chấp ký quỹ, ký cược phải được theo dõi chặt chẽ
và kịp thời thu hồi khi hết thời hạn cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược. Trường
hợp các khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp được quyền nhận lại nhưng quá hạn
thu hồi thì doanh nghiệp được trích lập dự phòng như đối với các khoản nợ phải
thu khó đòi.
c) Doanh nghiệp
phải theo dõi chi tiết các khoản cầm cố, thế chấp ký cược, ký quỹ theo từng
loại, từng đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ. Khi lập Báo cáo tài chính, những khoản
có kỳ hạn còn lại dưới 12 tháng được phân loại là tài sản ngắn hạn; Những khoản
có kỳ hạn còn lại từ 12 tháng trở lên được phân loại là tài sản dài hạn.
d) Đối với tài
sản đưa đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược được phản ánh theo giá đã ghi sổ
kế toán của doanh nghiệp. Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang đi cầm cố, thế chấp,
ký quỹ, ký cược ghi theo giá nào thì khi thu về ghi theo giá đó. Trường hợp có
các khoản ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền được quyền nhận lại
bằng ngoại tệ thì phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm
lập Báo cáo tài chính (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp
thường xuyên có giao dịch. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng
tỷ giá xấp xỉ để hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh
trong kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản của
ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh
giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ giá chuyển khoản
này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình
của ngân hàng thương mại.). Các tài sản thế chấp bằng giấy chứng
nhận quyền sở hữu (ví dụ như bất động sản) thì không ghi giảm tài sản mà theo
dõi chi tiết trên sổ kế toán (chi tiết tài sản đang thế chấp) và thuyết minh
trên Báo cáo tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 244 - Cầm cố, thế chấp, ký
quỹ, ký cược
Bên Nợ:
- Giá trị tài sản mang đi cầm cố, thế chấp hoặc số tiền đã
ký quỹ, ký cược.
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận
lại bằng ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với
Đồng Việt Nam).
Bên Có:
- Giá trị tài sản cầm cố hoặc số tiền ký quỹ, ký cược đã
nhận lại hoặc đã thanh toán;
- Khoản khấu trừ
(phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận
lại bằng ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với
Đồng Việt Nam).
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản còn đang cầm cố, thế
chấp hoặc số tiền còn đang ký quỹ, ký cược.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Dùng tiền mặt,
hoặc tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Có các TK 111,
112.
b) Trường hợp
dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn)
Có các TK 211,
213 (nguyên giá).
Trường hợp thế
chấp bằng giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) thì không phản ánh
trên tài khoản này mà chỉ theo dõi trên sổ chi tiết.
c) Khi mang tài
sản khác đi cầm cố, thế chấp, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo từng khoản)
Có các TK 152,
155, 156,...
d) Khi nhận lại
tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cược:
- Nhận lại số
tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
- Nhận lại tài
sản cố định cầm cố, thế chấp, ghi:
Nợ các TK 211,
213 (nguyên giá khi đưa đi cầm cố)
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị còn lại)
Có TK 214 - Hao
mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn).
- Khi nhận lại
tài sản khác mang đi cầm cố, thế chấp, ghi:
Nợ các TK 152,
155, 156,...
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết từng khoản).
đ) Trường hợp
doanh nghiệp không thực hiện đúng những cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ
vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (số tiền bị trừ)
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
e) Trường hợp sử
dụng khoản ký cược, ký quỹ thanh toán cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
g) Khi lập Báo
cáo tài chính, nếu các khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại có gốc ngoại
tệ, kế toán phải đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo
cáo tài chính:
- Nếu tỷ giá ngoại
tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 244 - Cầm
cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
Điều 50: Nguyên tắc kế toán các khoản nợ phải trả
1. Các khoản nợ
phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại
nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
2. Việc phân loại
các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được
thực hiện theo nguyên tắc:
a) Phải trả người
bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua
hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm
cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên doanh, liên
kết). Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khẩu thông qua
người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khẩu ủy thác);
b) Phải trả nội
bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;
c) Phải trả khác
gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch
mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:
- Các khoản phải
trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khoản phải trả về lãi vay, cổ tức và
lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả;
- Các khoản phải
trả do bên thứ ba chi hộ; Các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên
quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu;
- Các khoản phải
trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản, phải trả về tiền
phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ…
3. Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả để phân
loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
4. Khi có các
bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy ra, kế toán
phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng.
5. Kế toán phải
xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối
đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính.
Điều 51. Tài khoản 331 - Phải trả cho người bán
1. Nguyên tắc kế
toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp
cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT,
các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng
được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người
nhận thầu xây lắp chính, phụ. Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ
mua trả tiền ngay.
b) Nợ phải trả
cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi
tiết cho từng đối tượng phải trả. Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài
khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người
nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng
xây lắp hoàn thành bàn giao.
c) Doanh nghiệp
phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại
nguyên tệ. Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên
tắc:
- Khi phát sinh
các khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế
toán phải quy đổi ra Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm
phát sinh (là tỷ giá bán hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản
trung bình của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch). Riêng
trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài
sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích
danh đối với số tiền đã ứng trước.
- Khi thanh toán
nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải
quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối
tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh
được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động hoặc giao dịch thực tế[11] các giao
dịch của chủ nợ đó). Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho
nhà thầu hoặc người bán thì bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực
tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) tại thời điểm
ứng trước hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của
ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch;
- Doanh nghiệp
phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả
các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Tỷ giá giao
dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại
tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời
điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch
thực tế là tỷ giá xấp
xỉ để hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán
doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản của ngân hàng thương mại nơi doanh
nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ. Tỷ giá chuyển khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua
bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
Các đơn vị trong
tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát
với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán
có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn.
d) Bên giao nhập
khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng
nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trả người bán
thông thường.
đ) Những vật tư,
hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn
thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận
được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.
e) Khi hạch toán
chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản
chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán,
người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 331 - Phải trả cho người bán
Bên Nợ:
- Số tiền đã trả
cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây
lắp;
- Số tiền ứng
trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận
được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn
giao;
- Số tiền người
bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;
- Chiết khấu
thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp
giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
- Giá trị vật tư,
hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán.
- Đánh giá lại
các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm
so với Đồng Việt Nam).
Bên Có:
- Số tiền phải
trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu
xây lắp;
- Điều chỉnh số
chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch
vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức;
- Đánh giá lại
các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng
so với Đồng Việt Nam).
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán,
người cung cấp, người nhận thầu xây lắp.
Tài khoản này có
thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trước cho
người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết
của từng đối tượng cụ thể. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi
tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài
sản” và bên “Nguồn vốn”.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Mua vật tư, hàng hóa chưa trả tiền người bán về nhập kho
trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
hoặc khi mua TSCĐ:
a) Trường hợp mua
trong nội địa, ghi:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 157, 211, 213 (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ bao gồm cả
thuế GTGT (tổng giá thanh toán).
b) Trường hợp
nhập khẩu, ghi:
- Phản ánh giá
trị hàng nhập khẩu bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT (nếu có), ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 157, 211, 213
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 3332 - Thuế
TTĐB (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế
xuất nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu, nếu có)
Có TK 33381 -
Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
3.2. Mua vật tư, hàng hóa chưa trả tiền người bán về nhập kho
trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
a. Trường hợp mua
trong nội địa:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị vật tư, hàng hóa bao gồm cả thuế
GTGT (tổng giá thanh toán)
b. Trường hợp
nhập khẩu, ghi:
- Phản ánh giá
trị hàng nhập khẩu bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT (nếu có), ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng.
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 3332 - Thuế
TTĐB (nếu có)
Có TK 3333 - Thuế
xuất nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu, nếu có)
Có TK 33381 -
Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
3.3. Trường hợp đơn vị có thực hiện đầu tư XDCB theo phương
thức giao thầu, khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao của bên nhận
thầu xây lắp, căn cứ hợp đồng giao thầu và biên bản bàn giao khối lượng xây
lắp, hóa đơn khối lượng xây lắp hoàn thành:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị đầu tư XDCB bao gồm cả thuế GTGT
(tổng giá thanh toán).
3.4. Khi ứng trước tiền hoặc thanh toán số tiền phải trả cho
người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp,
ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112, 341,...
- Trường hợp phải
thanh toán cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh
(là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) hoặc tỷ giá xấp xỉ
với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh
nghiệp thường xuyên có giao dịch..
- Trường hợp đã
ứng trước tiền cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán ghi nhận giá trị đầu tư XDCB
tương ứng với số tiền đã ứng trước theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm
ứng trước. Phần giá trị đầu tư XDCB còn phải thanh toán (sau khi đã trừ đi số
tiền ứng trước) được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát
sinh.
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế thấp hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của
TK tiền)
Có các TK 111,
112,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế cao hơn tỷ giá ghi sổ kế
toán của TK tiền).
3.5. Khi nhận lại tiền do người bán hoàn lại số tiền đã ứng
trước vì không cung cấp được hàng hóa, dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
3.6. Nhận dịch vụ cung cấp (chi phí vận chuyển hàng hóa, điện,
nước, điện thoại, kiểm toán, tư vấn, quảng cáo, dịch vụ khác) của người bán:
- Nếu thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa (1562)
Nợ TK 241 - XDCB
dở dang
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước
Nợ các TK 623,
627, 641, 642, 635, 811
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Trường hợp thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT (tổng
giá thanh toán).
3.7. Chiết khấu thanh toán mua vật tư, hàng hóa doanh nghiệp
được hưởng do thanh toán trước thời hạn phải thanh toán và tính trừ vào khoản
nợ phải trả người bán, người cung cấp, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
3.8. Trường hợp vật tư, hàng hóa mua vào phải trả lại hoặc
được người bán chấp thuận giảm giá do không đúng quy cách, phẩm chất được tính
trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 152,
153, 156, 611,...
3.9. Trường hợp các khoản nợ phải trả cho người bán không tìm
ra chủ nợ hoặc chủ nợ không đòi và được xử lý ghi tăng thu nhập khác của doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
3.10. Đối với nhà thầu chính, khi xác định giá trị khối lượng
xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết, căn cứ vào
hóa đơn, phiếu giá công trình, biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn
thành và hợp đồng giao thầu phụ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng số tiền phải trả cho nhà thầu phụ gồm cả thuế GTGT đầu
vào).
3.11. Trường hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý, bán đúng
giá, hưởng hoa hồng.
- Khi nhận hàng
bán đại lý, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về hàng nhận
bán đại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Khi bán hàng
nhận đại lý, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (giá giao bán đại lý + thuế).
Đồng thời doanh
nghiệp theo dõi và ghi chép thông tin về hàng nhận bán đại lý đã xuất bán trong
phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Khi xác định hoa hồng đại lý được hưởng, tính vào doanh thu hoa hồng về
bán hàng đại lý, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
- Khi thanh toán tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (giá bán trừ (-) hoa hồng đại lý)
Có các TK 111,
112,...
3.12. Kế toán phải trả cho người bán tại đơn vị giao ủy thác
nhập khẩu:
- Khi trả trước
một khoản tiền ủy thác mua hàng theo hợp đồng ủy thác nhập khẩu cho đơn vị nhận
ủy thác nhập khẩu mở LC... căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)
Có các TK 111, 112,...
- Khi nhận hàng
ủy thác nhập khẩu do bên nhận ủy thác giao trả, kế toán thực hiện như đối với
hàng nhập khẩu thông thường.
- Khi trả tiền
cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu về số tiền hàng nhập khẩu và các chi phí liên
quan trực tiếp đến hàng nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)
Có các TK 111, 112,...
- Phí ủy thác
nhập khẩu phải trả đơn vị nhận ủy thác được tính vào giá trị hàng nhập khẩu,
căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 151,
152, 156, 211,...
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 331- Phải trả cho người bán (chi tiết từng đơn vị nhận ủy thác).
- Việc thanh toán
nghĩa vụ thuế đối với hàng nhập khẩu thực hiện theo quy định của TK 333 - Thuế
và khoản phải nộp Nhà nước.
- Đơn vị nhận ủy
thác không sử dụng tài khoản này để phản ánh các nghiệp vụ thanh toán ủy thác
mà phản ánh qua các TK 138 và 338.
3.13. Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải trả cho người
bán bằng ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập
Báo cáo tài chính:
- Nếu tỷ giá ngoại
tệ giảm so với Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu tỷ giá
ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán.
Điều 52. Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí,
lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
trong kỳ kế toán năm.
b) Doanh nghiệp
chủ động tính, xác định và kê khai số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp
cho Nhà nước theo luật định; Kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp,
đã nộp, được khấu trừ, được hoàn...
c) Các khoản thuế
gián thu như thuế GTGT (kể cả theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực
tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các
loại thuế gián thu khác về bản chất là khoản thu hộ bên thứ ba. Vì vậy các
khoản thuế gián thu được loại trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo
tài chính hoặc các báo cáo khác.
Doanh nghiệp có
thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu và số thuế gián thu phải nộp trên sổ kế
toán bằng một trong 2 phương pháp:
- Tách và ghi
nhận riêng số thuế gián thu phải nộp (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp
trực tiếp) ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu. Theo phương pháp này doanh
thu ghi trên sổ kế toán không bao gồm số thuế gián thu phải nộp, phù hợp với số
liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh đúng bản chất giao
dịch;
- Ghi nhận số
thuế gián thu phải nộp bằng cách ghi giảm số doanh thu đã ghi chép trên sổ kế
toán. Theo phương pháp này, định kỳ mới ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián
thu phải nộp, số liệu về doanh thu trên sổ kế toán có sự khác biệt so với doanh
thu gộp trên Báo cáo tài chính.
Trong mọi trường
hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản
giảm trừ doanh thu” của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều không bao gồm
các khoản thuế gián thu phải nộp.
d) Đối với các
khoản thuế được hoàn, được giảm, kế toán phải phân biệt rõ số thuế được hoàn,
được giảm là thuế đã nộp ở khâu mua hay phải nộp ở khâu bán và thực hiện theo
nguyên tắc:
- Đối với số thuế
đã nộp ở khâu mua được hoàn lại (ví dụ trong giao dịch tạm nhập - tái xuất, các
khoản thuế TTĐB, thuế NK, thuế BVMT đã nộp được hoàn lại khi tái xuất...), kế
toán ghi giảm giá trị hàng mua hoặc giảm giá vốn hàng bán, giảm chi phí khác
tùy theo từng trường hợp cụ thể. Riêng thuế GTGT đầu vào được hoàn ghi giảm số
thuế GTGT được khấu trừ;
- Đối với số thuế
đã nộp ở khâu nhập khẩu nhưng hàng nhập khẩu không thuộc quyền sở hữu của đơn
vị, khi tái xuất được hoàn thì kế toán ghi giảm khoản phải thu khác (ví dụ thuế
nhập khẩu đã nộp của hàng nhận gia công được hoàn lại khi tái xuất...);
- Đối với số thuế
phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn,
kế toán ghi nhận vào thu nhập khác (ví dụ hoàn thuế xuất khẩu, giảm số thuế
TTĐB, GTGT, BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ).
đ) Nghĩa vụ đối
với NSNN trong giao dịch ủy thác xuất - nhập khẩu:
- Trong giao dịch
ủy thác xuất nhập khẩu (hoặc các giao dịch tương tự), nghĩa vụ đối với NSNN
được xác định là của bên giao ủy thác
- Bên nhận ủy
thác được xác định là bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác trong việc
chuẩn bị hồ sơ, kê khai, thanh quyết toán với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên
giao ủy thác).
- TK 333 chỉ sử
dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác. Bên nhận ủy thác
với vai trò trung gian chỉ phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN là khoản chi hộ,
trả hộ trên TK 3388 và phản ánh quyền được nhận lại số tiền đã chi hộ, trả hộ
cho bên giao ủy thác trên TK 138. Căn cứ để phản ánh tình hình thực hiện nghĩa
vụ với NSNN của bên giao ủy thác như sau:
+ Khi nhận được
thông báo về số thuế phải nộp, bên nhận ủy thác bàn giao lại cho bên giao ủy
thác toàn bộ hồ sơ, tài liệu, thông báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế
phải nộp làm căn cứ ghi nhận số thuế phải nộp trên TK 333.
+ Căn cứ chứng từ
nộp tiền vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm số phải
nộp NSNN.
e) Kế toán phải
mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã
nộp và còn phải nộp.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải
nộp nhà nước
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã
được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phí,
lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;
- Số thuế được
giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT
của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
- Số thuế GTGT
đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế, phí,
lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có:
Số thuế, phí, lệ
phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Trong trường hợp
cá biệt, TK 333 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 333 phản
ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà
nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái
thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số
thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách
Nhà nước.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số
thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp,
còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn
phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào
Ngân sách Nhà nước
- Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải
nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp
vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào
Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách
Nhà nước.
- Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và còn phải nộp
vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3338 - Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về thuế bảo vệ môi trường và
các loại thuế khác, như: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho các tổ chức, cá nhân
nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam...
+ TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường: Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, đã nộp và còn phải nộp;
+ TK 33382: Các loại thuế khác: Phản ánh số phải
nộp, đã nộp, còn phải nộp các loại thuế khác. Doanh nghiệp được chủ động mở các
TK cấp 4 chi tiết cho từng loại thuế phù hợp với yêu cầu quản lý.
- Tài khoản 3339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các
khoản phải nộp khác cho Nhà nước ngoài các khoản đã ghi vào các tài khoản từ
3331 đến 3338. Tài khoản này còn phản ánh các khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh
nghiệp (nếu có) như các khoản trợ cấp, trợ giá.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Thuế GTGT phải nộp (3331)
3.1.1. Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311)
a) Kế toán thuế
GTGT đầu ra phải nộp theo phương pháp khấu trừ:
Khi xuất hóa đơn
GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương
pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế
GTGT, thuế GTGT phải nộp được tách riêng tại thời điểm xuất hóa đơn, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có các TK 511,
515, 711 (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
b) Kế toán thuế GTGT
đầu ra phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Kế toán được lựa
chọn một trong 2 phương pháp ghi sổ sau:
- Phương pháp 1:
Tách riêng ngay số thuế GTGT phải nộp khi xuất hóa đơn, thực hiện như điểm a
nêu trên;
- Phương pháp 2:
Ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp,
định kỳ khi xác định số thuế GTGT phải nộp kế toán ghi giảm doanh thu, thu nhập
tương ứng:
Nợ các TK 511,
515, 711
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
c) Khi nộp thuế
GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp
Có các TK 111,
112.
3.1.2. Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (TK 33312)
a) Khi nhập khẩu
vật tư, hàng hóa, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số
tiền phải thanh toán và giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu (chưa bao gồm
thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 611,...
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3333)
Có các TK 111,
112, 331,...
b) Phản ánh số
thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:
- Trường hợp thuế
GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp thuế
GTGT hàng nhập khẩu phải nộp không được khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư,
hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 611,...
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
c) Khi thực nộp
thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312)
Có các TK 111,
112,...
d) Trường hợp
nhập khẩu ủy thác (áp dụng tại bên giao ủy thác)
- Khi nhận được
thông báo về nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu từ bên nhận ủy thác, bên
giao ủy thác ghi nhận số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312).
- Khi nhận được
chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm
nghĩa vụ với NSNN về thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33312)
Có các TK 111,
112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)
Có TK 3388 - Phải
trả khác (nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế
GTGT hàng nhập
khẩu cho bên nhận ủy thác)
Có TK 138 - Phải
thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế GTGT hàng
nhập khẩu)
- Bên nhận ủy
thác không phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp như bên giao ủy thác
mà chỉ ghi nhận số tiền đã nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)
Nợ TK 3388 - Phải
trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112.
3.1.3. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ
- Định kỳ, kế
toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp
trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp tại
thời điểm giao dịch phát sinh chưa xác định được thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ có được khấu trừ hay không, kế toán ghi nhận toàn bộ số thuế GTGT
đầu vào trên TK 133. Định kỳ, khi xác định số thuế GTGT không được khấu trừ với
thuế GTGT đầu ra, kế toán phản ánh vào chi phí có liên quan, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ của hàng tồn kho đã bán)
Nợ các TK 641,
642 (thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ của các khoản chi phí bán hàng, chi
phí QLDN)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ.
3.1.4. Kế toán thuế GTGT phải nộp được giảm
Trường hợp doanh
nghiệp được giảm số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi nhận số thuế GTGT được giảm
vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 33311 -
Thuế GTGT phải nộp (nếu được trừ vào số thuế phải nộp)
Nợ các TK 111,
112 - Nếu số được giảm được nhận lại bằng tiền
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
3.1.5. Kế toán thuế GTGT đầu vào được hoàn
Trường hợp doanh
nghiệp được hoàn thuế GTGT theo luật định do thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra,
ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ.
3.2. Thuế tiêu thụ đặc biệt (TK 3332)
3.2.1. Nguyên tắc
kế toán
- Tài khoản này
sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của pháp
luật. Trong giao dịch xuất nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên
giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Các doanh
nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ghi nhận doanh thu
không bao gồm thuế TTĐB. Trường hợp không tách ngay được số thuế tiêu thụ đặc
biệt phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu thì được ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế nhưng định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế tiêu thụ đặc
biệt phải nộp. Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh đều không bao gồm số thuế TTĐB phải nộp khi bán hàng hóa, cung
cấp dịch vụ.
- Các doanh
nghiệp nhập khẩu hoặc mua nội địa hàng hóa, TSCĐ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt được ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho. Trường hợp
doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhưng không có quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao
dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba thì số thuế nhập khẩu phải nộp không
được ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà được ghi nhận là khoản phải thu khác.
- Kế toán số thuế
TTĐB được hoàn, được giảm thực hiện theo nguyên tắc:
+ Thuế TTĐB đã
nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán
(nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại do vay,
mượn…);
+ Thuế TTĐB đã
nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc
giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);
+ Thuế TTĐB đã
nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được
hoàn ghi giảm khoản phải thu khác.
+ Thuế TTĐB phải
nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế
toán ghi nhận vào thu nhập khác.
3.2.2. Phương
pháp kế toán thuế tiêu đặc biệt
a) Kế toán thuế
tiêu thụ đặc biệt phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ:
- Trường hợp tách
ngay được thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh, kế
toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế tiêu
thụ đặc biệt, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Trường hợp
không tách ngay được thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tại thời điểm giao dịch
phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả
thuế tiêu thụ đặc biệt. Định kỳ khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải
nộp, kế toán ghi giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
b) Khi nhập khẩu
hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán căn cứ vào hóa
đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế của cơ quan có thẩm quyền, xác
định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 152,
156, 211, 611,...
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
Đối với hàng tạm
nhập - tái xuất không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, ví dụ như hàng quá cảnh
được tái xuất ngay tại kho ngoại quan, khi nộp thuế TTĐB của hàng nhập khẩu,
ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
c) Khi nộp tiền
thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
tiêu thụ đặc biệt
Có các TK 111, 112.
d) Kế toán hoàn
thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu:
- Thuế TTĐB đã
nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất hàng hóa, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
TTĐB
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán)
Có các TK 152,
153, 156 (nếu xuất hàng trả lại).
- Thuế TTĐB đã
nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất TSCĐ, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
TTĐB
Có TK 211 - Tài
sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ)
Có TK 811 - Chi
phí khác (nếu bán TSCĐ).
- Thuế TTĐB đã
nộp ở khâu nhập khẩu nhưng hàng hóa không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, được
hoàn khi tái xuất, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
TTĐB
Có TK 138 - Phải
thu khác.
đ) Kế toán thuế
TTĐB phải nộp khi bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm,
được hoàn: Khi nhận được thông báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế ở khâu
bán được giảm, được hoàn, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
TTĐB
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
e) Trường hợp
xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để tiêu dùng nội
bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi:
Nợ các TK 641,
642
Có các TK 154,
155
Có TK 3332 - Thuế
TTĐB.
g) Trường hợp
nhập khẩu ủy thác (áp dụng tại bên giao ủy thác)
- Khi nhận được
thông báo về nghĩa vụ nộp thuế TTĐB từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi
nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, ghi:
Nợ các TK 152,
156, 211, 611,...
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Khi nhận được
chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm
nghĩa vụ với NSNN về thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế
tiêu thụ đặc biệt
Có các TK 111,
112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)
Có TK 3388 - Phải
trả khác (nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế TTĐB cho bên nhận ủy thác)
Có TK 138 - Phải
thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế TTĐB).
- Bên nhận ủy
thác không phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp như bên giao ủy thác mà
chỉ ghi nhận số tiền đã nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)
Nợ TK 3388 - Phải
trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112.
3.3. Thuế xuất khẩu (TK 3333)
3.3.1. Nguyên tắc
kế toán
- Tài khoản này
sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu theo quy định của pháp luật.
Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy
thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Thuế xuất khẩu
là thuế gián thu, không nằm trong cơ cấu doanh thu của doanh nghiệp. Khi xuất
khẩu hàng hóa, kế toán phải tách riêng số thuế xuất khẩu phải nộp ra khỏi doanh
thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Trường hợp không tách ngay được số thuế xuất
khẩu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu thì được ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế nhưng định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế xuất khẩu
phải nộp. Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh đều không bao gồm số thuế xuất khẩu phải nộp khi xuất khẩu hàng hóa,
dịch vụ.
- Thuế xuất khẩu
phải nộp khi xuất khẩu nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế toán ghi nhận
vào thu nhập khác.
3.3.2. Phương
pháp kế toán
a) Kế toán thuế
xuất khẩu phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ:
- Trường hợp tách
ngay được thuế xuất khẩu phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán
phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế xuất khẩu,
ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế XK).
- Trường hợp
không tách ngay được thuế xuất khẩu phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh,
kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuất
khẩu. Định kỳ khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi giảm doanh
thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế XK).
b) Khi nộp tiền
thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)
Có các TK 111,
112,...
c) Thuế xuất khẩu
được hoàn hoặc được giảm (nếu có), ghi:
Nợ các TK 111,
112, 3333
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
d) Trường hợp
xuất khẩu ủy thác (áp dụng tại bên giao ủy thác)
- Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán
phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và số thuế xuất khẩu phải nộp
như trường hợp xuất khẩu thông thường quy định tại điểm a mục này.
- Khi nhận được
chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm
nghĩa vụ với NSNN về thuế xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)
Có các TK 111,
112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)
Có TK 3388 - Phải
trả khác (nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế xuất khẩu cho bên nhận ủy thác)
Có TK 138 - Phải
thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế xuất khẩu).
- Bên nhận ủy
thác không phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp như bên giao ủy thác mà chỉ ghi
nhận số tiền đã nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)
Nợ TK 3388 - Phải
trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112.
3.4. Thuế nhập khẩu (TK 3333)
3.4.1. Nguyên tắc
kế toán
- Tài khoản này
sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật.
Trong giao dịch nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy
thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Các doanh
nghiệp nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ được ghi nhận số thuế nhập khẩu phải nộp vào
giá gốc hàng mua. Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhưng không có
quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba thì số
thuế nhập khẩu phải nộp không được ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà được ghi
nhận là khoản phải thu khác.
- Kế toán số thuế
nhập khẩu được hoàn, được giảm thực hiện theo nguyên tắc:
+ Thuế nhập khẩu
đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán
(nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại do vay,
mượn…);
+ Thuế nhập khẩu
đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ)
hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);
+ Thuế nhập khẩu
đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi
được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác (ví dụ hàng tạm nhập - tái xuất để gia
công, chế biến…) thì khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác.
3.4.2. Phương
pháp kế toán thuế nhập khẩu
a) Khi nhập khẩu
vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số
tiền phải trả, hoặc đã thanh toán cho người bán và giá trị vật tư, hàng hóa,
TSCĐ nhập khẩu (giá có thuế nhập khẩu), ghi:
Nợ các TK 152,
156, 211, 611,... (giá có thuế nhập khẩu)
Có TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có các TK 111,
112, 331,...
Đối với hàng tạm
nhập - tái xuất không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, ví dụ như hàng quá cảnh
được tái xuất ngay tại kho ngoại quan, khi nộp thuế nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu).
b) Khi nộp thuế
nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có các TK 111,
112,...
c) Kế toán hoàn
thuế nhập khẩu đã nộp ở khâu nhập khẩu
- Thuế nhập khẩu
đã nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất hàng hóa, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán)
Có các TK 152,
153, 156 - Hàng hóa (nếu xuất hàng trả lại).
- Thuế nhập khẩu
đã nộp ở khâu nhập khẩu, được hoàn khi tái xuất TSCĐ, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 211 - Tài
sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ)
Có TK 811 - Chi
phí khác (nếu bán TSCĐ).
- Thuế nhập khẩu
đã nộp ở khâu nhập khẩu nhưng hàng hóa không thuộc quyền sở hữu của đơn vị,
được hoàn khi tái xuất (ví dụ thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu hàng phục vụ
gia công, chế biến), ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế
xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
Có TK 138 - Phải thu khác.
- Khi nhận được tiền từ NSNN, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết
thuế nhập khẩu).
d) Trường hợp nhập khẩu ủy thác (áp dụng tại
bên giao ủy thác)
- Khi nhận được thông báo về nghĩa vụ nộp
thuế nhập khẩu từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế nhập khẩu
phải nộp, ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211, 611,... (giá có thuế
nhập khẩu)
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết
thuế nhập khẩu).
- Khi nhận được chứng từ nộp thuế vào NSNN
của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về thuế
nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết
thuế nhập khẩu)
Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay cho bên
nhận ủy thác)
Có TK 3388 - Phải trả khác (nếu chưa thanh
toán ngay tiền thuế nhập khẩu cho bên nhận ủy thác)
Có TK 138 - Phải thu khác (ghi giảm số tiền
đã ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế nhập khẩu).
- Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế
nhập khẩu phải nộp như bên giao ủy thác mà chỉ ghi nhận số tiền đã nộp thuế hộ
bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (phải thu lại số
tiền đã nộp hộ)
Nợ TK 3388 - Phải trả khác (trừ vào số tiền
đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111, 112.
3.5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 3334)
a) Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp (8211)
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp
vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112.
c) Cuối năm, khi xác định số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp của năm tài chính:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế
phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì
số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp (8211).
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế
phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì
số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp (8211)
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
3.6. Thuế thu nhập cá nhân (TK 3335)
Khi xác định số
thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ tại nguồn tính trên thu nhập chịu thuế
của công nhân viên và người lao động khác, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3335).
- Khi chi trả thu
nhập cho các cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá
nhân phải nộp tính trên thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo từng lần
phát sinh thu nhập, ghi:
+ Trường hợp chi
trả tiền thù lao, dịch vụ thuê ngoài... ngay cho các cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642, 635 (tổng số phải thanh toán); hoặc
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (tổng số tiền phải thanh toán); hoặc
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (tổng tiền phải thanh toán) (3531)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3335) (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)
Có các TK 111,
112 (số tiền thực trả).
+ Khi chi trả các
khoản nợ phải trả cho các cá nhân bên ngoài có thu nhập, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng số tiền phải trả)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)
Có các TK 111,
112 (số tiền thực trả).
- Khi nộp thuế
thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3335)
Có các TK 111,
112,...
3.7. Thuế tài nguyên (TK 3336)
- Xác định số
thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6278)
Có TK 3336 - Thuế
tài nguyên.
- Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước,
ghi:
Nợ TK 3336 - Thuế
tài nguyên
Có các TK 111,
112,...
3.8. Thuế nhà đất, tiền thuê đất (TK 3337)
- Xác định số
thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp,
ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 3337 - Thuế
nhà đất, tiền thuê đất.
- Khi nộp tiền
thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3337 - Thuế
nhà đất, tiền thuê đất
Có các TK 111,
112,...
3.9. Thuế bảo vệ môi trường
3.9.1. Nguyên tắc
kế toán:
- Tài khoản này sử dụng cho người nộp thuế
bảo vệ môi trường theo quy định của pháp luật. Trong giao dịch nhập khẩu ủy
thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên
nhận ủy thác.
- Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa
chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi
trường phải nộp. Trường hợp không tách ngay được số thuế phải nộp tại thời điểm
phát sinh thì được ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế bảo vệ môi trường nhưng
định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế bảo vệ môi trường phải nộp.
- Các doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua trong
nội địa hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường được ghi nhận số thuế
bảo vệ môi trường phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho.
- Kế toán số thuế BVMT được hoàn, được giảm
thực hiện theo nguyên tắc:
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa,
dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc
giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại do vay, mượn…);
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu
được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu
xuất trả lại);
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa,
TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu
khác.
+ Thuế BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung
cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế toán ghi nhận vào thu nhập
khác.
3.9.2. Phương pháp kế toán thuế bảo vệ môi
trường
a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản
ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ môi trường
và không có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (giá bán không có thuế bảo vệ môi trường và thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
Trường hợp không xác định được ngay số thuế
phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu được ghi nhận bao gồm cả
thuế nhưng định kỳ khi xác định số thuế phải nộp thì phải ghi giảm doanh thu:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (chi
tiết từng loại thuế).
b) Khi nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng
chịu thuế bảo vệ môi trường, kế toán căn cứ vào hóa đơn mua hàng nhập khẩu và
thông báo nộp thuế về số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo
vệ môi trường phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211, 611,...
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
- Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại,
quảng cáo không thu tiền, ghi:
Nợ các TK 641, 642
Có các TK 152, 154, 155
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
c) Trường hợp doanh nghiệp là bên nhận ủy thác
nhập khẩu phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao ủy thác nhập khẩu, khi
xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
- Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào
Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
Có các TK 111, 112,...
d) Kế toán hoàn thuế bảo vệ môi trường đã nộp
ở khâu nhập khẩu
- Thuế BVMT đã nộp ở khâu nhập khẩu, được
hoàn khi tái xuất hàng hóa, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng
để bán)
Có các TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả
lại).
- Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu, được
hoàn khi tái xuất TSCĐ, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nếu
xuất trả lại TSCĐ)
Có TK 811 - Chi phí khác (nếu bán TSCĐ).
- Thuế BVMT đã nộp ở khâu nhập khẩu nhưng
hàng hóa không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, được hoàn khi tái xuất, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
Có TK 138 - Phải thu khác.
đ) Kế toán thuế BVMT phải nộp khi bán hàng
hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn: Khi nhận được
thông báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế ở khâu bán được giảm, được hoàn,
ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường
Có TK 711 - Thu nhập khác.
3.10. Các loại thuế khác (33382), Phí, lệ phí
và các khoản phải nộp khác (3339)
- Khi xác định số lệ phí trước bạ tính trên
giá trị tài sản mua về (khi đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng), ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3339).
- Khi thực nộp các loại thuế khác (như thuế
nhà thầu), phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (33382, 3339)
Có các TK 111, 112.
3.11. Kế toán các khoản trợ cấp, trợ giá của
Nhà nước cho doanh nghiệp
- Khi nhận được quyết định về khoản trợ cấp,
trợ giá của Nhà nước trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung
cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, kế toán phản ánh doanh thu trợ
cấp, trợ giá được Nhà nước cấp, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3339)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ (5114).
- Khi nhận được tiền trợ cấp, trợ giá của Nhà
nước, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3339).
Điều 53. Tài khoản
334 - Phải trả người lao động
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải
trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh
nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải
trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
2. Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản
334 - Phải trả người lao động
Bên Nợ:
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền
thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản khác đã trả, đã chi, đã
ứng trước cho người lao động;
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền
công của người lao động.
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền
thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả, phải chi
cho người lao động;
Số dư bên Có: Các khoản tiền lương,
tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác còn phải trả cho
người lao động.
Tài khoản 334 có thể có số dư bên Nợ. Số dư
bên Nợ tài khoản 334 rất cá biệt - nếu có phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số
phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao
động.
Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo 2
nội dung: Thanh toán lương và thanh toán các khoản khác.
Tài khoản 334 - Phải trả người lao
động, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản
phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của
doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và
các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên.
- Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động
khác:
Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho
người lao động khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền
thưởng (nếu có) có tính chất về tiền công và các khoản khác thuộc về thu nhập
của người lao động.
3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh
tế chủ yếu
a) Tính tiền lương, các khoản phụ cấp theo
quy định phải trả cho người lao động, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Nợ các TK 622, 623, 627, 641, 642
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341,
3348).
b) Tiền thưởng trả cho công nhân viên:
- Khi xác định số tiền thưởng trả công nhân
viên từ quỹ khen thưởng, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531)
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341).
- Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341)
Có các TK 111, 112,...
c) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai
sản, tai nạn,...) phải trả cho công nhân viên, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383)
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341).
d) Tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả
cho công nhân viên, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (đơn vị có trích
trước tiền lương nghỉ phép)
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341).
đ) Các khoản phải khấu trừ vào lương và thu
nhập của công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp như tiền tạm
ứng chưa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, tiền
thu bồi thường về tài sản thiếu theo quyết định xử lý.... ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341,
3348)
Có TK 141 - Tạm ứng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 138 - Phải thu khác.
e) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân của công
nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341,
3348)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước (3335).
g) Khi ứng trước hoặc thực trả tiền lương,
tiền công cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341,
3348)
Có các TK 111, 112,...
h) Thanh toán các khoản phải trả cho công
nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341,
3348)
Có các TK 111, 112,...
i) Trường hợp trả lương hoặc thưởng cho công
nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hóa, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (3341, 3348)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
k) Xác định và
thanh toán các khoản khác phải trả cho công nhân viên và người lao động của
doanh nghiệp như tiền ăn ca, tiền nhà, tiền điện thoại, học phí, thẻ hội
viên...:
- Khi xác định
được số phải trả cho công nhân viên và người lao động của doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 622,
623, 627, 641, 642
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348).
- Khi chi trả cho
công nhân viên và người lao động của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (3341, 3348)
Có các TK 111, 112,...
Điều 54. Tài khoản 335 - Chi phí phải trả
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người
bán hoặc đã cung cấp cho người mua trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa chi trả
do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, được ghi nhận vào chi
phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo.
Tài khoản này còn
phản ánh cả các khoản phải trả cho người lao động trong kỳ như phải trả về tiền
lương nghỉ phép và các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo phải
trích trước, như:
- Chi phí trong
thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ có thể xây dựng được kế
hoạch ngừng sản xuất. Kế toán tiến hành tính trước và hạch toán vào chi phí sản
xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản
xuất, kinh doanh.
- Trích trước chi
phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả
sau (khi trái phiếu đáo hạn).
- Trích trước chi
phí để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm bất động sản đã bán.
b) Kế toán phải
phân biệt các khoản chi phí phải trả (hay còn được gọi là chi phí trích trước
hoặc chi phí dồn tích) với các khoản dự phòng phải trả được phản ánh trên tài
khoản 352 để ghi nhận và trình bày Báo cáo tài chính phù hợp với bản chất của
từng khoản mục, cụ thể:
- Các khoản dự
phòng phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại nhưng thường chưa xác định được thời
gian thanh toán cụ thể; Các khoản chi phí phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại chắc
chắn về thời gian phải thanh toán;
- Các khoản dự
phòng phải trả thường được ước tính và có thể chưa xác định được chắc chắn số
sẽ phải trả (ví dụ khoản chi phí dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công
trình xây dựng); Các khoản chi phí phải trả xác định được chắc chắn số sẽ phải
trả;
- Trên Báo cáo
tài chính, các khoản dự phòng phải trả được trình bày tách biệt với các khoản
phải trả thương mại và phải trả khác trong khi chi phí phải trả là một phần của
các khoản phải trả thương mại hoặc phải trả khác.
- Việc hạch toán
các khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải thực
hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Các
khoản phải trả chưa phát sinh do chưa nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng được tính
trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này để đảm bảo khi phát sinh thực tế
không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh được phản ánh là dự phòng
phải trả.
c) Các khoản
trích trước không được phản ánh vào tài khoản 335 mà được phản ánh là dự phòng
phải trả, như:
- Chi phí sửa
chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh
nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm
tiếp theo;
- Dự phòng bảo
hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, tái cơ cấu;
- Các khoản dự
phòng phải trả khác (quy định trong TK 352).
d) Việc trích
trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải được tính toán một cách
chặt chẽ (lập dự toán chi phí và được cấp có thẩm quyền phê duyệt) và phải có
bằng chứng hợp lý, tin cậy về các khoản chi phí phải trích trước trong kỳ, để
đảm bảo số chi phí phải trả hạch toán vào tài khoản này phù hợp với số chi phí
thực tế phát sinh. Nghiêm cấm việc trích trước vào chi phí những nội dung không
được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
đ) Về nguyên tắc,
các khoản chi phí phải trả phải được quyết toán với số chi phí thực tế phát
sinh. Số chênh lệch giữa số trích trước và chi phí thực tế phải được hoàn nhập.
e) Việc trích
trước chi phí để tạm tính giá vốn sản phẩm, hàng hóa bất động sản còn phải tuân
thủ thêm các nguyên tắc sau:
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước vào giá vốn hàng bán đối với các khoản chi phí đã có trong
dự toán đầu tư, xây dựng nhưng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối
lượng và phải thuyết minh chi tiết về lý do, nội dung chi phí trích trước cho
từng hạng mục công trình trong kỳ.
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần hàng hóa bất
động sản đã hoàn thành, được xác định là đã bán trong kỳ và đủ tiêu chuẩn ghi
nhận doanh thu.
- Số chi phí
trích trước được tạm tính và số chi phí thực tế phát sinh được ghi nhận vào giá
vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí
dự toán của phần hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (được xác định
theo diện tích).
g) Việc xác định
chi phí lãi vay được vốn hóa phải tuần thủ Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”.
Việc vốn hóa lãi vay trong một số trường hợp cụ thể như sau:
- Đối với khoản
vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay được vốn hóa kể cả khi
thời gian xây dựng dưới 12 tháng;
- Nhà thầu không
vốn hóa lãi vay khi đi vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài
sản cho khách hàng, kể cả trường hợp đối với khoản vay riêng, ví dụ: Nhà thầy
xây lắp vay tiền để thi công xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng
tàu theo hợp đồng cho chủ tàu...
h) Những khoản
chi phí trích trước chưa sử dụng cuối năm phải giải trình trong bản thuyết minh
Báo cáo tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 335 - Chi phí phải trả
Bên Nợ:
- Các khoản chi
trả thực tế phát sinh đã được tính vào chi phí phải trả;
- Số chênh lệch
về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí.
Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí
sản xuất, kinh doanh.
Số dư bên Có: Chi phí phải trả đã tính vào chi phí
sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trích trước
vào chi phí về tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
b) Khi
tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, nếu số trích
trước lớn hơn số thực tế phải trả, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (số đã trích trước)
Có TK 622- Chi
phí nhân công trực tiếp.
c) Trích trước
vào chi phí sản xuất, kinh doanh số chi sửa chữa TSCĐ phát sinh trong kỳ mà nhà
thầu đã thực hiện nhưng chưa nghiệm thu, xuất hóa đơn, ghi:
Nợ các TK 241,
623, 627, 641, 642
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
d) Khi công việc
sửa chữa TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng, nếu số trích trước cao hơn
chi phí thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (số đã trích trước lớn hơn chi phí phát sinh)
Có các TK 241,
623, 627, 641, 642.
đ) Trích trước
vào chi phí sản xuất, kinh doanh những chi phí dự tính phải chi trong thời gian
ngừng việc theo thời vụ, hoặc ngừng việc theo kế hoạch, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
e) Chi phí
thực tế phát sinh liên quan đến các khoản chi phí trích trước, ghi:
Nợ các TK 623,
627 (nếu số phát sinh lớn hơn số trích trước)
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (số đã trích trước)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 153, 331, 334
Có các TK 623,
627 (nếu số phát sinh nhỏ hơn số trích trước).
g) Trường hợp lãi
vay trả sau, cuối kỳ tính lãi tiền vay phải trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh)
Nợ các TK 627,
241 (lãi vay được vốn hóa)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
h) Trường hợp
doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá, nếu trả lãi sau (khi trái
phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả
trong kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ các TK 627,
241 (lãi vay được vốn hóa)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu lãi vay tính vào chi phí tài chính)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ).
Cuối thời hạn của
trái phiếu, doanh nghiệp thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái
phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá
Có các TK 111,
112,…
i) Trường hợp
doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu, nếu trả lãi sau (khi trái
phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả
trong kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ các TK 627,
241 (lãi vay được vốn hóa)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu lãi vay tính vào chi phí tài chính)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ)
Có TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ trong kỳ).
Cuối thời hạn của
trái phiếu, doanh nghiệp thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái
phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá
Có các TK 111,
112,…
k) Trường hợp
doanh nghiệp phát hành trái phiếu có phụ trội, nếu trả lãi sau (khi trái phiếu
đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong
kỳ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ các TK 627,
241 (lãi vay được vốn hóa)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu lãi vay tính vào chi phí tài chính)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ).
Cuối thời hạn của
trái phiếu, doanh nghiệp thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái
phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá
Có các TK 111,
112,…
l) Đối với doanh
nghiệp 100% vốn Nhà nước khi chuyển thành công ty cổ phần:
- Đối với các
khoản nợ vay Ngân hàng thương mại và Ngân hàng Phát triển Việt Nam đã quá hạn
nhưng do doanh nghiệp bị lỗ, không còn vốn nhà nước, không thanh toán được,
doanh nghiệp cổ phần hóa phải làm các thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn
nợ, xóa nợ lãi vay ngân hàng theo quy định của pháp luật hiện hành. Khi có
quyết định xóa nợ lãi vay, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (lãi vay được xóa)
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí các kỳ
trước nay được xoá)
Có TK 635 - Chi
phí tài chính (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí tài chính trong kỳ này).
- Trong trường hợp
thời gian tính từ ngày hết hạn nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đến thời điểm
công ty được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp trên 3 tháng thì doanh
nghiệp được tính lãi vay để trả cho các nhà đầu tư:
+ Ghi nhận lãi
vay phải trả, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
+ Khi trả tiền
cho các nhà đầu tư, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có các TK 111,
112.
m) Kế toán khoản
chi phí trích trước để tạm tính giá vốn sản phẩm, hàng hóa bất động sản được
xác định là đã bán.
- Khi trích trước
chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
- Các chi phí đầu
tư, xây dựng thực tế phát sinh đã có đủ hồ sơ tài liệu và được nghiệm thu được
tập hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các tài khoản
liên quan.
- Khi các khoản
chi phí trích trước đã có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh là đã thực tế phát
sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước và ghi giảm chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 335- Chi
phí phải trả
Có TK 154- Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Khi toàn bộ dự
án bất động sản hoàn thành, kế toán phải quyết toán và ghi giảm số dư khoản chi
phí trích trước còn lại, ghi:
Nợ TK 335- Chi
phí phải trả
Có TK 154- Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 632- Giá
vốn hàng bán (phần chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi
phí thực tế phát sinh).
Điều 55. Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả giữa doanh nghiệp với
các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc có tổ chức
công tác kế toán (sau đây gọi là đơn vị hạch toán phụ thuộc); Giữa các đơn vị
hạch toán phụ thuộc của cùng một doanh nghiệp với nhau.
Trong doanh
nghiệp, việc phân loại các đơn vị cấp dưới trực thuộc cho mục đích kế toán được
căn cứ vào bản chất của đơn vị (hạch toán độc lập hay hạch toán phụ thuộc, có
tư cách pháp nhân hay không, có người đại diện trước pháp luật hay không) mà
không phụ thuộc vào tên gọi của đơn vị đó (đơn vị thành viên, chi nhánh, xí
nghiệp, tổ, đội...).
b) Không phản ánh
vào tài khoản 336 các giao dịch thanh toán giữa công ty mẹ với các công ty con
và giữa các công ty con với nhau (giữa các đơn vị có tư cách pháp nhân hạch
toán độc lập).
c) Các khoản phải
trả nội bộ phản ánh trên tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" bao gồm
khoản phải trả về vốn kinh doanh và các khoản đơn vị hạch toán phụ thuộc phải
nộp doanh nghiệp, phải trả đơn vị hạch toán phụ thuộc khác; Các khoản doanh
nghiệp phải cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc. Các khoản phải trả, phải nộp có
thể là quan hệ nhận tài sản, vốn, kinh phí, thanh toán vãng lai, chi hộ trả hộ,
lãi vay, chênh lệch tỷ giá...;
d) Tùy theo việc
phân cấp quản lý và đặc điểm hoạt động, doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch
toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn kinh doanh được doanh nghiệp cấp vào TK 3361
- Vốn kinh doanh tại các đơn vị trực thuộc hoặc TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở
hữu.
đ) Tài khoản 336
"Phải trả nội bộ" được hạch toán chi tiết cho từng đơn vị có quan hệ
thanh toán, trong đó được theo dõi theo từng khoản phải nộp, phải trả.
e) Cuối kỳ, kế
toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu tài khoản 136, tài khoản 336 giữa các đơn vị
theo từng nội dung thanh toán nội bộ để lập biên bản thanh toán bù trừ theo
từng đơn vị làm căn cứ hạch toán bù trừ trên 2 tài khoản này. Khi đối chiếu,
nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 336 - Phải trả nội bộ
Bên Nợ:
- Số tiền đã trả
cho đơn vị hạch toán phụ thuộc;
- Số tiền đơn vị
hạch toán phụ thuộc đã nộp doanh nghiệp;
- Số tiền đã trả
các khoản mà các đơn vị nội bộ chi hộ, hoặc thu hộ đơn vị nội bộ;
- Bù trừ các
khoản phải thu với các khoản phải trả của cùng một đơn vị có quan hệ thanh
toán.
Bên Có:
- Số vốn kinh
doanh của đơn vị hạch toán phụ thuộc được doanh nghiệp cấp
- Số tiền đơn vị
hạch toán phụ thuộc phải nộp doanh nghiệp;
- Số tiền phải
trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc;
- Số tiền phải
trả cho các đơn vị khác trong nội bộ về các khoản đã được đơn vị khác chi hộ và
các khoản thu hộ đơn vị khác.
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp cho
doanh nghiệp và các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp.
Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản
3361 - Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh: Tài khoản này chỉ mở ở đơn vị cấp
dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh
doanh được doanh nghiệp cấp trên giao.
Tài khoản này
không phản ánh số vốn của các công ty con hoặc đơn vị có bản chất là công ty
con (các đơn vị trực thuộc có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập) nhận góp từ
công ty mẹ.
- Tài khoản 3362 - Phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá: Tài khoản này chỉ mở ở BQLDA trực thuộc doanh nghiệp là Chủ đầu tư, dùng
để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh phải trả doanh nghiệp.
- Tài khoản 3363 - Phải trả nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn
hóa: Tài khoản này chỉ mở ở BQLDA trực thuộc doanh nghiệp là
Chủ đầu tư, dùng để phản ánh khoản chi phí đi vay được vốn hóa phát sinh phải
chuyển cho doanh nghiệp.
- Tài khoản
3368 - Phải trả nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải trả khác giữa
các đơn vị nội bộ trong cùng một doanh nghiệp.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc
a) Khi đơn vị
hạch toán phụ thuộc như chi nhánh, cửa hàng, ban quản lý dự án... nhận vốn được
cấp bởi doanh nghiệp, đơn vị cấp trên, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 152, 155, 156, 211, 213, 217.....
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ (3361).
b) Số tiền phải
trả cho các đơn vị nội bộ khác về các khoản đã được chi hộ, trả hộ, hoặc khi
nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ từ các đơn vị nội bộ chuyển đến, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
c) Khi thu tiền
hộ hoặc vay các đơn vị nội bộ khác, ghi:
Nợ các TK
111,112,...
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
d) Khi trả tiền
cho doanh nghiệp và các đơn vị nội bộ về các khoản phải trả, phải nộp, chi hộ,
thu hộ, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có các TK
111,112,...
đ) Khi có quyết
định điều chuyển tài sản cho các đơn vị khác trong nội bộ và có quyết định giảm
vốn kinh doanh, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ (3361)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (nếu điều chuyển TSCĐ, BĐSĐT)
Có các TK 152,
155, 156, 211, 213, 217.....
e) Bù trừ giữa
các khoản phải thu và phải trả phát sinh từ giao dịch với các đơn vị nội bộ,
ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 136 - Phải
thu nội bộ.
g) Trường hợp đơn
vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp kế toán đến lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối (TK 421), định kỳ đơn vị hạch toán phụ thuộc kết chuyển các khoản
doanh thu, thu nhập, chi phí trực tiếp qua TK 336 - Phải trả nội bộ hoặc qua TK
911 - Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
- Kết chuyển
doanh thu, thu nhập, ghi:
Nợ các TK 511,
711
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh (nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc theo dõi kết quả kinh
doanh trong kỳ)
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ (nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc không theo dõi kết quả kinh doanh).
Định kỳ, đơn vị
hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi kết quả kinh doanh trong kỳ kết
chuyển kết quả kinh doanh (lãi) lên đơn vị cấp trên, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
- Kết chuyển các
khoản chi phí, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ (nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp theo dõi kết quả
kinh doanh)
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh (nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi
kết quả kinh doanh riêng)
Có các TK 632,
635, 641, 642.
Định kỳ, đơn vị
hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi kết quả kinh doanh trong kỳ kết
chuyển kết quả kinh doanh (lỗ) chuyển lên đơn vị cấp trên, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
h) Trường hợp
được phân cấp hạch toán đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, định kỳ đơn vị
hạch toán phụ thuộc kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối cho đơn vị cấp
trên, ghi:
- Kết chuyển lãi,
ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
- Kết chuyển lỗ,
ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
3.2. Hạch toán tại doanh nghiệp có đơn vị hạch toán phụ thuộc (đơn vị cấp
trên)
a) Số quỹ khen
thưởng, quỹ phúc lợi phải cấp cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
b) Các khoản phải
trả cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Nợ TK 641- Chi
phí bán hàng
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
c) Khi thanh toán
các khoản phải trả cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có các TK 111,
112,...
d) Bù trừ các
khoản phải thu, phải trả nội bộ, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 136 - Phải
thu nội bộ.
Điều 56. Tài khoản 337 - Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền
phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu
tự xác định của hợp đồng xây dựng dở dang.
b) Tài khoản 337
“Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” chỉ áp dụng đối với trường
hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
Tài khoản này không áp dụng đối với trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà
thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện được khách hàng xác
nhận.
c) Căn cứ để ghi
vào bên Nợ TK 337 là chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần công việc
đã hoàn thành trong kỳ (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự lập, không phải chờ
khách hàng xác nhận. Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc
đã hoàn thành và giao trách nhiệm cho các bộ phận liên quan xác định giá trị
phần công việc đã hoàn thành và lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây
dựng trong kỳ.
Căn cứ để ghi vào
bên Có TK 337 là hóa đơn được lập trên cơ sở tiến độ thanh toán theo kế hoạch
đã được quy định trong hợp đồng. Số tiền ghi trên hóa đơn là căn cứ để ghi nhận
số tiền nhà thầu phải thu của khách hàng, không là căn cứ để ghi nhận doanh thu
trong kỳ kế toán.
d) Tài khoản 337
phải được theo dõi chi tiết theo từng hợp đồng xây dựng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 337 - Thanh toán theo tiến độ
hợp đồng xây dựng
Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận
tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang.
Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế
hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh
thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ
kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
Số dư bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa
doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo
tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết
quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế
toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã
hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:
Nợ TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
b) Căn cứ vào hóa
đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế
hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
c) Khi nhà thầu
nhận được tiền của khách hàng thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
Điều 57. Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả, phải nộp ngoài nội
dung đã phản ánh ở các tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337).
Tài khoản này cũng được dùng để hạch toán doanh thu nhận trước về các dịch vụ
đã cung cấp cho khách hàng và các khoản chênh lệch giá phát sinh trong giao
dịch bán thuê lại tài sản là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
b) Nội dung và
phạm vi phản ánh của tài khoản này gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau:
- Giá trị tài sản
thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm
quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn
vị) theo quyết định của cấp có thẩm quyền ghi trong biên bản xử lý, nếu đã xác
định được nguyên nhân;
- Số tiền trích
và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí
công đoàn;
- Các khoản khấu
trừ vào tiền lương của công nhân viên theo quyết định của tòa án;
- Các khoản lợi
nhuận, cổ tức, phải trả cho các chủ sở hữu;
- Vật tư, hàng
hóa vay, mượn có tính chất tạm thời, các khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác
kinh doanh (BCC) không hình thành pháp nhân mới.
- Các khoản thu
hộ bên thứ ba phải trả lại, các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao ủy
thác để nộp các loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và để thanh
toán hộ cho bên giao ủy thác;
- Số tiền thu
trước của khách hàng trong nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng,
khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (gọi là doanh thu
nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực hiện.
- Khoản chênh
lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay.
- Số phải trả về
tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, khi cổ phần hóa doanh nghiệp có 100%
vốn nhà nước.
- Khoản chênh
lệch giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài
chính; Khoản chênh lệch giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại
là thuê hoạt động.
- Các khoản phải
trả, phải nộp khác, như phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm
nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động...
c) Các khoản phải
trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ hoặc việc thanh toán các khoản phải trả, phải
nộp khác đó phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng và quy đổi ngoại tệ ra
đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc:
- Khi phát sinh
các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ
giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh: (là tỷ giá bán hoặc tỷ giá xấp
xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại nơi
doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch);
- Khi thanh toán
các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ
giá ghi sổ thực tế đích danh;
- Cuối kỳ, kế
toán phải đánh giá lại số dư các khoản phải trả, phải nộp khác bằng ngoại tệ
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo (là tỷ giá bán của ngân
hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng
tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để hạch toán các giao dịch bằng ngoại
tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản
của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá
lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Tỷ giá chuyển khoản này có thể là tỷ
giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân hàng
thương mại.) và được ghi nhận ngay vào chi phí
tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính. Riêng khoản doanh thu nhận trước
bằng ngoại tệ, nếu không có bằng chứng chắc chắn cho thấy doanh nghiệp sẽ phải
trả lại khoản tiền nhận trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì không được đánh
giá lại.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
Bên Nợ:
- Kết chuyển giá
trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản
xử lý;
- Kinh phí công
đoàn chi tại đơn vị;
- Số BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo
hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;
- Doanh thu chưa
thực hiện tính cho từng kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trước cho khách hàng khi
không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tài sản;
- Số phân bổ
khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả
tiền ngay (lãi trả chậm) vào chi phí tài chính;
- Kết chuyển
chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài
chính ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Kết chuyển
chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt
động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Nộp vào Quỹ Hỗ
trợ sắp xếp doanh nghiệp số tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà
nước;
- Kết chuyển chi
phí cổ phần hóa trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu được từ cổ phần hóa công ty
Nhà nước;
- Các khoản đã
trả và đã nộp khác.
Bên Có:
- Giá trị tài sản
thừa chờ xử lý (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả
cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) theo quyết định ghi trong biên bản
xử lý do xác định ngay được nguyên nhân;
- Trích BHXH,
BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc khấu trừ vào lương của công
nhân viên;
- Các khoản thanh
toán với công nhân viên về tiền nhà, điện, nước ở tập thể;
- Kinh phí công
đoàn vượt chi được cấp bù;
- Số BHXH đã chi
trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh toán;
- Doanh thu chưa
thực hiện phát sinh trong kỳ;
- Số chênh lệch
giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay;
- Số chênh lệch
giữa giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán
và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính;
- Số chênh lệch
giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán
và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động;
- Phản ánh tổng
số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước; Khoản chênh lệch giữa giá trị
thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển
thành công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm
xác định giá trị doanh nghiệp;
- Vật tư, hàng
hóa vay, mượn tạm thời, các khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh
không thành lập pháp nhân;
- Các khoản thu
hộ đơn vị khác phải trả lại;
- Các khoản phải
trả khác.
Số dư bên Có:
- BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí công đoàn được
để lại cho đơn vị chưa chi hết;
- Giá trị tài sản
phát hiện thừa còn chờ giải quyết;
- Doanh thu chưa
thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán;
- Số chênh lệch
giá bán cao hơn giá trị hợp lý hoặc giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại
chưa kết chuyển;
- Phản ánh số
tiền thu về bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước hoặc khoản chênh lệch giữa giá trị
thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển
thành công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm
xác định giá trị doanh nghiệp còn phải trả đến cuối kỳ kế toán;
- Các khoản còn
phải trả, còn phải nộp khác.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp
hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh toán và kinh
phí công đoàn vượt chi chưa được cấp bù.
Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết
định xử lý của cấp có thẩm quyền. Trường hợp giá trị tài sản thừa đã xác định
được nguyên nhân và có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào các tài khoản liên
quan, không hạch toán qua tài khoản 338 (3381).
- Tài khoản 3382 - Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích và thanh toán kinh phí công đoàn ở đơn vị.
- Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội ở đơn vị.
- Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình
hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế ở đơn vị.
- Tài khoản 3385 - Phải trả về cổ phần hoá: Phản ánh số phải trả về tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, Khoản
chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp
100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn
Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp;
- Tài khoản
3386 - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo
hiểm thất nghiệp ở đơn vị.
- Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của
doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận
trước như: Số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về
cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ;
Và các khoản doanh thu chưa thực hiện khác như: Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng
trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương
ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ hoặc số phải chiết khấu giảm giá cho khách
hàng trong chương trình khách hàng truyền thống... Không hạch toán vào tài
khoản này các khoản:
+ Tiền nhận trước
của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;
+ Doanh thu chưa
thu được tiền của hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh
thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi đối
ứng với TK 131 - Phải thu của khách hàng).
- Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh các khoản phải trả khác của đơn vị ngoài nội dung các khoản phải
trả đã phản ánh trên các tài khoản khác từ TK 3381 đến TK 3387.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Trường hợp
phát hiện tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết:
a) Kế toán phản
ánh giá trị tài sản thừa theo giá trị hợp lý tại thời điểm phát hiện để ghi sổ
kế toán, ghi:
Nợ các TK 111,
152, 153, 156, 211 (Theo giá trị hợp lý)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381).
b) Khi có biên
bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số tài sản thừa, kế toán căn cứ vào quyết
định xử lý ghi vào các tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3381)
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu; hoặc
Có TK 441 - Nguồn
vốn đầu tư XDCB;
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388);
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
3.2. Kế toán tài
sản thừa khi cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước
- Khi nhận được
thông báo hoặc quyết định cổ phần hóa của cơ quan có thẩm quyền, doanh nghiệp
cổ phần hóa có trách nhiệm kiểm kê, phân loại tài sản doanh nghiệp đang quản
lý, sử dụng tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp. Căn cứ vào Báo cáo kết
quả kiểm kê tiền tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp, kế toán phản ánh
giá trị tiền thừa qua kiểm kê, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 3381 - Tài
sản thừa chờ giải quyết.
Trường hợp thừa
tài sản: Doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin tài sản phát hiện
thừa qua kiểm kê trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Kế toán xử lý
tài sản thừa, thiếu trong kiểm kê: Đối với tài sản phát hiện thừa qua kiểm kê,
căn cứ vào “Biên bản xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi:
Nợ TK 3381 - Tài
sản thừa chờ giải quyết
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (nếu tài sản thừa của người bán)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388)
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (đối với tài sản thừa không xác định được nguyên nhân
hoặc không tìm được chủ sở hữu).
3.3. Kế toán
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
- Khi trích BHXH,
BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ các TK 622,
623, 627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD)
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (số trừ vào lương người lao động)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
- Khi nộp BHXH,
BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386)
Có các TK 111,
112,...
- BHXH phải trả
cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản..., ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3383)
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
- Chi tiêu kinh
phí công đoàn tại đơn vị, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382)
Có các TK 111,
112,...
- Kinh phí công
đoàn chi vượt được cấp bù, khi nhận được tiền, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382).
3.4. Khi vay,
mượn vật tư, hàng hóa, nhận góp vốn hợp đồng hợp tác kinh doanh không hình
thành pháp nhân, ghi
Nợ các TK 111,
112, 152, 153, 156...
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
3.5. Hạch toán
doanh thu chưa thực hiện về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê
hoạt động, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê
hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt
động TSCĐ, BĐS đầu tư (trừ trường hợp được ghi nhận doanh thu một lần đối với
toàn bộ số tiền nhận trước):
- Khi nhận tiền
của khách hàng trả trước về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư trong nhiều năm, kế toán
phản ánh doanh thu chưa thực hiện theo giá chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (tổng số tiền nhận trước)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
- Khi tính và ghi
nhận doanh thu của từng kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117).
- Trường hợp hợp
đồng cho thuê tài sản không được thực hiện phải trả lại tiền cho khách hàng,
ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (giá cho thuê chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động
cho thuê TSCĐ không thực hiện được)
Có các TK 111,
112,... (số tiền trả lại).
3.6. Hạch toán
trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi bán
hàng trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của
kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm,
trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa
thực hiện", ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền ngay chưa có
thuế GTGT)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá
bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3331).
- Hàng kỳ, tính,
xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Khi thực thu
tiền bán hàng trả chậm, trả góp trong đó gồm cả phần chênh lệch giữa giá bán
trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
- Đồng thời ghi
nhận giá vốn hàng bán:
+ Nếu bán sản
phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 154
(631), 155, 156, 157,...
+ Nếu thanh lý,
bán BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 632- Giá
vốn hàng bán (giá trị còn lại của BĐS đầu tư)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn lũy kế - nếu có)
Có TK 217- BĐS
đầu tư.
3.7. Trường hợp
bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính có giá bán lớn hơn giá trị còn lại của
TSCĐ bán và thuê lại:
- Khi hoàn tất
thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hóa đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 711- Thu
nhập khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của
TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
Đồng thời ghi
giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
- Định kỳ, kết
chuyển chênh lệch lớn hơn (lãi) giữa giá bán và giá trị còn lại của tài sản cố
định bán và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với
thời gian thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có các TK 623,
627, 641, 642,...
3.8. Các doanh
nghiệp chưa phân bổ hết khoản lãi chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt
động (đang phản ánh trên tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện) phải kết
chuyển toàn bộ số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính để
xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
3.9. Kế toán các
khoản phải trả về cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước.
- Khi thu tiền từ
bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước tại doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa.
- Kế toán các
khoản chính sách đối với người lao động dôi dư tại doanh nghiệp: Căn cứ quyết
định của cơ quan có thẩm quyền về xác định khoản tiền phải sử dụng từ tiền thu
bán cổ phần để hỗ trợ cho doanh nghiệp thực hiện chính sách đối với người lao
động dôi dư tại thời điểm quyết định cổ phần hóa, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
Khi thực tế trả
tiền cho người lao động, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động
Có các TK 111,
112.
- Quyết toán chi
phí cổ phần hóa: Khi kết thúc quá trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo
và thực hiện quyết toán chi phí cổ phần hóa với cơ quan quyết định cổ phần hóa.
Chi phí cổ phần hóa được trừ vào tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có TK 1385 - Phải
thu về cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hóa).
Khi nộp tiền thu
từ cổ phần hóa (sau khi trừ số chi phí cổ phần hóa) về Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh
nghiệp tại công ty mẹ của Tập đoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công ty mẹ
trong tổ hợp công ty mẹ - công ty con hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp và phát triển
doanh nghiệp do Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có các TK 111,
112.
- Trường hợp nếu
tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, đơn vị không được sử dụng tiền thu bán
cổ phần thì khoản lãi phải trả này phải trừ vào số phải nộp về thu cổ phần hóa mà
không ghi nhận vào chi phí tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
Khi trả tiền cho
các nhà đầu tư, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có các TK 111,
112.
- Kế toán khoản
chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm DNNN chuyển
sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác
định giá trị doanh nghiệp.
+ Trường hợp giá
trị thực tế phấn vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty
cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá
trị doanh nghiệp thì số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp tại công ty mẹ của Tập đoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công
ty mẹ trong tổ hợp công ty mẹ - công ty con hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp và phát
triển doanh nghiệp do Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa.
Khi nộp tiền thu
từ cổ phần hóa (sau khi trừ số chi phí cổ phần hoá) về Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh
nghiệp tại công ty mẹ của Tập đoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước, công ty mẹ
trong tổ hợp công ty mẹ - công ty con hoặc Quỹ Hỗ trợ sắp xếp và phát triển
doanh nghiệp do Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước giữ, ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có các TK 111,
112.
+ Trường hợp giá
trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ
phần nhỏ hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị
doanh nghiệp, thì số chênh lệch giảm (lỗ), phản ánh như sau:
Trường hợp tập
thể, cá nhân phải bồi thường, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
Khi nhận tiền của
tập thể, cá nhân nộp tiền bồi thuờng, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 138 - Phải
thu khác (1388).
Trường hợp chênh
lệch giảm do nguyên nhân khách quan, hoặc chủ quan nhưng vì lý do bất khả kháng
mà người có trách nhiệm bồi thường không có khả năng thực hiện việc bồi thường
và đã được cơ quan có thẩm quyền xem xét, quyết định sử dụng số tiền thu từ bán
cổ phần này để bù đắp tổn thất sau khi trừ đi phần được bảo hiểm bồi thường
(nếu có) ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
3.10. Kế toán các
nghiệp vụ ở bên nhận ủy thác nhập khẩu
a) Khi nhận của
doanh nghiệp giao ủy thác nhập khẩu tiền để mua hàng nhập khẩu, căn cứ các
chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 111,
112,....
Có TK 338 - Phải
trả khác (3388).
b) Khi chuyển
tiền để ký quỹ mở LC (nếu thanh toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ
liên quan, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm
cố, ký quỹ, ký cược
Có các TK 111,
112.
c) Khi nhập khẩu
vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế toán theo dõi hàng nhận ủy
thác nhập khẩu trên hệ thống quản trị của mình và thuyết minh trên Báo cáo tài
chính về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của hàng nhập khẩu ủy thác,
thời hạn nhập khẩu, đối tượng thanh toán..., không ghi nhận giá trị hàng nhận
ủy thác nhập khẩu trên Bảng cân đối kế toán.
d) Kế toán các
nghiệp vụ thanh toán ủy thác nhập khẩu:
- Khi chuyển
khoản ký quỹ mở L/C trả cho người bán ở nước ngoài như một phần của khoản thanh
toán hàng nhập khẩu ủy thác, ghi:
Nợ 138 - Phải thu
khác
Có TK 244 - Cầm
cố, ký quỹ, ký cược.
- Khi thanh toán
cho người bán ở nước ngoài về số tiền phải trả cho hàng nhập khẩu ủy thác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền mua hàng nhập khẩu)
Nợ TK 3388 - Phải
trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112, 3388,.....
- Thuế nhập khẩu,
thuế GTGT hàng nhập khẩu, Thuế TTĐB phải nộp hộ cho doanh nghiệp ủy thác nhập
khẩu: Trong giao dịch xuất - nhập khẩu ủy thác (phải có hợp đồng xuất - nhập
khẩu ủy thác), bên nhận ủy thác được xác định là người đại diện bên giao ủy
thác để thực hiện các nghĩa vụ với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên giao ủy
thác), nghĩa vụ nộp thuế được xác định là của bên giao ủy thác. Trường hợp này,
bên nhận ủy thác chỉ phản ánh số tiền thuế đã nộp vào NSNN là khoản chi hộ, trả
hộ cho bên giao ủy thác. Khi nộp tiền vào NSNN, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (phải thu lại số tiền đã nộp hộ)
Nợ TK 3388 - Phải
trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
Có các TK 111,
112.
đ) Đối với phí ủy
thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí ủy thác nhập khẩu, căn cứ vào Hóa đơn
GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí ủy thác nhập
khẩu, ghi:
Nợ các TK 131,
111, 112,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
e) Các khoản chi
hộ khác cho doanh nghiệp ủy thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận ủy thác
nhập khẩu (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi
bốc xếp, vận chuyển hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chi tiết cho từng doanh nghiệp ủy thác NK)
Có TK 111,
112,...
g) Bù trừ các
khoản phải thu và phải trả khác khi kết thúc giao dịch, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả khác
Có TK 138 - Phải
thu khác.
3.11. Kế toán các
nghiệp vụ ở bên nhận ủy thác xuất khẩu
a) Khi nhận ủy
thác xuất khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế toán theo
dõi hàng nhận để xuất khẩu trên hệ thống quản trị của mình và thuyết minh trên
Báo cáo tài chính về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của hàng nhận
xuất khẩu ủy thác, thời hạn xuất khẩu, đối tượng thanh toán..., không ghi nhận
giá trị hàng nhận ủy thác xuất khẩu trên Bảng cân đối kế toán. Thuế xuất khẩu
phải nộp (nếu có) thực hiện theo quy định của TK 333 - Thuế và các khoản phải
nộp Nhà nước.
b) Các khoản chi
hộ bên giao ủy thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Có các TK 111,
112.
c) Khi nhận được
tiền hàng của người mua ở nước ngoài, kế toán phản ánh là khoản phải trả cho
bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền
gửi ngân hàng
Có TK 338 - Phải
trả khác (3388).
d) Bù trừ các
khoản phải thu phải trả khác, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả khác
Có TK 138 - Phải
thu khác.
3.12. Xác định số
lợi nhuận, cổ tức phải trả cho các chủ sở hữu, ghi:
- Khi xác định số
phải trả, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388).
- Khi trả cổ tức,
lợi nhuận cho chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388)
Có các TK 111,
112 (số tiền trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu)
Có TK 3335 - Thuế
thu nhập cá nhân (nếu khấu trừ tại nguồn số thuế TNCN của chủ sở hữu).
3.13. Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán đánh giá lại số dư các khoản phải trả, phải nộp khác
bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế:
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái.
Điều 58. Tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán
các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính của doanh nghiệp. Không phản ánh vào tài
khoản này các khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu hoặc phát hành cổ
phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời
điểm nhất định trong tương lai.
b) Doanh nghiệp
phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khoản vay, nợ thuê tài chính.
Các khoản có thời gian trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài
chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn. Các khoản đến hạn
trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế
toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn để có kế hoạch chi trả.
c) Các chi phí đi
vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí
thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn... được hạch toán vào chi phí tài
chính. Trường hợp các chi phí này phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu
tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì được vốn hóa.
d) Đối với khoản
nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có của tài khoản 341 là
tổng số tiền phải trả được tính bằng giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê.
e) Doanh nghiệp
phải hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế
ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ. Trường hợp vay, nợ bằng ngoại tệ, kế
toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ và thực hiện theo nguyên tắc:
- Các khoản vay,
nợ bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm phát sinh;
- Khi trả nợ, vay
bằng ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán
thực tế đích danh cho từng đối tượng;
- Khi lập Báo cáo
tài chính, số dư các khoản vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ phải được đánh
giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Các khoản chênh
lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh toán và đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ
thuê tài chính bằng ngoại tệ được hạch toán vào doanh thu hoặc chi phí hoạt
động tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài
chính
Bên Nợ:
- Số tiền đã trả
nợ của các khoản vay, nợ thuê tài chính;
- Số tiền vay, nợ
được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ cuối kỳ
(trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
Bên Có:
- Số tiền vay, nợ
thuê tài chính phát sinh trong kỳ;
- Chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ cuối kỳ
(trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa
đến hạn trả.
Tài khoản 341 -
Vay và nợ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 3411 - Các khoản đi vay: Tài khoản này phản ánh giá trị các khoản tiền đi vay và tình hình thanh
toán các khoản tiền vay của doanh nghiệp (tài khoản này không phản ánh các
khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu).
Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài chính: Tài khoản này phản ánh giá trị khoản nợ thuê tài chính và tình hình thanh
toán nợ thuê tài chính của doanh nghiệp.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
(a) Vay bằng tiền
- Trường hợp vay
bằng Đồng Việt Nam (nhập về quỹ hoặc gửi vào Ngân hàng), ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (1111)
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
- Trường hợp vay
bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
mặt (1112) (vay nhập quỹ)
Nợ TK 112 - Tiền
gửi Ngân hàng (1122) (vay gửi vào ngân hàng)
Nợ các TK 221,
222 (vay đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh)
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (vay thanh toán thẳng cho người bán)
Nợ TK 211 - Tài
sản cố định hữu hình (vay mua TSCĐ)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
- Chi phí đi vay
liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) như chi phí kiểm
toán, lập hồ sơ thẩm định... ghi:
Nợ các TK 241,
635
Có các TK 111,
112, 331.
b) Vay chuyển
thẳng cho người bán để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để thanh toán về đầu tư
XDCB, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 213, 241 (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
- Nếu thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ, giá trị TSCĐ mua sắm, xây dựng được ghi nhận bao
gồm cả thuế GTGT. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi
vay phải trả) như chi phí kiểm toán, lập hồ sơ thẩm định kế toán tương tự bút
toán ở mục a.
c) Vay thanh toán
hoặc ứng vốn (trả trước) cho người bán, người nhận thầu về XDCB, để thanh toán
các khoản chi phí, ghi:
Nợ các TK 331,
641, 642, 811
Có TK 341 - Vay
và thuê tài chính (3411).
d) Vay để đầu tư
vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư cổ phiếu, trái phiếu,
ghi:
Nợ các TK 221,
222, 228
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
đ) Trường hợp lãi
vay phải trả được nhập gốc, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Nợ các TK 154,
241 (nếu lãi vay được vốn hóa)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411).
e) Khi trả nợ vay
bằng Đồng Việt Nam hoặc bằng tiền thu nợ của khách hàng, ghi:
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411)
Có các TK 111,
112, 131.
g) Khi trả nợ vay
bằng ngoại tệ:
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (theo tỷ giá ghi sổ của TK 3411)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá)
Có các TK 111,
112 (theo tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá).
h) Kế toán các
nghiệp vụ liên quan đến hoạt động thuê tài chính: Thực hiện theo quy định của
TK 212 - TSCĐ thuê tài chính.
i) Khi lập Báo
cáo tài chính, số dư vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ được đánh giá lại
theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ:
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính.
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái.
Điều 59. Tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản
343 chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bằng phương thức phát hành trái
phiếu. Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu, bao gồm
cả trái phiếu chuyển đổi và tình hình thanh toán trái phiếu của doanh nghiệp.
Tài khoản này cũng dùng để phản ánh các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu
phát sinh khi phát hành trái phiếu và tình hình phân bổ các khoản chiết khấu,
phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc
vốn hóa theo từng kỳ.
1.2. Lãi suất
thực tế (hay còn gọi là lãi suất hiệu lực) được xác định như sau:
a) Là lãi suất
ngân hàng thương mại cho vay đang áp dụng phổ biến trên thị trường tại thời
điểm giao dịch;
b) Trường hợp
không xác định được lãi suất theo điểm a nêu trên thì lãi suất thực tế là lãi
suất doanh nghiệp có thể đi vay dưới hình thức phát hành công cụ nợ không có
quyền chuyển đổi thành cổ phiếu (như phát hành trái phiếu thường không có quyền
chuyển đổi hoặc vay bằng khế ước thông thường) trong điều kiện sản xuất, kinh
doanh đang diễn ra bình thường.
1.3. Nguyên tắc
kế toán trái phiếu thường (trái phiếu không có quyền chuyển đổi)
a) Khi doanh
nghiệp vay vốn bằng phát hành trái phiếu có thể xảy ra 3 trường hợp:
- Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu. Trường
hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường bằng lãi suất danh nghĩa của trái
phiếu phát hành;
- Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần
chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là
chiết khấu trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường lớn
hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
- Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần
chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là
phụ trội trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường nhỏ
hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.
b) Chiết khấu và
phụ trội trái phiếu chỉ phát sinh khi doanh nghiệp đi vay bằng hình thức phát
hành trái phiếu và tại thời điểm phát hành có sự chênh lệch giữa lãi suất thị
trường và lãi suất danh nghĩa được các nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận.
Chiết khấu và phụ trội trái phiếu được xác định và ghi nhận ngay tại thời điểm
phát hành trái phiếu. Sự chênh lệch giữa lãi suất thị trường và lãi suất danh
nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ
trội hay chiết khấu đã ghi nhận.
c) Doanh nghiệp
sử dụng TK 3431 - Trái phiếu thường để phản ánh chi tiết các nội dung có liên
quan đến trái phiếu phát hành, gồm:
- Mệnh giá trái
phiếu;
- Chiết khấu trái
phiếu;
- Phụ trội trái
phiếu.
Đồng thời theo
dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu.
d) Doanh nghiệp
phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình
hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính
vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa theo từng kỳ, cụ thể:
- Chiết khấu trái
phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn
của trái phiếu;
- Phụ trội trái
phiếu được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn
của trái phiếu;
- Trường hợp chi
phí lãi vay của trái phiếu đủ điều kiện vốn hóa, các khoản lãi tiền vay và
khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hóa trong từng kỳ không được
vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội
trong kỳ đó;
- Việc phân bổ
khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng phương pháp lãi suất thực tế hoặc
phương pháp đường thẳng:
Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ được tính bằng chênh
lệch giữa chi phí lãi vay phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bằng giá trị
ghi sổ đầu kỳ của trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế trên thị trường) với
số tiền phải trả từng kỳ.
Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu
hoặc phụ trội phân bổ đều trong suốt kỳ hạn của trái phiếu.
e) Trường hợp trả
lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu
phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa vào
giá trị của tài sản dở dang.
g) Khi lập Báo
cáo tài chính, trên Bảng cân đối kế toán trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu
trái phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái
phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái
phiếu).
h) Chi phí phát
hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp
đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi phí tài chính
hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu được
ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành
trái phiếu bằng cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu và ghi nhận vào chi
phí tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái
phiếu.
1.4. Nguyên tắc
kế toán trái phiếu chuyển đổi
a) Trái phiếu
chuyển đổi là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của
cùng một tổ chức phát hành theo các điều kiện đã được xác định trong phương án
phát hành. Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực hiện các thủ
tục và đáp ứng được các điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định
của pháp luật.
b) Doanh nghiệp
(bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) sử dụng tài khoản 3432 - Trái phiếu
chuyển đổi để phản ánh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời
điểm báo cáo. Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi từng loại
trái phiếu chuyển đổi theo từng loại kỳ hạn, lãi suất và mệnh giá.
c) Trái phiếu
chuyển đổi phản ánh trên tài khoản 3432 là loại trái phiếu có thể chuyển đổi
thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định sẵn trong phương án phát
hành. Loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một lượng cổ phiếu không xác định
tại ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị trường của cổ phiếu tại ngày đáo
hạn) được kế toán như trái phiếu thường.
d) Chi phí phát
hành trái phiếu chuyển đổi được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo
phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi
phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành
trái phiếu chuyển đổi được ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu. Định kỳ, kế
toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi bằng cách ghi tăng giá trị
nợ gốc và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận
lãi vay phải trả của trái phiếu.
e) Tại thời điểm
ghi nhận ban đầu, khi phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính
toán và xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) và cấu phần vốn của
trái phiếu chuyển đổi. Phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là
nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi được
ghi nhận là vốn chủ sở hữu. Việc xác định giá trị các cấu phần của trái phiếu
chuyển đổi được thực hiện như sau:
- Xác định giá
trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành
Tại thời điểm ghi
nhận ban đầu, giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được xác định bằng
cách chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán trong tương lai (gồm cả
gốc và lãi trái phiếu) về giá trị hiện tại theo lãi suất của trái phiếu tương
tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu và trừ đi chi
phí phát hành trái phiếu chuyển đổi. Trường hợp không xác định được lãi suất
của trái phiếu tương tự, doanh nghiệp được sử dụng lãi suất đi vay phổ biến
trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị hiện tại
của khoản thanh toán trong tương lai.
Lãi suất đi vay
phổ biến trên thị trường là lãi suất đi vay được sử dụng trong phần lớn các
giao dịch trên thị trường. Doanh nghiệp được chủ động xác định mức lãi suất đi
vay phổ biến trên thị trường một cách phù hợp nhất với đặc điểm sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp và không trái với quy định của Ngân hàng Nhà nước.
Ví dụ xác định
giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành: Ngày
01/01/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành 1 triệu trái phiếu chuyển đổi
mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn 3 năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi mỗi năm
1 lần vào thời điểm cuối năm. Lãi suất của trái phiếu tương tự không được
chuyển đổi là 15%/năm. Tại thời điểm đáo hạn, mỗi trái phiếu được chuyển đổi
thành một cổ phiếu. Biết rằng trái phiếu chuyển đổi được phát hành để huy động
vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường (lãi vay được tính vào chi
phí tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại
thời điểm ghi nhận ban đầu được thực hiện (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu)
như sau:
Đơn vị: Đồng
|
Giá trị
danh nghĩa khoản phải trả trong tương lai |
|
Tỷ lệ
chiết khấu |
|
Giá trị
hiện tại khoản phải trả trong tương lai |
Năm 1: |
1.000.000.000 (lãi
vay phải trả) |
x |
[1/1.15] |
= |
869.565.000 |
Năm 2: |
1.000.000,000 (lãi
vay phải trả) |
x |
[1/1.15^2] |
= |
756.144.000 |
Năm 3: |
1.000.000,000 (lãi
vay phải trả) |
x |
[1/1.15^3] |
= |
657.516.000 |
Năm 3: |
10.000.000.000 (gốc
vay phải trả) |
x |
[1/1.15^3] |
= |
6.575.160.000 |
Cộng |
|
|
|
|
8.858.385.000 |
Theo ví dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành
trái phiếu là 10.000.000.000đ, trong đó tổng giá trị hiện tại của khoản thanh
toán trong tương lai bao gồm cả gốc và lãi trái phiếu là 8.858.385.000đ. Giá
trị này được xác định là giá trị của phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại
thời điểm ghi nhận ban đầu và được ghi nhận là nợ phải trả từ việc phát hành
trái phiếu chuyển đổi.
- Xác định giá trị cấu phần vốn của trái
phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu)
Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển
đổi được xác định là phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu về từ việc phát hành
trái phiếu chuyển đổi và giá trị cấu phần nợ của trái phiếu chuyển đổi tại thời
điểm phát hành.
Theo ví dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn của
trái phiếu chuyển đổi được xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 =
1.141.615.000 đồng. Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được ghi
nhận là quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu.
g) Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải điều
chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển như sau:
- Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu
đối với chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ định kỳ;
- Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu
đối với phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của
trái phiếu tương không có quyền chuyển đổi hoặc lãi suất thực tế cao hơn số lãi
trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa.
Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, việc xác định
chi phí tài chính trong kỳ và điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu
chuyển đổi tại thời điểm cuối kỳ như sau:
Đơn vị tính: Nghìn
đồng
|
Giá trị
phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ |
Chi phí
tài chính được ghi nhận trong kỳ (lãi
suất 15%/năm) |
Lãi vay
phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm |
Giá trị
được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi trong kỳ |
Giá trị
phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ |
Năm 1 |
8.858.385 |
1.328.760 [8.858.385
x 15%] |
1.000.000 |
328.760 |
9.187.150 |
Năm 2 |
9.187.150 |
1.378.070 [9.187.150
x 15%] |
1.000.000 |
378.070 |
9.565.220 |
Năm 3 |
9.565.220 |
1.434.780 [9.565.220
x 15%] |
1.000.000 |
434.780 |
10.000.000 |
h) Khi đáo hạn trái phiếu chuyển đổi:
- Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu
chuyển đổi đang phản ánh trong phần vốn chủ sở hữu được chuyển sang ghi nhận là
thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có
thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không.
- Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không
thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi
giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc
trái phiếu.
- Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực
hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ
gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu tương ứng
với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm. Phần chênh lệch giữa giá trị phần nợ
gốc của trái phiếu chuyển đổi lớn hơn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo
mệnh giá được ghi nhận là khoản thặng dư vốn cổ phần.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
343 - Trái phiếu phát hành
a) Tài khoản 343 “Trái phiếu phát
hành” có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường. Tài
khoản này có 3 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu
+ Tài khoản 34312 - Chiết khấu trái phiếu
+ Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu.
- Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”
b) Kết cấu và nội dung phản ánh của
tài khoản 3431 “Trái phiếu thường”
Bên Nợ:
- Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn;
- Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ;
- Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ.
Bên Có:
- Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá
trong kỳ;
- Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ;
- Phụ trội trái phiếu phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay
do phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ.
c) Kết cấu và nội dung phản ánh của
tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”
Bên Nợ:
- Thanh toán nợ gốc trái phiếu khi đáo hạn
nếu người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ
phiếu;
- Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng
vốn chủ sở hữu nếu người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi
thành cổ phiếu.
Bên Có:
- Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận tại
thời điểm phát hành;
- Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc
trái phiếu trong kỳ.
Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc
trái phiếu tại thời điểm báo cáo.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
3.1. Kế toán phát hành trái phiếu
thường
a) Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá
- Phản ánh số tiền thu về phát hành trái
phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (số tiền thu về bán
trái phiếu)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu.
- Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, khi trả lãi
tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tính vào
chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 627, 241 (nếu được vốn hóa)
Có các TK 111, 112,... (số tiền trả lãi trái
phiếu trong kỳ).
- Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu
đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong
kỳ vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tính vào
chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hóa vào giá
trị tài sản dở dang)
Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái
phiếu phải trả trong kỳ).
Cuối thời hạn của trái phiếu, doanh nghiệp
thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền
lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc)
Có các TK 111, 112,...
- Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay
khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi
trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí.
+ Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (tổng số tiền thực
thu)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi
trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước
vào chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tính vào
chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hóa vào giá
trị tài sản dở dang)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ
trong kỳ).
- Chi phí phát
hành trái phiếu:
+ Khi phát sinh
chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111,
112,...
+ Định kỳ, phân
bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp
lãi suất thực tế, ghi:
Nợ các TK 635,
241, 627 (số phân bổ chi phí phát hành trái phiếu trong kỳ)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
- Thanh toán trái
phiếu khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111,
112,...
b) Kế toán phát
hành trái phiếu có chiết khấu
- Phản ánh số
tiền thực thu về phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (số tiền thu về bán trái phiếu)
Nợ TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (chênh lệch giữa số tiền thu về bán trái phiếu nhỏ hơn
mệnh giá trái phiếu)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
- Trường hợp trả
lãi định kỳ, khi trả lãi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241,
627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111,
112,... (số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ)
Có TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
- Trường hợp trả
lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn):
+ Từng kỳ doanh
nghiệp phải tính chi phí lãi vay phải trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241,
627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ)
Có TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ trong kỳ).
+ Cuối thời hạn
của trái phiếu, doanh nghiệp phải thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người
mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111,
112,...
- Trường hợp trả
trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên
Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối
tượng ghi nhận chi phí.
+ Khi phát hành
trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ tính
chi phí lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ, hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241,
627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ)
Có TK 34312 -
Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
+ Thanh toán trái
phiếu khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111,
112,...
c) Kế toán phát
hành trái phiếu có phụ trội
- Phản ánh số
tiền thực thu về phát hành trái phiếu:
Nợ các TK 111,
112 (số tiền thu về bán trái phiếu)
Có TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu (chênh lệch giữa số tiền thực thu về bán trái phiếu lớn hơn
mệnh giá trái phiếu)
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
- Trường hợp trả
lãi định kỳ:
+ Khi trả lãi
tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241,
627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111,
112,... (số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ).
+ Đồng thời phân
bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu (số phân bổ dần từng kỳ)
Có các TK 635,
241, 627.
- Trường hợp trả
lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi
phí lãi vay phải trả trong kỳ.
+ Khi tính chi
phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 635,
241, 627
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ).
+ Đồng thời phân
bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu
Có các TK 635,
241, 627.
+ Cuối thời hạn
của trái phiếu, doanh nghiệp phải thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người có
trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc)
Có các TK 111,
112,...
- Trường hợp trả
trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào bên
Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối
tượng chịu chi phí.
+ Khi phát hành
trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước)
Có TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu
Có TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ, tính
phân bổ chi phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241,
627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ).
+ Đồng thời phân
bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu (số phân bổ phụ trội trái phiếu từng kỳ)
Có các TK 635,
241, 627.
3.2. Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi
a) Tại thời điểm
phát hành, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc và quyền chọn cổ phiếu của trái
phiếu chuyển đổi bằng cách chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán
trong tương lai về giá trị hiện tại, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi)
Có TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc)
Có TK 4113 -
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc
trái phiếu chuyển đổi).
b) Chi phí phát
hành trái phiếu phát sinh được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu:
- Khi phát sinh
chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi
Có các TK 111,
112, 338…
- Định kỳ phân bổ
chi phí phát hành trái phiếu vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ các TK 635,
241, 627
Có TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi.
c) Định kỳ, kế
toán ghi nhận chi phí tài chính hoặc vốn hóa đối với số lãi trái phiếu phải trả
tính theo lãi suất của trái phiếu tương tự không có quyền chuyển đổi hoặc tính
theo lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần
nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Nợ các TK 241,
627 (nếu vốn hóa)
Có TK 335 - Chi phí
phải trả (số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa)
Có TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu tính theo lãi suất
thực tế hoặc lãi suất trái phiếu tương đương không có quyền chuyển đổi cao hơn
số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa).
d) Khi đáo hạn
trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn
chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu,
ghi:
Nợ TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi
Có các TK 111,
112.
Đồng thời kết
chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn
cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 -
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần.
e) Khi đáo hạn
trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi
trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển
đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá)
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giữa giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính
theo mệnh giá và giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi).
Đồng thời kết
chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn
cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 -
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần.
Điều 60. Tài khoản 344 - Nhận ký quỹ, ký cược
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược của các
đơn vị, cá nhân bên ngoài để đảm bảo cho các dịch vụ liên quan đến sản xuất,
kinh doanh được thực hiện đúng hợp đồng kinh tế đã ký kết, như nhận tiền ký
cược, ký quỹ để đảm bảo việc thực hiện hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lý,...
b) Kế toán nhận
ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi tiết từng khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược của
từng khách hàng theo kỳ hạn và theo từng loại nguyên tệ. Các khoản nhận ký
cược, ký quỹ phải trả có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng được trình bày là nợ
ngắn hạn, các khoản có kỳ hạn trên 12 tháng được trình bày là nợ dài hạn.
c) Trường hợp
nhận thế chấp, cầm cố bằng hiện vật thì không phản ánh ở tài khoản này mà được
theo dõi trên thuyết minh Báo cáo tài chính.
d) Trường hợp
nhận ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ
riêng và quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc:
- Tại thời điểm
nhận ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ, kế toán quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh;
- Khi trả lại các
khoản ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ
thực tế đích danh;
- Khi lập Báo cáo
tài chính, kế toán đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ phải trả lại
bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo. Các khoản
chênh lệch tỷ giá phát sinh được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh
thu hoạt động tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược
Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược.
Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cược bằng tiền.
Số dư bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa
trả.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi nhận tiền
ký quỹ, ký cược của đơn vị, cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược (chi tiết cho từng khách hàng).
b) Khi hoàn trả
tiền ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược
Có các TK 111,
112.
Trường hợp hoàn
trả tiền ký quỹ, ký cược bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược (theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh của từng đối tượng)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá)
Có các TK 111,
112 (theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền TK tiền)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá).
c) Trường hợp đơn
vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết với doanh nghiệp, bị phạt
theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế:
- Khi nhận được
khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết: Nếu khấu trừ vào tiền
nhận ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
- Khi thực trả
khoản ký quỹ, ký cược còn lại, ghi:
Nợ TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược (đã khấu trừ tiền phạt)
Có các TK 111,
112.
d) Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ có nghĩa vụ
phải trả lại bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo:
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược
Có TK 413- Chênh
lệch tỷ giá hối đoái.
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 344 - Nhận
ký quỹ, ký cược
Điều 61. Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu
nhập hoãn lại phải trả. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ
sở các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm và thuế
suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả |
= |
Chênh lệch tạm thời chịu thuế |
x |
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%) |
Trường hợp tại
thời điểm ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã biết trước có sự thay đổi
về thuế suất thuế TNDN trong tương lai, nếu việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn
lại phải trả nằm trong thời gian thuế suất mới đã có hiệu lực thì thuế suất áp
dụng để ghi nhận thuế hoãn lại phải trả được tính theo thuế suất mới.
b) Cơ sở tính
thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và Chênh lệch tạm thời:
- Cơ sở tính thuế
của tài sản là giá trị sẽ được trừ khỏi thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị
ghi sổ của tài sản. Nếu thu nhập không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của
tài sản bằng giá trị ghi sổ của tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ
phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu
nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh
thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị
của doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai.
- Chênh lệch tạm
thời là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong
Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó. Chênh
lệch tạm thời gồm 2 loại: Chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm
thời chịu thuế. Chênh lệch tạm thời chịu thuế là các khoản chênh lệch tạm thời
làm phát sinh khoản thuế thu nhập phải trả khi xác định thu nhập chịu thuế
trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản được thu hồi hoặc
nợ phải trả được thanh toán.
+ Chênh lệch tạm
thời về thời gian chỉ là một trong các trường hợp chênh lệch tạm thời, ví dụ:
Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được
tính trong kỳ khác.
+ Các khoản chênh
lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở
tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó có thể không phải là chênh lệch tạm
thời về mặt thời gian, ví dụ: Khi đánh giá lại một tài sản thì giá trị ghi sổ
của tài sản thay đổi nhưng nếu cơ sở tính thuế không thay đổi thì phát sinh
chênh lệch tạm thời. Tuy nhiên thời gian thu hồi giá trị ghi sổ và cơ sở tính
thuế không thay đổi nên chênh lệch tạm thời này không phải là chênh lệch tạm
thời về thời gian.
+ Kế toán không
tiếp tục sử dụng khái niệm “Chênh lệch vĩnh viễn” để phân biệt với chênh lệch
tạm thời khi xác định thuế thu nhập hoãn lại do thời gian thu hồi tài sản hoặc
thanh toán nợ phải trả cũng như thời gian để khấu trừ tài sản và nợ phải trả đó
vào thu nhập chịu thuế là hữu hạn.
c) Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời
chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban
đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có
ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính
thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch.
d) Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế
phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải
trả được ghi nhận trong năm.
đ) Việc ghi nhận
thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ
giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nay với số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm
(hoàn nhập), theo nguyên tắc:
- Nếu số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại
phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả
phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm;
- Nếu số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại
phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả
phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm.
e) Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phát sinh trong năm không liên quan đến các khoản mục được
ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm.
g) Kế toán phải
ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phải
chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (khi tài sản được thu hồi
hoặc nợ phải trả được thanh toán).
h) Việc bù trừ
thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ thực hiện
khi lập Bảng cân đối kế toán, không thực hiện khi ghi nhận thuế thu nhập hoãn
lại phải trả trên sổ kế toán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại
phải trả
Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập)
trong kỳ.
Bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ.
Số dư bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn
lại cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Cuối năm, kế toán
căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vào chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
a) Nếu số thuế
thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn
lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả
phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 347 - Thuế
thu nhập hoãn lại phải trả.
b) Nếu số thuế
thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn
lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế
thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải
trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 347 - Thuế
thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Điều 62. Tài khoản 352 - Dự phòng phải trả
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử
dụng dự phòng phải trả của doanh nghiệp.
b) Dự phòng phải
trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp có
nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ
một sự kiện đã xảy ra;
- Sự giảm sút về
những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa
vụ nợ; và
- Đưa ra được một
ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó.
c) Giá trị được
ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tính hợp lý nhất
về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc
kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ.
d) Khoản dự phòng
phải trả được lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp số dự phòng
phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế
toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản
xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó. Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế
toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng
hết thì số chênh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh
của kỳ kế toán đó.
Đối với dự phòng
phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từng công trình xây lắp và
được lập vào cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ. Trường hợp
số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn chi phí thực
tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”.
đ) Chỉ những
khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập ban đầu mới được bù
đắp bằng khoản dự phòng phải trả đó.
e) Không được ghi
nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong tương lai, trừ khi chúng
liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn và thỏa mãn điều kiện ghi nhận khoản
dự phòng. Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại
theo hợp đồng phải được ghi nhận và đánh giá như một khoản dự phòng và khoản dự
phòng được lập riêng biệt cho từng hợp đồng có rủi ro lớn.
g) Một khoản dự
phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi có đủ
các điều kiện ghi nhận đối với các khoản dự phòng theo quy định tại đoạn Chuẩn
mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”. Khi tiến hành tái cơ
cấu doanh nghiệp thì nghĩa vụ liên đới chỉ phát sinh khi doanh nghiệp:
- Có kế hoạch
chính thức cụ thể để xác định rõ việc tái cơ cấu doanh nghiệp, trong đó phải có
ít nhất 5 nội dung sau:
+ Toàn bộ hoặc
một phần của việc kinh doanh có liên quan;
+ Các vị trí quan
trọng bị ảnh hưởng;
+ Vị trí, nhiệm
vụ và số lượng nhân viên ước tính sẽ được nhận bồi thường khi họ buộc phải thôi
việc;
+ Các khoản chi
phí sẽ phải chi trả; và
+ Khi nào kế
hoạch được thực hiện.
- Đưa ra được một
dự tính chắc chắn về những chủ thể bị ảnh hưởng và tiến hành quá trình tái cơ
cấu bằng việc bắt đầu thực hiện kế hoạch đó hoặc thông báo những vấn đề quan
trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tái cơ cấu.
h) Một khoản dự
phòng cho việc tái cơ cấu chỉ được dự tính cho những chi phí trực tiếp phát
sinh từ hoạt động tái cơ cấu, đó là những chi phí thỏa mãn cả hai điều kiện:
- Cần phải có cho
hoạt động tái cơ cấu;
- Không liên quan
đến các hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp.
Khoản dự phòng
cho việc tái cơ cấu không bao gồm các chi phí như:
- Đào tạo lại
hoặc thuyên chuyển nhân viên hiện có;
- Tiếp thị;
- Đầu tư vào
những hệ thống mới và các mạng lưới phân phối.
i) Các khoản dự
phòng phải trả thường bao gồm:
- Dự phòng phải
trả tái cơ cấu doanh nghiệp;
- Dự phòng phải
trả bảo hành sản phẩm;
- Dự phòng bảo
hành công trình xây dựng;
- Dự phòng phải
trả khác, bao gồm cả khoản dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của pháp
luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ
thuật), khoản dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó
những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt
quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó;
k) Khi lập dự
phòng phải trả, doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp,
riêng đối với khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa được ghi
nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công
trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất chung.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 352 - Dự phòng phải trả
Bên Nợ:
- Ghi giảm dự
phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được
lập ban đầu;
- Ghi giảm (hoàn
nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không còn phải chịu sự giảm
sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ;
- Ghi giảm dự
phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ
hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng hết.
Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi
phí.
Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện
có cuối kỳ.
Tài khoản 352 có
4 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 3521 - Dự phòng bảo hành sản
phẩm hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm,
hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ;
- Tài khoản 3522 - Dự phòng bảo hành công
trình xây dựng: Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành công trình
xây dựng đối với các công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao trong
kỳ;
- Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cơ cấu
doanh nghiệp: Tài khoản này phản ánh số dự phòng phải trả cho hoạt động tái cơ
cấu doanh nghiệp, như chi phí di dời địa điểm kinh doanh, chi phí hỗ trợ người
lao động...;
- Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả
khác: Tài khoản này phản ánh các khoản dự phòng phải trả khác theo quy định của
pháp luật ngoài các khoản dự phòng đã được phản ánh nêu trên, như chi phí hoàn
nguyên môi trường, chi phí thu dọn, khôi phục và hoàn trả mặt bằng, dự phòng
trợ cấp thôi việc theo quy định của Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng,
TSCĐ định kỳ...
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Phương pháp kế
toán dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa
- Trường hợp
doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho các
khoản hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thời gian bảo hành sản
phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp tự ước tính chi phí bảo hành trên cơ sở số lượng
sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ. Khi lập dự phòng cho chi
phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã bán, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (3521).
- Khi phát sinh
các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm,
hàng hóa đã lập ban đầu, như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực
tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài...,:
+ Trường hợp
không có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hóa:
Khi phát sinh các
khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ các TK 621,
622, 627,...
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 214, 331, 334, 338,...
Cuối kỳ, kết
chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí SXKD dở dang
Có các TK 621,
622, 627,...
Khi sửa chữa bảo
hành sản phẩm, hàng hóa hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3521)
Nợ TK 641 - Chi phí
bán hàng (phần dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa còn thiếu)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
+ Trường hợp có
bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hóa, số tiền phải trả cho bộ phận
bảo hành về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp hoàn thành
bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3521)
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng (chênh lệch nhỏ hơn giữa dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng
hóa so với chi phí thực tế về bảo hành)
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
- Khi lập Báo cáo
tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa
cần trích lập:
+ Trường hợp số
dự phòng cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế
toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hạch toán vào chi phí, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (3521).
+ Trường hợp số
dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập
ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm
chi phí, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3521)
Có TK 641 - Chi
phí bán hàng.
b) Phương pháp kế
toán dự phòng bảo hành công trình xây dựng
- Việc trích lập
dự phòng bảo hành công trình xây dựng được thực hiện cho từng công trình, hạng
mục công trình hoàn thành, bàn giao trong kỳ. Khi xác định số dự phòng phải trả
về chi phí bảo hành công trình xây dựng, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (3522).
- Khi phát sinh
các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả về bảo hành công trình
xây dựng đã lập ban đầu, như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực
tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài...,:
+ Trường hợp
doanh nghiệp tự thực hiện việc bảo hành công trình xây dựng:
Khi phát sinh các
khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành, ghi:
Nợ các TK 621,
622, 627,...
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152, 214, 331, 334, 338,...
Cuối kỳ, kết
chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí SXKD dở dang
Có các TK 621,
622, 627,...
Khi sửa chữa bảo
hành công trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3522)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chênh lệch giữa số dự phòng đã trích lập nhỏ hơn chi phí thực tế
về bảo hành)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
+ Trường hợp giao
cho đơn vị trực thuộc hoặc thuê ngoài thực hiện việc bảo hành, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3522)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chênh lệch giữa số dự phòng đã trích lập nhỏ hơn chi phí thực tế
về bảo hành)
Có các TK 331,
336...
- Hết thời hạn
bảo hành công trình xây dựng, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự
phòng phải trả về bảo hành công trình xây dựng lớn hơn chi phí thực tế phát
sinh thì số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3522)
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
c) Phương pháp kế
toán dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp và dự phòng phải trả khác
- Khi trích lập
dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả khác,
dự phòng cho các hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải
trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự
tính thu được từ hợp đồng đó (như khoản bồi thường hoặc đền bù do việc không
thực hiện được hợp đồng, các vụ kiện pháp lý...), ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (3523, 3524).
- Khi trích lập
dự phòng cho các khoản chi phí hoàn nguyên môi trường, chi phí thu dọn, khôi
phục và hoàn trả mặt bằng, dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của Luật
lao động..., ghi:
Nợ các TK 627,
641, 642
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả
- Đối với TSCĐ
theo yêu cầu kỹ thuật phải được tiến hành sửa chữa định kỳ, kế toán phải thực
hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 627,
641, 642
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả
- Khi phát sinh
các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3523, 3524)
Có các TK 111,
112, 241, 331,...
- Khi lập Báo cáo
tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phòng phải trả cần trích lập:
+ Trường hợp số
dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập
ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hạch toán vào chi
phí, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (3523, 3524).
+ Trường hợp số
dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập
ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm
chi phí, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả (3523, 3524)
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6426).
d) Trong một số
trường hợp, doanh nghiệp có thể tìm kiếm một bên thứ 3 để thanh toán một phần
hay toàn bộ chi phí cho khoản dự phòng (ví dụ, thông qua các hợp đồng bảo hiểm,
các khoản bồi thường hoặc các giấy bảo hành của nhà cung cấp), bên thứ 3 có thể
hoàn trả lại những gì mà doanh nghiệp đã thanh toán. Khi doanh nghiệp nhận được
khoản bồi hoàn của một bên thứ 3 để thanh toán một phần hay toàn bộ chi phí cho
khoản dự phòng, kế toán ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 711- Thu
nhập khác.
đ) Kế toán xử lý
các khoản dự phòng phải trả trước khi chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước
thành Công ty cổ phần
Các khoản dự
phòng phải trả sau khi bù đắp tổn thất, đến thời điểm chính thức chuyển thành
công ty cổ phần, nếu còn thì hạch toán tăng vốn nhà nước tại thời điểm bàn
giao, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
Điều 63. Tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi
và quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty của doanh nghiệp. Quỹ khen thưởng,
quỹ phúc lợi được trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN của doanh nghiệp để dùng cho
công tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi
công cộng, cải thiện và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của người lao
động.
b) Việc trích lập
và sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi và quỹ thưởng ban quản lý điều hành
công ty phải theo chính sách tài chính hiện hành.
c) Quỹ khen
thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty phải được hạch
toán chi tiết theo từng loại quỹ.
d) Đối với TSCĐ
đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành dùng vào sản xuất, kinh doanh,
kế toán ghi tăng TSCĐ đồng thời ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu và giảm quỹ
phúc lợi.
đ) Đối với TSCĐ
đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành dùng cho nhu cầu văn hóa, phúc
lợi của doanh nghiệp, kế toán ghi tăng TSCĐ và đồng thời được kết chuyển từ Quỹ
phúc lợi (TK 3532) sang Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ (TK 3533). Những TSCĐ
này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối niên độ kế toán
tính hao mòn TSCĐ một lần/một năm để ghi giảm Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc
lợi
Bên Nợ:
- Các khoản chi
tiêu quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty;
- Giảm quỹ phúc
lợi đã hình thành TSCĐ khi tính hao mòn TSCĐ hoặc do nhượng bán, thanh lý, phát
hiện thiếu khi kiểm kê TSCĐ;
- Đầu tư, mua sắm
TSCĐ bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi;
- Cấp quỹ khen
thưởng, phúc lợi cho cấp dưới.
Bên Có
- Trích lập quỹ
khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty từ lợi
nhuận sau thuế TNDN;
- Quỹ khen
thưởng, phúc lợi được cấp trên cấp;
- Quỹ phúc lợi đã
hình thành TSCĐ tăng do đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phúc lợi hoàn thành đưa
vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hoặc hoạt động văn hóa, phúc lợi.
Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi hiện còn của doanh nghiệp.
Tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3531 - Quỹ khen thưởng: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu quỹ khen thưởng của
doanh nghiệp.
- Tài khoản 3532 - Quỹ phúc lợi: Phản ánh số hiện
có, tình hình trích lập và chi tiêu quỹ phúc lợi của doanh nghiệp.
- Tài khoản 3533 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
của doanh nghiệp.
- Tài khoản
3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty: Phản ánh số hiện có, tình
hình trích lập và chi tiêu Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trong năm khi
tạm trích quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534).
b) Cuối năm, xác
định quỹ khen thưởng, phúc lợi được trích thêm, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534).
c) Tính tiền
thưởng phải trả cho công nhân viên và người lao động khác trong doanh nghiệp,
ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531).
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
d) Dùng quỹ phúc
lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho công nhân viên và người lao động nghỉ mát,
chi cho phong trào văn hóa, văn nghệ quần chúng, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có các TK 111,
112.
đ) Khi bán sản
phẩm, hàng hóa trang trải bằng quỹ khen thưởng phúc lợi, kế toán phản ánh doanh
thu không bao gồm thuế GTGT phải nộp, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
e) Khi cấp trên cấp
quỹ khen thưởng, phúc lợi cho đơn vị cấp dưới, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534)
Có các TK 111,
112.
g) Số quỹ khen
thưởng, phúc lợi do đơn vị cấp trên cấp xuống, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532).
h) Dùng quỹ phúc
lợi ủng hộ các vùng thiên tai, hỏa hoạn, chi từ thiện… ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có các TK 111,
112.
i) Khi đầu tư,
mua sắm TSCĐ hoàn thành bằng quỹ phúc lợi đưa vào sử dụng cho mục đích văn hóa,
phúc lợi của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ)
Có các TK 111,
112, 241, 331,…
Nếu thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ thì nguyên giá TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3532 - Quỹ
phúc lợi
Có TK 3533 - Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
k) Định kỳ, tính
hao mòn TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi, sử dụng cho nhu cầu văn hóa,
phúc lợi của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 3533 - Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
l) Khi nhượng
bán, thanh lý TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động văn
hóa, phúc lợi:
- Ghi giảm TSCĐ
nhượng bán, thanh lý:
Nợ TK 3533 - Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
- Phản ánh các
khoản thu, chi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
+ Đối với các
khoản chi, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ)
Có các TK 111,
112, 334,…
+ Đối với các
khoản thu, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3532)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
m) Kế toán chuyển
giao tài sản là các công trình phúc lợi: Trường hợp chuyển giao nhà ở cán bộ,
công nhân viên đầu tư bằng nguồn Quỹ phúc lợi của doanh nghiệp cho cơ quan nhà
đất địa phương để quản lý, ghi:
Nợ TK 3533 - Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá).
n) Trường hợp chủ
sở hữu doanh nghiệp quyết định thưởng cho Hội đồng quản trị, Ban giám đốc từ
Quỹ thưởng ban quản lý, điều hành công ty, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3354)
Có các TK 111,
112...
o) Trường hợp
công ty cổ phần được phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn
đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3531 - Quỹ
khen thưởng
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (giá bán thấp hơn mệnh giá)
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (giá bán cao hơn mệnh giá).
p) Kế toán xử lý
số dư quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi trước khi xác định giá trị doanh nghiệp
khi cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước.
- Khi chuyển số
dư quỹ khen thưởng và phúc lợi chia cho người lao động có tên trong danh sách
thường xuyên của doanh nghiệp tại thời điểm cổ phần hóa, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532)
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
- Khi chi tiền từ
Quỹ khen thưởng, phúc lợi cho người lao động, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động
Có các TK 111,
112.
- Trường hợp
doanh nghiệp đã chi quá Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tài khoản 353 có số dư Nợ)
thì xử lý như sau:
+ Đối với khoản
đã chi trực tiếp cho người lao động có tên trong danh sách thường xuyên tại
thời điểm có quyết định cổ phần hóa phải thu hồi trước khi bán cổ phần ưu đãi,
ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532).
+ Đối với các
khoản bị xuất toán, chi biếu tặng, chi cho người lao động đã nghỉ mất việc,
thôi việc trước thời điểm quyết định số cổ phần hóa doanh nghiệp và được cơ
quan quyết định giá trị doanh nghiệp xử lý như khoản phải thu không có khả năng
thu hồi, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 334 ( phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi.
Điều 64. Tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ (PTKH&CN) của doanh nghiệp. Quỹ PTKH&CN của doanh nghiệp chỉ
được sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam.
b) Quỹ
PTKH&CN được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả
kinh doanh trong kỳ. Việc trích lập và sử dụng Quỹ PTKH&CN của doanh nghiệp
phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật.
c) Trường hợp
doanh nghiệp sử dụng Quỹ PTKH&CN để tài trợ cho việc nghiên cứu, sản xuất
thử nghiệm, số tiền thu được khi bán sản phẩm sản xuất thử được bù trừ với chi
phí sản xuất thử theo nguyên tắc:
- Phần chênh lệch
giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử cao hơn chi phí sản xuất thử được
ghi tăng Quỹ PTKH&CN;
- Phần chênh lệch
giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử thấp hơn chi phí sản xuất thử
được ghi giảm Quỹ PTKH&CN.
d) Định kỳ, doanh
nghiệp lập Báo cáo về mức trích, sử dụng, quyết toán Quỹ PTKH&CN và nộp cơ
quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học
và công nghệ
Bên Nợ:
- Các khoản chi
tiêu từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
- Giảm Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) khi tính hao
mòn TSCĐ; giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý; chi phí thanh lý,
nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ.
- Giảm Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ khi TSCĐ hình thành từ Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh.
Bên Có:
- Trích lập Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Số thu từ việc
thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã
hình thành TSCĐ.
Số dư bên Có: Số quỹ phát triển khoa học và công
nghệ hiện còn của doanh nghiệp.
Tài khoản 356 -
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ: Phản ánh số hiện có và tình hình trích lập, chi tiêu
quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
- Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học và công
nghệ đã hình thành TSCĐ (quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành
TSCĐ).
3. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
a) Trong năm khi
trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 356 - Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ.
b) Khi chi tiêu
Quỹ PTKH&CN phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và công
nghệ của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 356 - Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331...
c) Khi sử dụng
Quỹ PTKH&CN để trang trải cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm:
- Kế toán tập hợp
chi phí sản xuất thử, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 111,
112, 152, 331...
- Khi bán sản
phẩm sản xuất thử, ghi:
Nợ TK 111, 112,
131
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có)
- Chênh lệch giữa
chi phí sản xuất thử và số thu từ bán sản phẩm sản xuất thử được điều chỉnh
tăng, giảm Quỹ, ghi:
+ Trường hợp số
thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử cao hơn chi phí sản xuất thử, kế toán ghi
tăng Quỹ PTKH&CN, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 356 - Quỹ
Phát triển khoa học và công nghệ
+ Trường hợp số
thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử nhỏ hơn chi phí sản xuất thử, kế toán ghi
ngược lại bút toán trên.
d) Khi đầu tư,
mua sắm TSCĐ hoàn thành bằng quỹ phát triển khoa học và công nghệ sử dụng cho
mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ:
- Khi đầu tư, mua
sắm TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 211,
213 (nguyên giá)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331...
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3561 - Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ
Có TK 3562 - Quỹ
PTKH&CN đã hình thành TSCĐ.
- Cuối kỳ kế
toán, tính hao mòn TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ, ghi:
Nợ TK 3562 - Quỹ
PTKH&CN đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
- Khi thanh lý,
nhượng bán TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phát triển khoa học và công nghệ:
+ Ghi giảm TSCĐ
thanh lý, nhượng bán:
Nợ TK 3562 - Quỹ
PTKH&CN đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có các TK 211, 213.
+ Ghi nhận số
tiền thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 3561 - Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
+ Ghi nhận chi
phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ TK 3561 - Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331.
- Khi kết thúc
quá trình nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ, chuyển TSCĐ hình thành từ
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ sang phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh
doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 3562 - Quỹ
PTKH&CN đã hình thành TSCĐ (phần giá trị còn lại
của TSCĐ hình
thành từ quỹ chưa khấu hao hết)
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
Kể từ thời điểm
TSCĐ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, hao mòn của TSCĐ được
tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo quy định của chế độ kế toán doanh
nghiệp hiện hành.
Điều 65. Tài khoản 357 - Quỹ bình ổn giá
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình biến động và giá trị Quỹ bình ổn giá tại thời điểm
báo cáo của doanh nghiệp được phép trích lập Quỹ bình ổn giá tính vào chi phí
sản xuất kinh doanh theo quy định của pháp luật. Tùy theo từng ngành nghề, lĩnh
vực kinh doanh, doanh nghiệp được chủ động bổ sung thêm vào tên của Quỹ này phù
hợp với ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của mình, ví dụ như Quỹ bình ổn giá
xăng, dầu.
b) Doanh nghiệp
phải trích lập, sử dụng và quyết toán Quỹ bình ổn giá theo đúng quy định của
pháp luật. Doanh nghiệp chỉ sử dụng tài khoản này nếu pháp luật yêu cầu trích
lập Quỹ bình ổn giá vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
c) Quỹ bình ổn
giá khi trích lập được tính vào giá vốn hàng bán, khi sử dụng Quỹ cho mục đích
bình ổn giá, doanh nghiệp được ghi giảm giá vốn hàng bán.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 357 - Quỹ Bình ổn giá
Bên Nợ: Số quỹ bình ổn giá đã sử dụng.
Bên Có: Số trích lập quỹ bình ổn giá vào chi phí sản xuất kinh
doanh trong kỳ.
Số dư bên Có: Số quỹ bình ổn giá hiện còn của
doanh nghiệp cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán Quỹ bình ổn giá
- Khi trích lập
Quỹ bình ổn giá, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 357 - Quỹ
bình ổn giá.
- Khi sử dụng Quỹ
bình ổn giá, ghi:
Nợ TK 357 - Quỹ
bình ổn giá
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
Điều 66. Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu
1. Vốn chủ sở hữu
là phần tài sản thuần của doanh nghiệp còn lại thuộc sở hữu của các cổ đông,
thành viên góp vốn (chủ sở hữu). Vốn chủ sở hữu được phản ánh theo từng nguồn
hình thành như:
- Vốn góp của chủ
sở hữu;
- Lợi nhuận từ
hoạt động kinh doanh;
- Chênh lệch đánh
giá lại tài sản.
2. Kế toán không
ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấy phép đăng ký kinh doanh. Khoản vốn
góp huy động, nhận từ các chủ sở hữu luôn được ghi nhận theo số thực góp, tuyệt
đối không ghi nhận theo số cam kết sẽ góp của các chủ sở hữu. Trường hợp nhận
vốn góp bằng tài sản phi tiền tệ thì kế toán phải ghi nhận theo giá trị hợp lý
của tài sản phi tiền tệ tại ngày góp vốn.
3. Việc nhận vốn
góp bằng các loại tài sản vô hình như bản quyền, quyền khai thác, sử dụng tài
sản, thương hiệu, nhãn hiệu… chỉ được thực hiện khi có quy định cụ thể của pháp
luật hoặc cơ quan có thẩm quyền cho phép. Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể
về vấn đề này, các giao dịch góp vốn bằng nhãn hiệu, thương hiệu được kế toán
như việc đi thuê tài sản hoặc nhượng quyền thương mại, theo đó:
- Đối với bên góp
vốn bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu được từ
việc cho bên kia sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại là doanh thu cho thuê tài
sản vô hình, nhượng quyền thương mại, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư
vào đơn vị khác và thu nhập hoặc vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu
tư;
- Đối với bên
nhận vốn góp bằng thương hiệu, nhãn nhiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá
trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại và ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng
với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp. Khoản tiền trả
cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại được ghi nhận là chi
phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại.
4. Việc sử dụng
vốn đầu tư của chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát
triển để bù lỗ kinh doanh được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu, doanh
nghiệp phải thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật.
5. Việc phân phối
lợi nhuận chỉ thực hiện khi doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Mọi trường hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu quá mức số lợi nhuận sau
thuế chưa phân phối về bản chất đều là giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực
hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật và điều chỉnh giấy đăng ký
kinh doanh.
Điều 67. Tài khoản 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh vốn do chủ sở hữu đầu tư hiện có và tình hình tăng, giảm vốn
đầu tư của chủ sở hữu. Các công ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán
độc lập phản ánh số vốn được công ty mẹ đầu tư vào tài khoản này.
Tùy theo đặc điểm
hoạt động của từng đơn vị, tài khoản này có thể được sử dụng tại các đơn vị
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh
được cấp bởi đơn vị cấp trên (trường hợp không hạch toán vào tài khoản 3361 -
Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh).
b) Vốn đầu tư của
chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn góp ban
đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu;
- Các khoản được
bổ sung từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh
doanh;
- Cấu phần vốn
của trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu);
- Các khoản viện
trợ không hoàn lại, các khoản nhận được khác được cơ quan có thẩm quyền cho
phép ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.
c) Các doanh
nghiệp chỉ hạch toán vào TK 411 - “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” theo số vốn thực
tế chủ sở hữu đã góp, không được ghi nhận theo số cam kết, số phải thu của các
chủ sở hữu.
d) Doanh nghiệp
phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình
thành vốn (như vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) và theo
dõi chi tiết cho từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn.
đ) Doanh nghiệp
ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi:
- Doanh nghiệp
nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước hoặc bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác
theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Trả lại vốn cho
các chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định của pháp luật;
- Giải thể, chấm
dứt hoạt động theo quy định của pháp luật;
- Các trường hợp
khác theo quy định của pháp luật.
e) Xác định phần
vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ
- Khi giấy phép
đầu tư quy định vốn điều lệ của doanh nghiệp được xác định bằng ngoại tệ tương
đương với một số lượng tiền Việt Nam Đồng, việc xác định phần vốn góp của nhà
đầu tư bằng ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số
lượng ngoại tệ đã thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ ra Việt Nam
Đồng theo giấy phép đầu tư.
- Trường hợp
doanh nghiệp ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính bằng Việt Nam
Đồng, khi nhà đầu tư góp vốn bằng ngoại tệ theo tiến độ, kế toán phải áp dụng
tỷ giá giao dịch thực tế tại từng thời điểm thực góp để quy đổi ra Việt Nam
Đồng và ghi nhận vào vốn đầu tư của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
- Trong quá trình
hoạt động, không được đánh giá lại số dư Có tài khoản 411 “Vốn đầu tư của chủ
sở hữu” có gốc ngoại tệ.
g) Trường hợp
nhận vốn góp bằng tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giá
đánh giá lại của tài sản được các bên góp vốn chấp nhận. Đối với các tài sản vô
hình như thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự
án... chỉ được ghi tăng vốn góp nếu pháp luật có liên quan cho phép.
h) Đối với công
ty cổ phần, vốn góp cổ phần của các cổ đông được ghi theo giá thực tế phát hành
cổ phiếu, nhưng được phản ánh chi tiết theo hai chỉ tiêu riêng: Vốn góp của chủ
sở hữu và thặng dư vốn cổ phần:
- Vốn góp của chủ
sở hữu được phản ánh theo mệnh giá của cổ phiếu đồng thời được theo dõi chi
tiêt đối với cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết và cổ phiếu ưu đãi. Doanh
nghiệp phải kế toán chi tiết riêng 2 loại cổ phiếu ưu đãi:
+ Cổ phiếu ưu đãi
được phân loại là vốn chủ sở hữu nếu người phát hành không có nghĩa vụ phải mua
lại cổ phiếu ưu đãi đó.
+ Cổ phiếu ưu đãi
được phân loại là nợ phải trả nếu bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ
phiếu ưu đãi đó tại một thời điểm đã được xác định trong tương lai và nghĩa vụ
mua lại cổ phiếu phải được ghi rõ ngay trong hồ sơ phát hành tại thời điểm phát
hành cổ phiếu.
- Thặng dư vốn cổ
phần phản ánh khoản chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu (kể cả
các trường hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) và có thể là thặng dư dương (nếu giá
phát hành cao hơn mệnh giá) hoặc thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp hơn mệnh
giá).
i) Nguyên tắc xác
định và ghi nhận quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu (cấu phần vốn
của trái phiếu chuyển đổi):
- Quyền chọn
chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh khi doanh nghiệp phát hành loại
trái phiếu có thể chuyển đổi thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định
sẵn trong phương án phát hành.
- Giá trị cấu
phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được xác định là phần chênh lệch giữa tổng
số tiền thu về từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi và giá trị cấu phần nợ
của trái phiếu chuyển đổi (xem quy định của tài khoản 343 - Trái phiếu phát
hành).
- Tại thời điểm
ghi nhận ban đầu, giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi được
ghi nhận riêng biệt trong phần vốn đầu tư của chủ sở hữu. Khi đáo hạn trái
phiếu, kế toán chuyển quyền chọn này sang ghi nhận là thặng dư vốn cổ phần.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 411 - Vốn đầu tư của chủ sở
hữu
Bên Nợ: Vốn đầu tư của chủ sở hữu giảm do:
- Hoàn trả vốn
góp cho các chủ sở hữu vốn;
- Điều chuyển vốn
cho đơn vị khác;
- Phát hành cổ
phiếu thấp hơn mệnh giá;
- Giải thể, chấm
dứt hoạt động doanh nghiệp;
- Bù lỗ kinh
doanh theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Hủy bỏ cổ phiếu
quỹ (đối với công ty cổ phần).
Bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng do:
- Các chủ sở hữu
góp vốn;
- Bổ sung vốn từ
lợi nhuận kinh doanh, từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu;
- Phát hành cổ
phiếu cao hơn mệnh giá;
- Phát sinh quyền
chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu;
- Giá trị quà
tặng, biếu, tài trợ (sau khi trừ các khoản thuế phải nộp) được ghi tăng Vốn đầu
tư của chủ sở hữu theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.
Số dư bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu hiện có
của doanh nghiệp.
Tài khoản 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu, có 4 tài khoản cấp 2:
- TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu: Tài khoản này phản ánh khoản vốn thực đã đầu tư của chủ sở hữu theo Điều
lệ công ty của các chủ sở hữu vốn. Đối với các công ty cổ phần thì vốn góp từ
phát hành cổ phiếu được ghi vào tài khoản này theo mệnh giá.
Đối với công ty
cổ phần, tài khoản 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản
41111 - Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết: Tài khoản này phản ánh tổng
mệnh giá của cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết;
+ Tài khoản
41112 - Cổ phiếu ưu đãi: Tài khoản này phản ánh tổng mệnh giá của cổ phiếu
ưu đãi. Doanh nghiệp phải chi tiết cổ phiếu ưu đãi thành 2 nhóm chính: Nhóm
được phân loại và trình bày là vốn chủ sở hữu (tại chỉ tiêu 411a của Bảng cân
đối kế toán); Nhóm được phân loại và trình bày là nợ phải trả (tại chỉ tiêu 342
của Bảng cân đối kế toán)
- TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản này
phản ánh phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch
giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ và giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với các
công ty cổ phần). Tài khoản này có thể có số dư Có hoặc số dư Nợ
- TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản này chỉ sử dụng tại bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để
phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi tại thời
điểm báo cáo.
Kết cấu và nội
dung phản ánh của tài khoản 4113 - “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu”
Bên Nợ: Kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu để ghi tăng thặng
dư vốn cổ phần tại thời điểm đáo hạn trái phiếu.
Bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi ghi
nhận tại thời điểm phát hành.
Số dư bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái
phiếu chuyển đổi tại thời điểm báo cáo.
- TK 4118 - Vốn khác: Tài khoản này phản ánh
số vốn kinh doanh được hình thành do bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh
hoặc do được tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu các khoản này được
phép ghi tăng, giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu).
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi thực
nhận vốn góp của các chủ sở hữu, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu nhận vốn góp bằng tiền)
Nợ các TK 121,
128, 228 (nếu nhận vốn góp bằng cổ phiếu, trái phiếu, các khoản đầu tư vào
doanh nghiệp khác)
Nợ các TK 152,
155, 156 (nếu nhận vốn góp bằng hàng tồn kho)
Nợ các TK 211,
213, 217, 241 (nếu nhận vốn góp bằng TSCĐ, BĐSĐT)
Nợ các TK 331,
338, 341 (nếu chuyển vay, nợ phải trả thành vốn góp)
Nợ các TK 4112,
4118 (chênh lệch giữa giá trị tài sản, nợ phải trả được chuyển thành vốn nhỏ
hơn giá trị phần vốn được tính là vốn góp của chủ sở hữu).
Có TK 4111- Vốn góp
của chủ sở hữu
Có các TK 4112,
4118 (chênh lệch giữa giá trị tài sản, nợ phải trả được chuyển thành vốn lớn
hơn giá trị phần vốn được tính là vốn góp của chủ sở hữu).
3.2. Trường hợp
công ty cổ phần phát hành cổ phiếu huy động vốn từ các cổ đông
a) Khi nhận được
tiền mua cổ phiếu của các cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu,
ghi:
Nợ các TK 111,
112 (mệnh giá)
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (mệnh giá).
Công ty cổ phần
ghi nhận chi tiết mệnh giá cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết trên TK
41111; Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi trên TK 41112.
b) Khi nhận được tiền mua cổ phiếu của các cổ
đông có chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (giá phát hành)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành nhỏ hơn mệnh giá)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (mệnh
giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành > mệnh giá)
c) Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc
phát hành cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK 111, 112.
3.3. Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ
phiếu từ các nguồn thuộc vốn chủ sở hữu:
a) Trường hợp công ty cổ phần được phát hành
thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế toán căn cứ vào hồ sơ, chứng từ
kế toán liên quan, ghi:
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
b) Trường hợp công ty cổ phần được phát hành
thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi:
Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
c) Trường hợp công ty cổ phần được phát hành
thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ
phiếu) ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu;
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
3.4. Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ
phiếu để đầu tư vào doanh nghiệp khác (kể cả trường hợp hợp nhất kinh doanh
dưới hình thức phát hành cổ phiếu)
a) Nếu giá phát hành cổ phiếu lớn hơn mệnh
giá, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu;
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
b) Nếu giá phát hành cổ phiếu nhỏ hơn mệnh
giá, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
3.5. Trường hợp công ty cổ phần được phát
hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành thấp hơn mệnh giá)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát
hành > mệnh giá).
3.6. Kế toán cổ phiếu quỹ
a) Khi mua cổ phiếu quỹ, kế toán phản ánh
theo giá thực tế mua, ghi:
Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ
Có các TK 111, 112.
b) Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (giá tái phát hành)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái
phát hành nhỏ hơn giá ghi sổ)
Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái
phát hành lớn hơn giá ghi sổ cổ phiếu quỹ).
c) Khi công ty cổ phần hủy bỏ cổ phiếu quỹ:
Nợ TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (theo
mệnh giá)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua
lại lớn hơn mệnh giá)
Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá
mua lại nhỏ hơn mệnh giá).
3.7. Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ
các nguồn vốn hợp pháp khác, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư của
chủ sở hữu, ghi:
Nợ các TK 412, 414, 418, 421, 441
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (4111).
3.8. Khi công trình xây dựng cơ bản bằng
nguồn vốn đầu tư XDCB đã hoàn thành hoặc công việc mua sắm TSCĐ đã xong đưa vào
sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, quyết toán vốn đầu tư được duyệt,
kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
3.9. Khi nhận được quà biếu, tặng, tài trợ và
cơ quan có thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 153, 211...
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (4118).
Các trường hợp khác mà cơ quan có thẩm quyền
không yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước thì phản ánh quà biếu, tặng, tài trợ vào
thu nhập khác.
3.10. Khi hoàn trả vốn góp cho các chủ sở
hữu, ghi:
Nợ TK 411- Vốn đầu tư của chủ sở hữu (4111,
4112)
Có các TK 111, 112.
3.11. Khi trả lại vốn góp cho chủ sở hữu,
ghi:
- Trả lại vốn góp bằng tiền, hàng tồn kho,
tài sản ghi:
Nợ TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có các TK 111, 112, 152, 155, 156... (giá trị
ghi sổ).
- Trả lại vốn góp bằng TSCĐ, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 211, 213.
- Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài
sản trả cho chủ sở hữu vốn và số vốn góp của chủ sở hữu được ghi nhận vào làm
tăng, giảm vốn khác của chủ sở hữu.
3.12. Kế toán quyền chọn chuyển đổi trái
phiếu
- Tại thời điểm phát hành trái phiếu có quyền
chuyển đổi thành cổ phiếu, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc và quyền chọn
cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi bằng cách chiết khấu giá trị danh nghĩa của
khoản thanh toán trong tương lai về giá trị hiện tại, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành
trái phiếu chuyển đổi)
Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần nợ
gốc)
Có TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
(chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái phiếu chuyển đổi).
- Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người
nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu,
kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư
của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (theo
mệnh giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh
lệch giữa giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá và giá trị nợ gốc
trái phiếu chuyển đổi).
- Khi đáo hạn trái phiếu, kế toán kết chuyển
giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần
(kể cả trường hợp trái chủ không thực hiện quyền chọn), ghi:
Nợ TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần.
3.13. Hướng dẫn kế toán tăng, giảm vốn Nhà
nước tại doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước trước khi chuyển thành công ty cổ phần
a) Đối với tài sản phát hiện thừa qua kiểm
kê, căn cứ vào “Biên bản xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi:
Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (nếu tài
sản thừa của người bán)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (đối
với tài sản thừa không xác định được nguyên nhân và không tìm được chủ sở hữu).
b) Kế toán chuyển giao vật tư, tài sản không
cần dùng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ thanh lý chưa được xử lý cho tập đoàn,
tổng công ty nhà nước, công ty mẹ, công ty nhà nước độc lập khác:
- Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao vật tư,
hàng hóa không cần dùng, ứ đọng, chờ thanh lý chưa được xử lý cho tập đoàn,
tổng công ty nhà nước, công ty mẹ, công ty nhà nước độc lập khác, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có các TK 152, 153, 155.
- Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao tài sản
cố định không cần dùng, chờ thanh lý cho tập đoàn, tổng công ty nhà nước, công
ty mẹ, công ty nhà nước độc lập khác, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình.
c) Kế toán chuyển giao tài sản là các công
trình phúc lợi
Đối với tài sản là công trình phúc lợi được
đầu tư bằng nguồn vốn Nhà nước, nếu doanh nghiệp cổ phần hóa tiếp tục sử dụng
cho mục đích kinh doanh thì kế toán ghi như sau:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài
sản cố định
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
d) Kế toán xử lý các khoản nợ phải trả trước
khi chuyển thành Công ty cổ phần: Trước khi chuyển thành công ty cổ phần, doanh
nghiệp cổ phần hóa phải xử lý các khoản nợ phải trả, tùy thuộc từng khoản nợ và
quyết định xử lý:
- Đối với các khoản nợ phải trả nhưng không
phải thanh toán mà được hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ các TK 331, 338,...
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
- Đối với các khoản nợ phải trả phải thanh
toán bằng tiền, tài sản, ghi:
Nợ các TK 331, 338,...
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn lũy kế
TSCĐ dùng để trả nợ)
Có các TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, 211,
213…
Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ hoặc giá
trị còn lại của tài sản dùng để trả nợ và giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả
được xử lý theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.
đ) Kế toán xử lý các khoản dự phòng trước khi
doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần: Các khoản dự phòng sau khi bù đắp
tổn thất, nếu còn sẽ được hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ các TK 229, 352
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
e) Kế toán xử lý số dư chênh lệch tỷ giá hối
đoái (nếu có)
- Nếu lãi tỷ giá được ghi tăng vốn nhà nước,
ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Nếu lỗ tỷ giá được ghi giảm vốn nhà nước,
ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền có quyết
định khác thì các khoản lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đang phản ánh trong
TK 413 được xử lý theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.
g) Kế toán xử lý vốn đầu tư dài hạn vào doanh
nghiệp khác
- Trường hợp doanh nghiệp cổ phần hóa kế thừa
vốn đã đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác thì đơn vị phải xác định lại giá
trị vốn đầu tư dài hạn tại thời điểm chuyển giao theo quy định của pháp luật.
- Trường hợp doanh nghiệp cổ phần hóa không
kế thừa các khoản đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác và chuyển giao cho doanh
nghiệp nhà nước khác làm đối tác, căn cứ vào biên bản bàn giao ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có các TK 222, 228...
h) Kế toán khoản chênh lệch giữa giá trị thực
tế và giá trị ghi sổ của vốn Nhà nước: Chênh lệch của vốn Nhà nước giữa giá trị
thực tế và giá trị ghi trên sổ kế toán được hạch toán như là một khoản lợi thế
kinh doanh của doanh nghiệp, được ghi nhận như sau:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
i) Kế toán chênh lệch tiền thuê đất trả
trước: Trường hợp đơn vị đã nộp tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê đất
hoặc đã nộp trước tiền thuê đất cho nhiều năm trước ngày 01/7/2004 (ngày Luật
đất đai có hiệu lực thi hành) mà có chênh lệch tăng do xác định lại đơn giá
thuê đất tại thời điểm định giá đối với thời gian còn lại của Hợp đồng thuê đất
hoặc thời gian còn lại đã trả tiền thuê đất thì kế toán ghi nhận như sau:
- Trường hợp tiền thuê đất trả trước đã đủ
tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình, số chênh lệch tăng ghi:
Nợ TK 213 - Tài sản cố định vô hình
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Trường hợp tiền thuê đất trả trước không đủ
tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình, số chênh lệch tăng ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
k) Kế toán chuyển các nguồn vốn, quỹ thuộc
nguồn vốn chủ sở hữu thành vốn nhà nước tại doanh nghiệp tại thời điểm chính
thức chuyển sang công ty cổ phần:
Tại thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển
thành công ty cổ phần, kế toán chuyển toàn bộ số dư Có Quỹ đầu tư phát triển,
Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, Nguồn vốn
đầu tư xây dựng cơ bản, Chênh lệch đánh giá lại tài sản và Chênh lệch tỷ giá
hối đoái sang Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ các TK 412, 413, 414, 418, 421, 441
Có TK 411- Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
l) Kế toán tiền thu từ cổ phần hóa
- Khi thu tiền từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà
nước tại doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111, 112...
Có TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa.
- Khi thu tiền từ phát hành thêm cổ phần để
tăng vốn kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (giá phát hành)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh
lệch giữa giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (mệnh
giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh
lệch giữa giá phát hành lớn hơn mệnh giá cổ phiếu).
m) Bàn giao tài sản, vốn cho công ty cổ phần
- Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc
lập: Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc lập, kế toán thực hiện các thủ tục
bàn giao theo đúng quy định hiện hành về bàn giao tài sản, nợ phải trả và nguồn
vốn cho công ty cổ phần. Toàn bộ chứng từ kế toán, sổ kế toán và Báo cáo tài
chính của doanh nghiệp cổ phần hóa thuộc diện phải lưu trữ được chuyển giao cho
Công ty cổ phần để lưu trữ tiếp tục.
- Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch toán phụ
thuộc của Công ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng công ty, Công ty mẹ, Công ty
thành viên hạch toán độc lập của Tổng công ty: Khi bàn giao tài sản, nợ phải
trả và nguồn vốn cho Công ty cổ phần, căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản, các
phụ lục chi tiết về tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần và các chứng từ, sổ kế
toán có liên quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho Công ty
cổ phần, ghi;
Nợ các TK 336, 411
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đã hao mòn)
Nợ các TK 331, 335, 336, 338, 341...
Có các TK 111, 112, 121, 131, 152, 153, 154,
155, 156, 211, 213, 221, 222,...
n) Kế toán tại công ty cổ phần được chuyển
đổi từ doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước.
- Mở sổ kế toán mới: Khi nhận tài sản, nợ
phải trả, nguồn vốn và hồ sơ kèm theo, Công ty cổ phần phải mở sổ kế toán mới
(bao gồm các sổ kế toán tổng hợp và các sổ kế toán chi tiết) để phản ánh giá
trị tài sản và nguồn vốn nhận bàn giao.
- Kế toán nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả
và nguồn vốn, ở công ty cổ phần: Khi nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả và
nguồn vốn, căn cứ vào hồ sơ, biên bản bàn giao, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112, 121, 131, 138, 141, 152,
153, 154, 155, 156, 157, 211, 221...
Có các TK 331, 333, 334, 335, 338, 341,...
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Kế toán tại doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc
được cổ phần hóa
+ Kế toán tại công ty mẹ của tập đoàn có công
ty con được cổ phần hóa: Khi doanh nghiệp thành viên của Tập đoàn đã được cổ
phần hóa, công ty mẹ căn cứ vào giá trị phần vốn nhà nước bán ra ngoài ghi giảm
giá trị khoản đầu tư và giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 221 - Đầu tư vào Công ty con.
+ Kế toán tại doanh nghiệp có các đơn vị trực
thuộc không có tư cách pháp nhân được cổ phần hóa: Khi đơn vị trực thuộc của
Tổng công ty, Công ty đã được cổ phần hóa, Tổng công ty, Công ty căn cứ vào giá
trị phần vốn nhà nước bán ra ngoài ghi giảm vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc,
ghi:
Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 1361 - Vốn kinh doanh ở đơn vị trực
thuộc.
Điều 68. Tài khoản
412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh
lệch do đánh giá lại tài sản hiện có và tình hình xử lý số chênh lệch đó ở
doanh nghiệp. Tài sản được đánh giá lại chủ yếu là TSCĐ, bất động sản đầu tư,
một số trường hợp có thể và cần thiết đánh giá lại vật tư, công cụ, dụng cụ,
thành phẩm, hàng hóa, sản phẩm dở dang...
b) Chênh lệch đánh giá lại tài sản được phản
ánh vào tài khoản này trong các trường hợp sau:
- Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá
lại tài sản;
- Khi thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà
nước;
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp
luật
c) Tài khoản này không phản ánh số chênh lệch
đánh giá lại khi đưa tài sản đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, thay đổi hình
thức sở hữu. Khoản chênh lệch đánh giá lại trong các trường hợp này được phản
ánh vào TK 711 - Thu nhập khác (nếu là lãi) hoặc TK 811 - Chi phí khác (nếu là
lỗ).
d) Giá trị tài sản được xác định lại trên cơ
sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản hoặc cơ quan thẩm định
giá chuyên nghiệp xác định.
đ) Số chênh lệch giá do đánh giá lại tài sản
được hạch toán và xử lý theo pháp luật hiện hành.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Bên Nợ:
- Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản;
- Xử lý số chênh lệch tăng do đánh giá lại
tài sản.
Bên Có:
- Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản;
- Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại
tài sản.
Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài
sản, có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có:
Số dư bên Nợ: Số chênh lệch giảm do
đánh giá lại tài sản chưa được xử lý.
Số dư bên Có: Số chênh lệch tăng do
đánh giá lại tài sản chưa được xử lý.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá
lại tài sản cố định, bất động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa... hoặc định giá khi
tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê,
đánh giá lại tài sản và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản vào sổ
kế toán.
- Đánh giá lại vật tư, hàng hóa:
+ Nếu giá đánh giá lại cao hơn trị giá đã ghi
sổ kế toán thì số chênh lệch giá tăng, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 155, 156
Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
+ Nếu giá đánh giá lại thấp hơn trị giá đã
ghi sổ kế toán thì số chênh lệch giá giảm, ghi:
Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có các TK 152,
153, 155, 156.
- Đánh giá lại
TSCĐ và bất động sản đầu tư: Căn cứ vào bảng tổng hợp kết quả kiểm kê và đánh
giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư:
+ Phần nguyên
giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, ghi:
Nợ các TK 211,
213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh tăng)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn điều chỉnh tăng)
Có TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (giá trị còn lại tăng).
+ Phần nguyên
giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, ghi:
Nợ TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản (giá trị còn lại điều chỉnh giảm)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm)
Có các TK 211,
213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh giảm)
b) Cuối năm tài
chính xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan hoặc
cấp có thẩm quyền:
- Nếu tài khoản
412 có số dư bên Có, và có quyết định bổ sung Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
- Nếu tài khoản
412 có số dư bên Nợ, và có quyết định ghi giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 412 - Chênh
lệch đánh giá lại tài sản.
Điều 69. Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
1. Quy định chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch tỷ giá hối đoái
1.1. Chênh lệch
tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi
cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái
khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong các trường hợp:
- Thực tế mua
bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong
kỳ;
- Đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;
- Chuyển đổi Báo
cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
1.2. Các loại tỷ
giá hối đoái (sau đây gọi tắt là tỷ giá) sử dụng trong kế toán
Các doanh nghiệp
có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và
lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc
đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán. Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra
đồng Việt Nam phải căn cứ vào:
- Tỷ giá giao
dịch thực tế;
- Tỷ giá ghi sổ
kế toán.
Khi xác định
nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết toán và nộp thuế), doanh nghiệp thực hiện theo
các quy định của pháp luật về thuế.
1.3.[12] Nguyên tắc xác định
tỷ giá hối đoái:
a) Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh
trong kỳ:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ
giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp
đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua,
bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại;
- Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá thanh toán:
+ Doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi ghi nhận
Khoản góp vốn hoặc nhận vốn góp là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh
nghiệp mở tài Khoản để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn; Khi ghi nhận
nợ phải thu là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định
khách hàng thanh toán tại thời Điểm giao dịch; Khi ghi nhận nợ phải trả là tỷ
giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời Điểm
giao dịch; Khi ghi nhận các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các Khoản chi
phí được thanh toán ngay bằng ngoại tệ (không qua các tài
Khoản phải trả) là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực
hiện thanh toán.
+ Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp có thể lựa chọn tỷ
giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung
bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Tỷ
giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/-1% so với tỷ giá mua bán
chuyển Khoản trung bình. Tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình được xác định
hàng ngày hoặc hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở
trung bình cộng giữa tỷ giá mua và tỷ giá bán chuyển Khoản hàng ngày của ngân
hàng thương mại.
Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến
tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ kế toán.
b) Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các Khoản Mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ tại thời Điểm lập Báo cáo tài chính:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các Khoản Mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ được phân loại là tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương
mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời Điểm lập
Báo cáo tài chính. Đối với các Khoản ngoại tệ gửi ngân
hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá mua của ngân hàng nơi doanh
nghiệp mở tài Khoản ngoại tệ.
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các Khoản Mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ được phân loại là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng
thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời Điểm lập Báo cáo
tài chính;
- Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy
định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các Khoản
Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao
dịch nội bộ.
- Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ quy định tại Điểm a Khoản
này để hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế
toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển Khoản của ngân hàng thương mại nơi
doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá lại các Khoản Mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ. Tỷ giá chuyển Khoản này có thể là tỷ giá mua hoặc bán hoặc tỷ giá
mua bán chuyển Khoản trung bình của ngân hàng thương mại.
1.4. Nguyên tắc
xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc
tỷ giá bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau từng
lần nhập) hoặc tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình của ngân
hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch.
- Tỷ giá ghi sổ
thực tế đích danh: Là tỷ giá khi thu hồi các khoản nợ phải thu, các khoản ký
cược, ký quỹ hoặc thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, được xác định
theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc tại thời điểm đánh giá lại
cuối kỳ của từng đối tượng.
- Tỷ giá bình
quân gia quyền di động là tỷ giá được sử dụng trên cơ sở lấy tổng giá
trị được phản ánh tại bên Nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có
tại thời điểm thanh toán.
- Tỷ giá xấp xỉ
theo quy định tại khoản 1.3 Điều này.
1.5. Nguyên tắc
áp dụng tỷ giá trong kế toán
a) Khi phát sinh
các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm giao dịch
phát sinh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối với:
- Các tài khoản
phản ánh doanh thu, thu nhập khác. Riêng trường hợp bán hàng hóa, cung cấp dịch
vụ hoặc thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước hoặc giao dịch nhận
trước tiền của người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận
trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước của người
mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh
thu, thu nhập).
- Các tài khoản
phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác. Riêng trường hợp phân bổ
khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí
được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước (không áp
dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận chi phí).
- Các tài khoản
phản ánh tài sản. Riêng trường hợp tài sản được mua có liên quan đến giao dịch
trả trước cho người bán thì giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước
được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước cho người bán
(không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận tài sản).
- Tài khoản loại
vốn chủ sở hữu;
- Bên Nợ các TK
phải thu; Bên Nợ các TK vốn bằng tiền; Bên Nợ các TK phải trả khi phát sinh
giao dịch trả trước tiền cho người bán.
- Bên Có các TK
phải trả; Bên Có các TK phải thu khi phát sinh giao dịch nhận trước tiền của
người mua;
b) Khi phát sinh
các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh được sử dụng để
quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối với các loại tài khoản sau:
- Bên Có các TK
phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền của người mua); Bên Nợ TK phải
thu khi tất toán khoản tiền nhận trước của người mua do đã chuyển giao sản
phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ, khối lượng được nghiệm thu; Bên Có các
TK khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước;
- Bên Nợ các TK
phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán); Bên Có TK phải trả
khi tất toán khoản tiền ứng trước cho người bán do đã nhận được sản phẩm, hàng
hóa, TSCĐ, dịch vụ, nghiệm thu khối lượng.
- Trường hợp trong
kỳ phát sinh nhiều khoản phải thu hoặc phải trả bằng ngoại tệ với cùng một đối
tượng thì tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng được xác định trên
cơ sở bình quân gia quyền di động hoặc giao dịch thực tế[13] của các giao dịch với đối tượng đó.
c) Khi thực hiện
thanh toán bằng ngoại tệ, tỷ giá bình quân gia quyền di động hoặc tỷ giá
giao dịch thực tế[14]
được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán ở bên Có các TK tiền.
1.6. Nguyên tắc
xác định các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Là các tài sản được thu hồi
bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ. Các khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ có thể bao gồm:
a) Tiền mặt, các
khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ;
b) Các khoản nợ
phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:
- Các khoản trả
trước cho người bán và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ. Trường hợp
tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể
cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ phải nhận lại các khoản trả trước
bằng ngoại tệ thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại
tệ.
- Các khoản người
mua trả tiền trước và các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ. Trường hợp
tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc doanh nghiệp không
thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khoản nhận trước bằng
ngoại tệ cho người mua thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ.
c) Các khoản đi vay,
cho vay dưới mọi hình thức được quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hoàn trả bằng
ngoại tệ.
d) Các khoản đặt
cọc, ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược,
ký quỹ phải hoàn trả bằng ngoại tệ.
2. Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá
a) Doanh nghiệp
đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản: Tiền
mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải
trả.
b) Tất cả các
khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài
chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.
Riêng khoản chênh
lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động của các doanh nghiệp do Nhà nước
nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn
với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng được tập hợp, phản ánh
trên TK 413 và được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí
tài chính khi doanh nghiệp đi vào hoạt động theo nguyên tắc:
- Khoản lỗ tỷ giá
lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào chi
phí tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 242 - chi phí trả trước;
- Khoản lãi tỷ
giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào
doanh thu hoạt động tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện;
- Thời gian phân
bổ thực hiện theo quy định của pháp luật đối với loại hình doanh nghiệp do Nhà
nước nắm giữ 100% vốn điều lệ. Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu trong
từng kỳ phải đảm bảo không nhỏ hơn mức lợi nhuận trước thuế trước khi phân bổ
khoản lỗ tỷ giá (sau khi phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế của báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh bằng không).
c) Doanh nghiệp
phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp
luật. Đối với các doanh nghiệp đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro
hối đoái thì không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ
đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.
d) Doanh nghiệp
không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang.
3. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Bên Nợ:
- Lỗ tỷ giá do
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Lỗ tỷ giá trong
giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ
có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh
tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng.
- Kết chuyển lãi
tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính;
Bên Có:
- Lãi tỷ giá do
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Lãi tỷ giá
trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn
điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn
định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng.
- Kết chuyển lỗ
tỷ giá vào chi phí tài chính;
Tài khoản 413 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có.
Số dư bên Nợ: Lỗ tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt
động của doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án,
công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh,
quốc phòng.
Số dư bên Có: Lãi tỷ giá trong giai đoạn trước
hoạt động của doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự
án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an
ninh, quốc phòng.
Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Phản ánh số chênh lệch
tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ
tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư
XDCB (doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB).
- Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động: Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỷ giá do
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt
động. Tài khoản này chỉ áp dụng cho doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn
điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn
định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng.
4. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
4.1.[15] Kế toán chênh lệch
tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ (kể cả chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn
trước hoạt động của các doanh nghiệp không do Nhà nước nắm giữ 100% vốn Điều
lệ):
a) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh
toán bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642
(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
b) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ của
nhà cung cấp chưa thanh toán tiền, khi vay hoặc nhận nợ nội bộ... bằng ngoại
tệ, căn cứ tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642...
Có các TK 331, 341, 336...
c) Khi ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa,
TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người
bán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời Điểm ứng trước, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bản (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
- Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán, kế toán phản ánh
theo nguyên tắc:
+ Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tương ứng với số tiền
bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao
dịch thực tế tại thời Điểm ứng trước, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642
Có TK 331 - Phải trả cho người bản (tỷ giá thực tế ngày ứng trước).
+ Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ còn nợ chưa thanh toán
tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời Điểm
phát sinh (ngày giao dịch), ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642
(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch).
d) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay,
nợ thuê tài chính, nợ nội bộ...):
Nợ các TK 331, 336, 341,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán).
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
e) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá giao
dịch thực tế tại thời Điểm phát sinh, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122), 131... (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày
giao dịch)
Có các TK 511, 711 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch).
g) Khi nhận trước tiền của người mua bằng ngoại tệ để cung cấp vật tư, hàng
hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền nhận trước của người mua theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời Điểm nhận trước, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
- Khi chuyển giao vật tư; hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế toán
phản ánh theo nguyên tắc:
+ Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số
tiền bằng ngoại tệ đã nhận trước của người mua, kế toán ghi nhận theo tỷ giá
giao dịch thực tế tại thời Điểm nhận trước, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tỷ giá giao dịch thực tế thời Điểm
nhận trước tiền của người mua)
Có các TK 511, 711.
+ Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu được tiền, kế toán ghi nhận
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời Điểm phát sinh, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có các TK 511, 711.
h) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (nợ phải thu của khách hàng,
phải thu nội bộ, phải thu khác,...):
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
i) Khi cho vay, đầu tư bằng ngoại tệ:
Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối
đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
k) Các Khoản ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ
- Khi mang ngoại tệ đi ký cược, ký quỹ, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ (Tỷ giá giao dịch thực tế tại
thời điểm phát sinh)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối
đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá
hối đoái).
- Khi nhận lại tiền ký cược, ký quỹ:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế khi nhận lại
Khoản ký quỹ, ký cược)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ (tỷ giá ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
l) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán
bên Có các tài Khoản vốn bằng tiền, bên Có các tài Khoản nợ phải thu, bên Nợ
các tài Khoản phải trả bằng ngoại tệ, việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh trong kỳ được thực hiện tại thời Điểm phát sinh
giao dịch hoặc định kỳ tùy theo đặc Điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản
lý của doanh nghiệp. Đồng thời tại thời Điểm cuối kỳ kế toán:
- Các Khoản Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không còn số dư nguyên tệ thì doanh
nghiệp phải kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát
sinh trong kỳ vào doanh thu tài chính hoặc chi phí tài
chính của kỳ báo cáo:
+ Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,..
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
+ Kết chuyển chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,...
- Các Khoản Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ còn số dư nguyên tệ thì doanh
nghiệp phải đánh giá lại các Khoản Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và việc
hạch toán Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các Khoản Mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ được thực hiện theo quy định tại Khoản 4.2 Điều 69
Thông tư số 200/2014/TT-BTC”.
m) Doanh nghiệp phải thuyết minh rõ về việc lựa chọn áp dụng tỷ giá hối
đoái trên thuyết minh báo cáo tài chính và việc lựa chọn áp dụng tỷ giá hối
đoái phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán theo quy định của chuẩn mực kế toán.
4.2. Kế toán
chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ
a) Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo
tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo:
- Nếu phát sinh
lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ các TK 1112,
1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,..
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- Nếu phát sinh
lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có các TK 1112,
1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,...
b) Kế toán xử lý
chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ: Kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh
giá lại (theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên Có của TK
4131) vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), hoặc doanh thu hoạt động
tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
- Kết chuyển lãi
tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài
chính, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái).
- Kết chuyển lỗ
tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
c) Kế toán chênh
lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp do Nhà
nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc
gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng:
Đơn vị áp dụng
tất cả các quy định về tỷ giá và nguyên tắc kế toán như đối với các doanh
nghiệp khác, ngoại trừ:
- Việc ghi nhận
khoản lãi tỷ giá khi phát sinh được phản ánh vào bên Có TK 413 - Chênh lệch tỷ
giá hối đoái;
- Việc ghi nhận
khoản lỗ tỷ giá khi phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ
giá hối đoái;
Khi doanh nghiệp
đi vào hoạt động, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt
động tài chính hoặc chi phí tài chính.
d) Xử lý số chênh
lệch tỷ giá còn lại trên TK 242 - Chi phí trả trước và TK 3387 - Doanh thu chưa
thực hiện:
- Các doanh
nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt
động (đang phản ánh trên tài khoản 242 trước thời điểm thông tư này có hiệu
lực) phải kết chuyển toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để
xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
- Các doanh
nghiệp chưa phân bổ hết khoản lãi chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt
động (đang phản ánh trên tài khoản 3387 trước thời điểm thông tư này có hiệu
lực) phải kết chuyển toàn bộ số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động
tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
Điều 70. Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm quỹ đầu tư phát triển của
doanh nghiệp.
b) Quỹ đầu tư
phát triển được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp và được
sử dụng vào việc đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh hoặc đầu tư chiều
sâu của doanh nghiệp.
c) Việc trích và
sử dụng quỹ đầu tư phát triển phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với
từng loại doanh nghiệp hoặc quyết định của chủ sở hữu.
d) Doanh nghiệp
không tiếp tục trích Quỹ dự phòng tài chính. Chủ sở hữu doanh nghiệp ra quyết
định chuyển số dư Quỹ dự phòng tài chính vào Quỹ đầu tư phát triển.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển
Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ đầu tư phát triển của
doanh nghiệp.
Bên Có: Quỹ đầu tư phát triển tăng do được trích lập từ lợi nhuận
sau thuế.
Số dư bên Có: Số quỹ đầu tư phát triển hiện có.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trong kỳ, khi
tạm trích lập quỹ đầu tư phát triển từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển.
b) Cuối năm, xác
định số quỹ đầu tư phát triển được trích, kế toán tính số được trích thêm, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển.
c) Trường hợp
công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi:
Nợ TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá)
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giữa giá phát hành cao hơn mệnh giá, nếu
có).
d) Chuyển số dư
quỹ dự phòng tài chính: Số dư quỹ dự phòng tài chính hiện có tại doanh nghiệp
được kết chuyển sang quỹ đầu tư phát triển, ghi:
Nợ TK 415 - Quỹ
dự phòng tài chính
Có TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển.
đ) Khi doanh
nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ Quỹ đầu tư phát triển, doanh nghiệp phải kết
chuyển sang Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu.
Điều 71. Tài khoản 417 - Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng “Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh
nghiệp” tại các công ty TNHH một thành viên do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ
theo quy định của pháp luật.
b) Việc quản lý
và sử dụng Quỹ; Báo cáo, quyết toán; Lưu trữ hồ sơ, chứng từ phải thực hiện
theo đúng quy định của pháp luật hiện hành. Đơn vị quản lý Quỹ phải mở tài
khoản riêng để theo dõi các khoản thu, chi của Quỹ; Mở sổ kế toán để hạch toán
rõ ràng, đầy đủ, kịp thời các giao dịch phát sinh.
c) Nguồn thu của
Quỹ có thể bao gồm các khoản, như:
- Thu từ cổ phần
hóa; Thu từ các hình thức sắp xếp, chuyển đổi doanh nghiệp;
- Kinh phí hỗ trợ
theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Lãi tiền gửi
của Quỹ tại ngân hàng;
- Tiền phạt chậm
nộp;
- Các khoản khác
theo quy định của pháp luật.
d) Nội dung chi
Quỹ
- Hỗ trợ các
doanh nghiệp thực hiện sắp xếp, chuyển đổi sở hữu, giải quyết chính sách đối
với lao động dôi dư và xử lý các vấn đề tài chính theo quy định của pháp luật;
- Bổ sung vốn
điều lệ cho các đơn vị theo quy định của pháp luật;
- Điều chuyển,
đầu tư vào doanh nghiệp theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Các khoản chi
khác theo quy định của pháp luật.
2. Kết cấu và nội dụng phản ánh của tài khoản 417 - Quỹ hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp
Bên Nợ: Các khoản chi từ Quỹ theo quy định của pháp luật.
Bên Có: Các khoản thu của Quỹ
Số dư bên Có: Số dư Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh
nghiệp hiện có cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Kế toán số thu
về cổ phần hóa:
Nợ TK 1385 - Phải
thu về cổ phần hóa
Có TK 417 - Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
b) Kế toán phản
ánh số thu của Quỹ theo quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138
Có TK 417 - Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
c) Căn cứ vào báo
cáo quyết toán các khoản chi thực hiện chính sách đối với người lao động tại
doanh nghiệp cổ phần hóa và chi phí cổ phần hóa do doanh nghiệp cổ phần hóa
lập, kế toán tại Công ty mẹ, Tập đoàn, Tổng Công ty Nhà nước phản ánh số thu từ
chênh lệch thu, chi cổ phần hóa doanh nghiệp và phản ánh số đã chi trả cho
người lao động, số chi phí cổ phần hóa, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Nợ TK 417 - Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp.
Có TK 1385 - Phải
thu về cổ phần hóa.
d) Khi điều
chuyển Quỹ hoặc chi tiền từ Quỹ theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 417 - Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp
Có các TK 111,
112.
đ) Khi có phê
duyệt của Thủ tướng Chính phủ về việc bổ sung vốn điều lệ cho các Tập đoàn,
tổng công ty Nhà nước, Công ty mẹ, kế toán ghi:
Nợ TK 417 - Quỹ
Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
Điều 72. Tài khoản 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các quỹ khác thuộc nguồn
vốn chủ sở hữu. Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu được hình thành từ lợi
nhuận sau thuế. Việc trích và sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải
theo chính sách tài chính hiện hành đối với từng loại doanh nghiệp hoặc theo
quyết định của chủ sở hữu.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 418 - Các quỹ khác thuộc vốn
chủ sở hữu
Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng các quỹ khác thuộc vốn chủ sở
hữu của doanh nghiệp.
Bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng do được trích lập
từ lợi nhuận sau thuế.
Số dư bên Có: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
hiện có.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trích lập quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu.
b) Khi sử dụng quỹ, ghi:
Nợ TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Có các TK111, 112.
c) Khi doanh
nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ các Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp
phải kết chuyển sang Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 418 - Các
quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (4111).
Điều 73. Tài khoản 419 - Cổ phiếu quỹ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của số cổ
phiếu do các công ty cổ phần mua lại trong số cổ phiếu do công ty đó đã phát
hành ra công chúng để sau đó sẽ tái phát hành lại (gọi là cổ phiếu quỹ).
Cổ phiếu quỹ là
cổ phiếu do công ty phát hành và được mua lại bởi chính công ty phát hành,
nhưng nó không bị hủy bỏ và sẽ được tái phát hành trở lại trong khoảng thời
gian theo quy định của pháp luật về chứng khoán. Các cổ phiếu quỹ do công ty
nắm giữ không được nhận cổ tức, không có quyền bầu cử hay tham gia chia phần
tài sản khi công ty giải thể. Khi chia cổ tức cho các cổ phần, các cổ phiếu quỹ
đang do công ty nắm giữ được coi là cổ phiếu chưa bán.
b) Giá trị cổ
phiếu quỹ được phản ánh trên tài khoản này theo giá thực tế mua lại bao gồm giá
mua lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, như chi
phí giao dịch, thông tin…
c) Cuối kỳ kế
toán, khi lập Báo cáo tài chính, giá trị thực tế của cổ phiếu quỹ được ghi giảm
Vốn đầu tư của chủ sở hữu trên Bảng CĐKT bằng cách ghi số âm (...).
d) Tài khoản này
không phản ánh trị giá cổ phiếu mà công ty mua của các công ty cổ phần khác vì
mục đích nắm giữ đầu tư.
đ) Trị giá vốn
của cổ phiếu quỹ khi tái phát hành, hoặc khi sử dụng để trả cổ tức, thưởng...
được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 419 - Cổ phiếu quỹ
Bên nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ khi mua vào.
Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ được tái phát hành, chia cổ
tức hoặc hủy bỏ.
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ hiện
đang do công ty nắm giữ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Kế toán mua
lại cổ phiếu do chính công ty đã phát hành:
- Khi công ty đã
hoàn tất các thủ tục mua lại số cổ phiếu do chính công ty phát hành theo luật
định, kế toán thực hiện thủ tục thanh toán tiền cho các cổ đông theo giá thỏa
thuận mua, bán và nhận cổ phiếu về, ghi:
Nợ TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (giá mua lại cổ phiếu)
Có các TK 111,
112.
- Trong quá trình
mua lại cổ phiếu, khi phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ
phiếu, ghi:
Nợ TK 419 - Cổ
phiếu quỹ
Có các TK 111,
112.
b) Tái phát hành
cổ phiếu quỹ:
- Khi tái phát
hành cổ phiếu quỹ với giá cao hơn giá thực tế mua lại, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (tổng giá thanh toán tái phát hành cổ phiếu)
Có TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (giá thực tế mua lại cổ phiếu)
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu (4112) (số chênh lệch giữa giá tái phát hành cao hơn giá
thực tế mua lại cổ phiếu).
- Khi tái phát
hành cổ phiếu quỹ ra thị trường với giá thấp hơn giá thực tế mua vào cổ phiếu,
ghi:
Nợ các TK 111,
112 (tổng giá thanh toán tái phát hành cổ phiếu)
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành thấp hơn giá mua lại)
Có TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (giá thực tế mua lại cổ phiếu).
c) Khi hủy bỏ số
cổ phiếu quỹ, ghi:
Nợ TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu (mệnh giá của số cổ phiếu hủy bỏ);
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại cao hơn mệnh giá)
Có TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (giá thực tế mua lại cổ phiếu).
d) Khi có quyết
định của Hội đồng quản trị (đã thông qua Đại hội cổ đông) chia cổ tức bằng cổ
phiếu quỹ:
- Trường hợp giá
phát hành cổ phiếu quỹ tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu cao hơn giá thực tế
mua vào của cổ phiếu quỹ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (giá phát hành cổ phiếu)
Có TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (theo giá thực tế mua lại cổ phiếu quỹ)
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ thấp hơn giá
phát hành tại ngày trả cổ tức).
- Trường hợp giá
phát hành cổ phiếu quỹ tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu thấp hơn giá thực tế
mua vào của cổ phiếu quỹ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (giá phát hành cổ phiếu)
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ cao hơn giá
phát hành tại ngày trả cổ tức).
Có TK 419 - Cổ
phiếu quỹ (theo giá thực tế mua cổ phiếu quỹ).
Điều 74. Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và
tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
b) Việc phân chia
lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch
và theo đúng chính sách tài chính hiện hành.
c) Phải hạch toán
chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh của từng năm tài chính (năm trước, năm
nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia lợi nhuận của
doanh nghiệp (trích lập các quỹ, bổ sung Vốn đầu tư của chủ sở hữu, chia cổ
tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư).
d) Khi áp dụng
hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng
yếu của các năm trước nhưng năm nay mới phát hiện dẫn đến phải điều chỉnh số dư
đầu năm phần lợi nhuận chưa phân chia thì kế toán phải điều chỉnh tăng hoặc
giảm số dư đầu năm của TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”
trên sổ kế toán và điều chỉnh tăng hoặc giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối” trên Bảng Cân đối kế toán theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Thay
đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót” và Chuẩn mực kế toán
“Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
đ) Công ty mẹ
được phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu không vượt quá mức lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối trên Báo cáo tài chính hợp nhất sau khi đã loại trừ ảnh hưởng
của các khoản lãi do ghi nhận từ giao dịch mua giá rẻ (bất lợi thương mại hay
còn gọi là lợi thế thương mại âm). Trường hợp mức lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối trên Báo cáo tài chính hợp nhất cao hơn mức lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối trên Báo cáo tài chính của riêng công ty mẹ và nếu số lợi nhuận quyết định
phân phối vượt quá số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Báo cáo tài chính
riêng, công ty mẹ chỉ thực hiện việc phân phối sau khi đã điều chuyển lợi nhuận
từ các công ty con về công ty mẹ.
Đối với tất cả
các doanh nghiệp, khi phân phối lợi nhuận cần cân nhắc đến các khoản mục phi
tiền tệ nằm trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có thể ảnh hưởng đến luồng
tiền và khả năng chi trả cổ tức, lợi nhuận của doanh nghiệp, như:
- Khoản lãi do
đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn; do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ; do
đánh giá lại các công cụ tài chính;
- Các khoản mục
phi tiền tệ khác…
e) Trong hoạt
động hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp
phải theo dõi riêng kết quả của BCC làm căn cứ để phân phối lợi nhuận hoặc chia
lỗ cho các bên. Doanh nghiệp là bên nộp và quyết toán thuế TNDN thay các bên
trong BCC chỉ phản ánh phần lợi nhuận tương ứng với phần của mình được hưởng,
không được phản ánh toàn bộ kết quả của BCC trên tài khoản này trừ khi có quyền
kiểm soát đối với BCC.
g) Đối với cổ tức
ưu đãi phải trả: Doanh nghiệp phải loại khoản cổ tức ưu đãi phải trả theo bản
chất của cổ phiếu ưu đãi và nguyên tắc:
- Nếu cổ phiếu ưu
đãi được phân loại là nợ phải trả, kế toán không ghi nhận cổ tức phải trả từ
lợi nhuận sau thuê chưa phân phối;
- Nếu cổ phiếu ưu
đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu, khoản cổ tức ưu đãi phải trả được kế toán
tương tự như việc trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông.
h) Doanh nghiệp
phải theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ số lỗ tính thuế và số lỗ không
tính thuế, trong đó:
- Khoản lỗ tính
thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế;
- Khoản lỗ không
tính thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế.
Khi chuyển lỗ
theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp chỉ được chuyển phần lỗ tính thuế làm
căn cứ giảm trừ số thuế phải nộp trong tương lai.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối
Bên Nợ:
- Số lỗ về hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp;
- Trích lập các
quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức,
lợi nhuận cho các chủ sở hữu;
- Bổ sung vốn đầu
tư của chủ sở hữu;
Bên Có:
- Số lợi nhuận
thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
- Số lỗ của cấp
dưới được cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản
lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử
lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
hoặc chưa sử dụng.
Tài khoản 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc
xử lý lỗ thuộc các năm trước. Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh
tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính
sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay
mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế
toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm
nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của
năm nay.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh:
- Trường hợp lãi,
ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 421- Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (4212).
- Trường hợp lỗ,
ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (4212)
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
b) Khi có quyết
định hoặc thông báo trả cổ tức, lợi nhuận được chia cho các chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388).
Khi trả tiền cổ
tức, lợi nhuận, ghi:
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388)
Có các TK 111,
112,... (số tiền thực trả).
c) Trường hợp
Công ty cổ phần trả cổ tức bằng cổ phiếu (phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối) ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111- Vốn
góp của chủ sở hữu (mệnh giá)
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá phát hành cao hơn mệnh giá) (nếu
có).
d) Các doanh
nghiệp không phải là công ty cổ phần khi quyết định bổ sung vốn đầu tư của chủ
sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại của doanh
nghiệp), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111 - Vốn
góp của chủ sở hữu.
đ) Khi trích quỹ
từ kết quả hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại của doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 414 - Quỹ
đầu tư phát triển.
Có TK 418 - Các
quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu.
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534).
e) Đầu năm tài
chính, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay sang lợi nhuận sau
thuế chưa phân phối năm trước, ghi:
- Trường hợp TK
4212 có số dư Có (lãi), ghi:
Nợ TK 4212 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay
Có TK 4211 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước.
- Trường hợp TK
4212 có số dư Nợ (lỗ), ghi:
Nợ TK 4211 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước
Có TK 4212 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay.
g) Kế toán xử lý
lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trước khi chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà
nước thành công ty cổ phần
- Kế toán xử lý
các khoản nợ phải trả trước khi chuyển thành công ty cổ phần
Đối với các khoản
nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước và Ngân hàng Phát triển Việt Nam đã quá
hạn nhưng do doanh nghiệp bị lỗ, không còn vốn nhà nước, không thanh toán được,
doanh nghiệp phải làm các thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xóa nợ lãi
vay ngân hàng theo quy định của pháp luật hiện hành. Khi có quyết định xóa nợ
lãi vay, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (lãi vay được xóa)
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí các kỳ
trước nay được xóa)
Có TK 635 - Chi
phí tài chính (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí tài chính trong kỳ này).
- Kế toán khoản
chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp
100% Vốn Nhà nước chuyển sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn
Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp.
+ Trường hợp giá
trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty
cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá
trị doanh nghiệp thì số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào quỹ hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp theo quy định của pháp luật (như tại Tập đoàn, Tổng công ty, công
ty mẹ hoặc quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng Công ty đầu tư và kinh
doanh vốn Nhà nước), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa.
+ Trường hợp giá
trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ
phần nhỏ hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị
doanh nghiệp thì phản ánh số chênh lệch giảm (lỗ), ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1388)
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
+ Trường hợp
chênh lệch giảm do nguyên nhân khách quan, hoặc chủ quan nhưng vì lý do bất khả
kháng mà người có trách nhiệm bồi thường không có khả năng thực hiện việc bồi
thường và đã được cơ quan có thẩm quyền xem xét, quyết định sử dụng số tiền thu
từ bán cổ phần này để bù đắp tổn thất sau khi trừ đi phần được bảo hiểm bồi
thường (nếu có) ghi:
Nợ TK 3385 - Phải
trả về cổ phần hóa
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
- Kế toán chuyển
lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thành vốn nhà nước tại doanh nghiệp tại thời
điểm chính thức chuyển sang công ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp chính
thức chuyển thành công ty cổ phần, kế toán chuyển toàn bộ số dư Có Lợi nhuận
sau thuế chưa phân phối sang Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
Điều 75. Tài khoản
441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có
và tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp. Nguồn vốn đầu
tư XDCB của doanh nghiệp được hình thành do Ngân sách cấp hoặc đơn vị cấp trên
cấp. Vốn đầu tư XDCB của đơn vị được dùng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải
tạo, mở rộng cơ sở sản xuất, kinh doanh và mua sắm TSCĐ để đổi mới công nghệ.
Công tác đầu tư XDCB ở doanh nghiệp phải chấp hành và tôn trọng các quy định về
quản lý đầu tư và xây dựng cơ bản hiện hành.
b) Mỗi khi công tác xây dựng và mua sắm TSCĐ
hoàn thành, tài sản được bàn giao đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế
toán phải tiến hành các thủ tục quyết toán vốn đầu tư của từng công trình, hạng
mục công trình. Khi quyết toán vốn đầu tư được duyệt, kế toán phải ghi giảm
nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
Bên Nợ: Số vốn đầu tư XDCB giảm do:
- Xây dựng mới và mua sắm TSCĐ hoàn thành,
bàn giao đưa vào sử dụng và quyết toán vốn đầu tư đã được duyệt;
- Nộp lại số vốn đầu tư XDCB sử dụng không
hết cho đơn vị cấp trên, cho Nhà nước.
Bên Có: Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng do:
- Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp vốn
đầu tư XDCB;
- Nhận vốn đầu tư XDCB do được tài trợ, viện
trợ;
- Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển.
Số dư bên Có: Số vốn đầu tư XDCB
hiện có của doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng công tác XDCB chưa
hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng quyết toán chưa được duyệt.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Nhận được vốn đầu tư XDCB bằng tiền mặt,
tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB.
b) Trường hợp nhận vốn đầu tư XDCB do Ngân
sách cấp theo dự toán được giao:
- Khi được giao dự toán chi đầu tư XDCB,
doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về khoản mục này trong
phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng,
căn cứ vào tình hình sử dụng dự toán chi đầu tư xây dựng để hạch toán vào các
tài khoản có liên quan, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ các TK 152, 153, 331,...
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (rút dự toán chi
trực tiếp)
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB.
c) Khi chưa được giao dự toán chi đầu tư
XDCB, đơn vị được Kho bạc cho tạm ứng vốn đầu tư, khi nhận được vốn tạm ứng của
Kho bạc, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388).
d) Khi dự toán chi đầu tư XDCB được giao, đơn
vị phải thực hiện các thủ tục thanh toán để hoàn trả Kho bạc khoản vốn đã tạm
ứng. Khi được Kho bạc chấp nhận các chứng từ thanh toán, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB.
đ) Nhận vốn đầu tư XDCB để trả các khoản vay,
nợ ghi:
Nợ các TK 336, 338, 341...
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB.
e) Bổ sung vốn đầu tư XDCB bằng quỹ đầu tư
phát triển, ghi:
Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB.
g) Khi công tác xây dựng cơ bản và mua sắm
tài sản cố định bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành, bàn giao đưa vào sản
xuất, kinh doanh: Kế toán ghi tăng giá trị TSCĐ do đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ
hoàn thành, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang.
h) Khi trả lại vốn đầu tư XDCB cho Ngân sách
Nhà nước, cho đơn vị cấp trên, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB
Có các TK 111, 112.
i) Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ
nguồn vốn đầu tư XDCB, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư của chủ sở
hữu, ghi:
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (4111).
Điều 76. Tài khoản
461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình
tiếp nhận, sử dụng và quyết toán số kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án của đơn
vị. Tài khoản này chỉ sử dụng ở các đơn vị được Nhà nước hoặc đơn vị cấp trên
cấp phát kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án.
Nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án là
khoản kinh phí do Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp cho đơn vị, hoặc được
Chính phủ, các tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài viện trợ, tài trợ trực
tiếp thực hiện các chương trình mục tiêu, dự án đã được duyệt, để thực hiện
những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao không
vì mục đích lợi nhuận. Việc sử dụng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án
phải theo đúng dự toán được duyệt và phải quyết toán với cơ quan cấp kinh phí.
Nguồn kinh phí sự nghiệp cũng có thể được hình thành từ các khoản thu sự nghiệp
phát sinh tại đơn vị, như thu viện phí của công nhân viên chức trong ngành nằm
điều trị, điều dưỡng tại bệnh viện của đơn vị, thu học phí, thu lệ phí...
b) Nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí
dự án phải được hạch toán chi tiết theo từng nguồn hình thành: Ngân sách Nhà
nước cấp, đơn vị cấp trên cấp, nhận viện trợ, tài trợ của tổ chức, cá nhân, từ
thu sự nghiệp của đơn vị. Đồng thời, phải hạch toán chi tiết, tách bạch nguồn
kinh phí sự nghiệp năm nay và kinh phí sự nghiệp năm trước.
c) Nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí
dự án phải được sử dụng đúng mục đích, nội dung hoạt động, đúng tiêu chuẩn,
định mức của Nhà nước, của đơn vị cấp trên và trong phạm vi dự toán đã được
duyệt.
d) Trường hợp nguồn kinh phí được NSNN cấp
thì tùy theo từng phương thức cấp phát kinh phí sự nghiệp của Ngân sách Nhà
nước để ghi sổ kế toán:
- Nếu Ngân sách Nhà nước cấp kinh phí bằng
lệnh chi tiền, khi nhận được giấy báo Có, số tiền đã vào tài khoản của đơn vị,
kế toán đồng thời ghi tăng tiền gửi và ghi tăng nguồn kinh phí sự nghiệp;
- Nếu Ngân sách Nhà nước cấp kinh phí bằng
hình thức giao dự toán chi sự nghiệp, dự án, khi nhận được thông báo hoặc khi
rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để chi, đơn vị phải thuyết minh trên Báo cáo
tài chính, đồng thời ghi Có TK 461 "Nguồn kinh phí sự nghiệp" đối ứng
với các TK có liên quan.
đ) Cuối mỗi năm tài chính, đơn vị phải làm
thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí sự nghiệp với
cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản và với từng cơ quan, tổ chức cấp phát kinh
phí theo chính sách tài chính hiện hành. Số kinh phí sử dụng chưa hết được xử
lý theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền. Đơn vị chỉ được chuyển sang năm
sau số kinh phí sự nghiệp, dự án chưa sử dụng hết khi được cơ quan hoặc cấp có
thẩm quyền chấp nhận.
e) Cuối năm tài chính, nếu số chi hoạt động
bằng nguồn kinh phí sự nghiệp chưa được duyệt quyết toán, thì kế toán kết
chuyển nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay sang nguồn kinh phí sự nghiệp năm
trước.
2. Kết cấu và nội dung phải ánh của tài khoản
461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp
Bên Nợ:
- Số chi bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn
kinh phí dự án đã được duyệt quyết toán với nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn
kinh phí dự án;
- Số kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án sử
dụng không hết hoàn lại cho NSNN hoặc nộp trả cấp trên.
Bên Có:
- Số kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án đã
thực nhận của Ngân sách hoặc cấp trên;
- Các khoản thu sự nghiệp phát sinh tại đơn
vị được bổ sung nguồn kinh phí sự nghiệp.
Số dư bên Có: Số kinh phí sự
nghiệp, kinh phí dự án đã nhận của Ngân sách hoặc cấp trên cấp nhưng chưa sử
dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán.
Tài khoản 461 - Nguồn kinh phí sự
nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4611 - Nguồn kinh phí sự nghiệp
năm trước:
Phản ánh số kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án thuộc năm trước đã sử dụng nhưng
báo cáo quyết toán năm trước chưa được duyệt và số kinh phí sự nghiệp năm trước
chưa sử dụng hết. Khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt, số chi bằng
nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án năm trước sẽ được chuyển trừ vào tài
khoản 461 "Nguồn kinh phí sự nghiệp" (4611- Nguồn kinh phí sự nghiệp
năm trước). Còn số kinh phí sự nghiệp năm trước chưa sử dụng hết, tùy theo
quyết định của cơ quan tài chính hoặc cấp có thẩm quyền, phải nộp lại ngân sách
hoặc chuyển thành nguồn kinh phí năm nay.
- Tài khoản 4612 - Nguồn kinh phí sự nghiệp
năm nay:
Phản ánh nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án đã được Ngân sách hoặc cấp
trên cấp trong năm nay, kể cả các khoản kinh phí sự nghiệp năm trước chưa sử
dụng hết khi xét duyệt báo cáo quyết toán được chuyển thành khoản kinh phí của
năm nay. Hết niên độ kế toán, sang đầu năm sau số kinh phí thuộc năm nay, nếu
chưa được quyết toán sẽ được chuyển từ tài khoản 4612 "Nguồn kinh phí sự
nghiệp năm nay" sang tài khoản 4611 "Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước"
để theo dõi cho đến khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Nhận kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án do
Ngân sách Nhà nước cấp bằng lệnh chi tiền hoặc kinh phí sự nghiệp do cấp trên
cấp bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4612).
b) Khi rút dự toán chi sự nghiệp, dự án về
nhập quỹ hoặc mua vật tư, dụng cụ hoặc thanh toán trực tiếp cho người bán hàng,
hoặc chi trực tiếp, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612)
Nợ các TK 152,
153,...
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612).
c) Các khoản thu
sự nghiệp phát sinh tại đơn vị (nếu có), ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612).
d) Nhận kinh phí
sự nghiệp bằng TSCĐ do Ngân sách cấp, đơn vị cấp trên cấp hoặc được viện trợ
không hoàn lại bằng TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp.
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp
Có TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ.
đ) Cuối kỳ kế
toán năm, đơn vị còn có số dư tiền mặt, tiền gửi thuộc nguồn kinh phí sự
nghiệp, kinh phí dự án nếu phải nộp trả số kinh phí sự nghiệp sử dụng không hết
cho Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên, khi nộp trả, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp
Có các TK 111,
112.
Nếu số kinh phí
sự nghiệp, kinh phí dự án sử dụng không hết được giữ lại để chuyển thành nguồn
kinh phí năm sau thì không thực hiện bút toán trên.
e) Khi báo cáo
quyết toán chi sự nghiệp, chi dự án được duyệt ngay trong năm, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612)
Có TK 161 - Chi
sự nghiệp (1612) (số chi được duyệt).
g) Nếu đến cuối
năm báo cáo quyết toán chi sự nghiệp, dự án chưa được duyệt:
- Kết chuyển chi
sự nghiệp, chi dự án năm nay thành chi sự nghiệp, chi dự án năm trước, ghi:
Nợ TK 161- Chi sự
nghiệp (1611 - Chi sự nghiệp năm trước)
Có TK 161- Chi sự
nghiệp (1612 - Chi sự nghiệp năm nay).
- Đồng thời kết
chuyển nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án năm nay thành nguồn kinh phí sự
nghiệp, kinh phí dự án năm trước, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612)
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4611).
h) Khi báo cáo
quyết toán chi sự nghiệp, chi dự án năm trước được duyệt, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4611)
Có TK 161 - Chi
sự nghiệp (1611).
i) Nguồn kinh phí
sự nghiệp của năm trước được xác định còn thừa khi xét duyệt báo cáo quyết toán
năm, được chuyển thành nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4611)
Có TK 461 - Nguồn
kinh phí sự nghiệp (4612).
Điều 77. Tài khoản 466 - Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguồn kinh phí đã
hình thành TSCĐ. Chỉ ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ khi đơn vị mua
sắm TSCĐ, đầu tư xây dựng mới hoặc nâng cấp, cải tạo, mở rộng được ghi tăng
nguyên giá TSCĐ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án được cấp từ NSNN
hoặc nhận viện trợ, tài trợ, đưa vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án.
b) Ghi giảm nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ khi tính hao mòn TSCĐ hoặc nhượng bán, thanh lý,
phát hiện thiếu TSCĐ khi kiểm kê, nộp trả Nhà nước hoặc điều chuyển TSCĐ cho
đơn vị khác theo lệnh của cấp trên, của Nhà nước.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 466 - Nguồn kinh phí hình
thành tài sản cố định
Bên Nợ: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ giảm, gồm:
- Nộp trả Nhà
nước hoặc điều chuyển TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án theo quyết
định của cơ quan Nhà nước hoặc cấp có thẩm quyền;
- Tính hao mòn
TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án;
- Nhượng bán,
thanh lý TSCĐ, phát hiện thiếu TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án;
- Giá trị còn lại
của TSCĐ giảm do đánh giá lại.
Bên Có: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ tăng, gồm:
- Đầu tư, mua sắm
TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt động sự nghiệp, dự án:
- Được cấp kinh
phí sự nghiệp, kinh phí dự án, được viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ;
- Giá trị còn lại
của TSCĐ tăng do đánh giá lại.
Số dư bên Có: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
hiện có ở đơn vị.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trường hợp
được Ngân sách Nhà nước, đơn vị cấp trên cấp kinh phí bằng TSCĐ hoặc dùng kinh
phí sự nghiệp, dự án, viện trợ không hoàn lại để mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, khi
việc mua TSCĐ, đầu tư XDCB hoàn thành tài sản được đưa vào sử dụng cho hoạt
động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Nợ TK 213 - TSCĐ
vô hình
Có các TK 111,
112, 241, 331, 461,...
Đồng thời ghi:
Nợ TK 161 - Chi
sự nghiệp
Có TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ.
b) Cuối kỳ kế
toán năm tính hao mòn TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh
phí dự án dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
c) Khi nhượng
bán, thanh lý TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án:
- Ghi giảm TSCĐ
nhượng bán, thanh lý:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
- Số thu, các
khoản chi và chênh lệch thu, chi về nhượng bán, thanh lý TSCĐ đầu tư bằng nguồn
kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, được xử lý và hạch toán theo quyết định
thanh lý, nhượng bán TSCĐ của cấp có thẩm quyền.
d) Kế toán chuyển
giao tài sản là các công trình phúc lợi: Đối với tài sản là công trình phúc lợi
được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước, nếu doanh nghiệp cổ phần hóa từ
doanh nghiệp 100% vốn nhà nước tiếp tục sử dụng cho mục đích kinh doanh, kế
toán ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ
Có TK 411 - Vốn
đầu tư của chủ sở hữu.
Điều 78. Nguyên tắc kế toán các khoản doanh thu
1. Doanh thu là
lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ
phần đóng góp thêm của các cổ đông. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao
dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá
trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ
thu được tiền.
2. Doanh thu và
chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc
phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột
với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào chất bản
chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp
lý.
- Một hợp đồng
kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch. Kế toán phải nhận biết các giao dịch để
áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế
toán “Doanh thu”.
- Doanh thu phải
được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọi của giao dịch
và phải được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ.
+ Ví dụ khách
hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại khi mua sản phẩm hàng hóa của đơn vị (như
mua 2 sản phẩm được tặng thêm một sản phẩm) thì bản chất giao dịch là giảm giá
hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng về hình thức được gọi là khuyến
mại nhưng về bản chất là bán vì khách hàng sẽ không được hưởng nếu không mua
sản phẩm. Trường hợp này giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng được phản ánh vào
giá vốn và doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý của sản phẩm đó phải được ghi
nhận.
+ Ví dụ: Trường
hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế
(phòng ngừa trong những trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) thì phải
phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa được bán và sản phẩm hàng hóa, thiết
bị giao cho khách hàng để thay thế phòng ngừa hỏng hóc. Giá trị của sản phẩm,
hàng hóa, thiết bị thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
- Đối với các
giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm hiện tại và trong
tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý của từng nghĩa vụ và
được ghi nhận khi nghĩa vụ đã được thực hiện.
3. Doanh thu, lãi
hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp còn có trách nhiệm thực
hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) và chưa
chắc chắn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân loại các khoản lãi, lỗ là thực
hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay
chưa.
Các khoản lãi, lỗ
phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện
do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản và đã có
nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ phải trả, ví dụ: Các khoản lãi, lỗ
phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh
giá lại các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý, chênh lệch tỷ giá do đánh
giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ… đều được coi là đã thực hiện.
4. Doanh thu
không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ;
- Các loại thuế
gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi
trường) phải nộp;
- Số tiền người
bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý;
- Các khoản phụ
thu và phí thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng;
- Các trường hợp
khác.
Trường hợp các
khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng ngay được tại thời điểm phát
sinh giao dịch thì để thuận lợi cho công tác kế toán, có thể ghi nhận doanh thu
trên sổ kế toán bao gồm cả số thuế gián thu nhưng định kỳ kế toán phải ghi giảm
doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Tuy nhiên, khi lập Báo cáo tài
chính kế toán bắt buộc phải xác định và loại bỏ toàn bộ số thuế gián thu phải
nộp ra khỏi các chỉ tiêu phản ánh doanh thu gộp.
5. Thời điểm, căn
cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy
vào từng tình huống cụ thể. Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định số
thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo
tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp
không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng.
6. Khi luân
chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong
nội bộ doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý của từng đơn
vị, doanh nghiệp có thể quyết định việc ghi nhận doanh thu tại các đơn vị nếu
có sự gia tăng trong giá trị sản phẩm, hàng hóa giữa các khâu mà không phụ
thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ). Khi lập Báo cáo
tài chính tổng hợp, tất cả các khoản doanh thu giữa các đơn vị trong nội bộ
doanh nghiệp đều phải được loại trừ.
7. Doanh thu được
ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo. Các tài khoản phản ánh doanh thu
không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu để xác định kết quả
kinh doanh.
Điều 79. Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1. Nguyên tắc kế toán
1.1. Tài khoản
này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp
trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp
dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.
1.2. Tài khoản
này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và
các nghiệp vụ sau:
a) Bán hàng: Bán
sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản
đầu tư;
b) Cung cấp dịch
vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ
kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức
cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng....
c) Doanh thu
khác.
1.3. Điều kiện
ghi nhận doanh thu
a) Doanh nghiệp
chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng
hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp
không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát
hàng hóa;
- Doanh thu được
xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả
lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ
được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và
người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách
hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ
khác);
- Doanh nghiệp đã
hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được
các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
b) Doanh nghiệp
chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện
sau:
- Doanh thu được
xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả
lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận
doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không
được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;
- Doanh nghiệp đã
hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được
phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;
- Xác định được
chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp
dịch vụ đó.
1.4. Trường hợp
hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao
dịch để ghi nhận doanh thu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, ví dụ:
- Trường hợp hợp
đồng kinh tế quy định việc bán hàng và cung cấp dịch vụ sau bán hàng (ngoài
điều khoản bảo hành thông thường), doanh nghiệp phải ghi nhận riêng doanh thu
bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ;
- Trường hợp hợp
đồng quy định bên bán hàng chịu trách nhiệm lắp đặt sản phẩm, hàng hóa cho
người mua thì doanh thu chỉ được ghi nhận sau khi việc lắp đặt được thực hiện
xong.
- Trường hợp
doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hàng hóa, dịch vụ miễn phí
hoặc chiết khấu, giảm giá trong giao dịch dành cho khách hàng truyền thống, kế
toán chỉ ghi nhận doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí đó
cho đến khi đã thực hiện nghĩa vụ với người mua.
1.5. Doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế
toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do
các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho
khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách,
phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế);
Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu
thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi
giảm doanh thu theo nguyên tắc:
- Nếu sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải
chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo
cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau
ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu trên Báo cáo tài chính của
kỳ lập báo cáo.
- Trường hợp Sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại
sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu
của kỳ phát sinh.
1.6. Doanh thu
trong một số trường hợp được xác định như sau:
1.6.1. Doanh thu
bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như
thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế
TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường.
Trường hợp không
tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế
toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi
giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả kinh
doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản
giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về
bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu.
1.6.2. Trường hợp
trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng
đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này
không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào tài khoản 511 “Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có tài khoản 131
“Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao
hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với
các điều kiện ghi nhận doanh thu.
1.6.3. Trường hợp
xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng
khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng
hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế toán phải phân
bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng
khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là
giảm giá hàng bán).
1.6.4. Trường hợp
doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải
quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại
thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Trường hợp có nhận tiền ứng trước của
khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy
đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận
ứng trước.
1.6.5. Doanh thu
bán bất động sản của doanh nghiệp là chủ đầu tư phải thực hiện theo nguyên tắc:
a) Đối với các
công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp là chủ đầu tư (kể cả các công
trình, hạng mục công trình doanh nghiệp vừa là chủ đầu tư, vừa tự thi công),
doanh nghiệp không được ghi nhận doanh thu bán bất động sản theo Chuẩn mực kế
toán Hợp đồng xây dựng và không được ghi nhận doanh thu đối với số tiền thu
trước của khách hàng theo tiến độ. Việc ghi nhận doanh thu bán bất động sản
phải đảm bảo thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
- Bất động sản đã
hoàn thành toàn bộ và bàn giao cho người mua, doanh nghiệp đã chuyển giao rủi
ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu bất động sản cho người mua;
- Doanh nghiệp
không còn nắm giữ quyền quản lý bất động sản như người sở hữu bất động sản hoặc
quyền kiểm soát bất động sản;
- Doanh thu được
xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã
thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán bất động sản;
- Xác định được
chi phí liên quan đến giao dịch bán bất động sản.
b) Đối với các
công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp là chủ đầu tư (kể cả các công
trình, hạng mục công trình doanh nghiệp vừa là chủ đầu tư, vừa tự thi công),
trường hợp khách hàng có quyền hoàn thiện nội thất của bất động sản và doanh
nghiệp thực hiện việc hoàn thiện nội thất của bất động sản theo đúng thiết kế,
mẫu mã, yêu cầu của khách hàng thì doanh nghiệp được ghi nhận doanh thu khi
hoàn thành, bàn giao phần xây thô cho khách hàng. Trường hợp này, doanh nghiệp
phải có hợp đồng hoàn thiện nội thất bất động sản riêng với khách hàng, trong
đó quy định rõ yêu cầu của khách hàng về thiết kế, kỹ thuật, mẫu mã, hình thức
hoàn thiện nội thất bất động sản và biên bản bàn giao phần xây thô cho khách
hàng.
c) Đối với bất
động sản phân lô bán nền, nếu đã chuyển giao nền đất cho khách hàng (không phụ
thuộc đã làm xong thủ tục pháp lý về giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hay
chưa) và hợp đồng không hủy ngang, chủ đầu tư được ghi nhận doanh thu đối với
nền đất đã bán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Đã chuyển giao
rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sử dụng đất cho người mua;
- Doanh thu được
xác định tương đối chắc chắn;
- Xác định được
chi phí liên quan đến giao dịch bán nền đất;
- Doanh nghiệp đã
thu được hoặc chắc chắn sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán nền đất.
1.6.6. Đối với
hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng,
doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
1.6.7. Đối với
hoạt động dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, doanh thu là phí ủy thác đơn vị được
hưởng.
1.6.8. Đối
với đơn vị nhận gia công vật tư, hàng hóa, doanh thu là số tiền gia công thực
tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.
1.6.9. Trường hợp
bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu được xác định theo giá
bán trả tiền ngay;
1.6.10. Nguyên
tắc ghi nhận doanh thu đối với giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo
chương trình dành cho khách hàng truyền thống:
a) Đặc điểm của
giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng
truyền thống: Giao dịch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải
thỏa mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:
- Khi mua hàng
hóa, dịch vụ, khách hàng được tích điểm thưởng để khi đạt đủ số điểm theo quy
định sẽ được nhận một lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được giảm giá chiết
khấu;
- Người bán phải
xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ sẽ phải cung cấp miễn phí
hoặc số tiền sẽ chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các
điều kiện của chương trình (tích đủ điểm thưởng);
- Chương trình
phải có giới hạn về thời gian cụ thể, rõ ràng, nếu quá thời hạn theo quy định
của chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng được các điều kiện đặt ra thì người
bán sẽ không còn nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc giảm
giá, chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng của người mua tích lũy hết giá
trị sử dụng);
- Sau khi nhận
hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu giảm giá, người mua bị trừ số
điểm tích lũy theo quy định của chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng
hóa, dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá khi mua hàng).
- Việc cung cấp
hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua khi đạt đủ
số điểm thưởng có thể được thực hiện bởi chính người bán hoặc một bên thứ ba
theo quy định của chương trình.
b) Nguyên tắc kế
toán
- Tại thời điểm
bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý
của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm
giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương
trình.
- Doanh thu được
ghi nhận là tổng số tiền phải thu hoặc đã thu trừ đi giá trị hợp lý của hàng
hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người
mua. Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết
khấu, giảm giá cho người mua được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện. Nếu hết
thời hạn của chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định và
không được hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, khoản
doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch
vụ.
- Khi người mua
đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoản doanh
thu chưa thực hiện được thực hiện như sau:
+ Trường hợp người
bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho
người mua: Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lý của số
hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người
mua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận
được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định
của chương trình.
+ Trường hợp bên
thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm
giá cho người mua: Nếu hợp đồng giữa người bán và bên thứ ba đó không mang tính
chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ ba thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ,
chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang doanh
thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Nếu hợp đồng mang tính đại lý, chỉ phần chênh
lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới
được ghi nhận là doanh thu. Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như việc
thanh toán khoản nợ phải trả.
1.6.11. Nguyên
tắc ghi nhận và xác định doanh thu của hợp đồng xây dựng
a) Doanh thu của
hợp đồng xây dựng bao gồm:
- Doanh thu ban
đầu được ghi trong hợp đồng;
- Các khoản tăng,
giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác
nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được
một cách đáng tin cậy:
+ Doanh thu của
hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ, ví dụ: Nhà thầu và khách hàng có
thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu
của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận lần đầu tiên;
Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý
do giá cả tăng lên; Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực
hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong
hợp đồng; Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị
sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối
lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.
+ Khoản tiền
thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiện hợp đồng
đạt hay vượt mức yêu cầu. Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp
đồng xây dựng khi có đủ 2 điều kiện: (i) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số
tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng; (ii) Khoản tiền thưởng được xác
định một cách đáng tin cậy.
- Khoản thanh
toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các
chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây
nên; Sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các
thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định doanh thu tăng thêm từ
các khoản thanh toán trên còn tùy thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và
thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khoản thanh
toán khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi:
+ Các cuộc thỏa
thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;
+ Khoản thanh
toán khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác định được một cách đáng tin
cậy.
b) Ghi nhận doanh
thu của hợp đồng xây dựng theo 1 trong 2 trường hợp sau:
- Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết
quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh
thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn
thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài chính mà không phụ thuộc
vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi
trên hóa đơn là bao nhiêu;
- Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực
hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng
tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp
đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng
xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập.
c) Khi kết quả
thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì:
- Doanh thu chỉ
được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được
hoàn trả là tương đối chắc chắn;
- Chi phí của hợp
đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh.
1.6.12. Đối với
trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều kỳ thì việc
ghi nhận doanh thu được thực hiện theo nguyên tắc phân bổ số tiền cho thuê nhận
trước phù hợp với thời gian cho thuê.
Trường hợp thời
gian cho thuê chiếm trên 90% thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, doanh
nghiệp có thể lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu một lần đối với toàn bộ
số tiền cho thuê nhận trước nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Bên đi thuê
không có quyền hủy ngang hợp đồng thuê và doanh nghiệp cho thuê không có nghĩa
vụ phải trả lại số tiền đã nhận trước trong mọi trường hợp và dưới mọi hình
thức;
+ Số tiền nhận
trước từ việc cho thuê không nhỏ hơn 90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu được
theo hợp đồng trong suốt thời hạn cho thuê và bên đi thuê phải thanh toán toàn
bộ số tiền thuê trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản;
+ Hầu như toàn bộ
rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê đã chuyển giao cho bên
đi thuê;
+ Doanh nghiệp
cho thuê phải ước tính được tương đối đầy đủ giá vốn của hoạt động cho thuê.
Các doanh nghiệp
ghi nhận doanh thu trên tổng số tiền nhận trước trong trường hợp này phải
thuyết minh trên Báo cáo tài chính về:
+ Chênh lệch về
doanh thu và lợi nhuận nếu ghi nhận theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian
cho thuê;
+ Ảnh hưởng của
việc ghi nhận doanh thu trong kỳ đối với khả năng tạo tiền, rủi ro trong việc
suy giảm doanh thu, lợi nhuận của các kỳ trong tương lai.
1.6.13. Đối với
doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu
cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu
trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế
trợ cấp, trợ giá.
1.6.14. Trường
hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế
(phòng ngừa trong những trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) thì phải
phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa được bán và sản phẩm hàng hóa, thiết
bị giao cho khách hàng để thay thế phòng ngừa hỏng hóc. Giá trị của sản phẩm,
hàng hóa, thiết bị thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
1.6.15. Đối với
khoản phí quản lý đầu tư xây dựng:
- Đối với các
doanh nghiệp được giao quản lý các dự án đầu tư, xây dựng sử dụng nguồn vốn
NSNN hoặc vốn trái phiếu Chính phủ, trái phiếu địa phương, trường hợp lập dự
toán chi phí quản lý dự án theo các quy định của Nhà nước về đầu tư xây dựng sử
dụng vốn NSNN thì khoản kinh phí quản lý dự án được NSNN bồi hoàn không được
hạch toán là doanh thu mà ghi giảm chi phí quản lý dự án.
- Trường hợp
doanh nghiệp làm nhiệm vụ quản lý dự án theo hợp đồng tư vấn thì số thu theo
hợp đồng được ghi nhận là doanh thu cung cấp dịch vụ.
1.6.16. Không ghi
nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:
- Trị giá hàng
hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá
hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã
bán);
- Số tiền thu
được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử;
- Các khoản doanh
thu hoạt động tài chính;
- Các khoản thu
nhập khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ
Bên Nợ:
- Các khoản thuế
gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng
bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá
hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết
khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển
doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và
cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp
2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng
hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài
khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương
thực,...
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng
sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế
toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật
chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,...
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng
dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán
trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch
vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa
học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của
Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa và
dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và
doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng
hóa, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ
cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu,
phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Doanh thu
của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hóa, dịch vụ đã được
xác định là đã bán trong kỳ kế toán:
a) Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản
ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản
thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) được tách riêng ngay khi ghi
nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
b) Trường hợp
không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao
gồm cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi
giảm doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.2. Trường hợp,
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ:
- Ngoài việc ghi
sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào
tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi
ra đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ".
- Trường hợp có
nhận tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số
tiền ứng trước được quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm nhận ứng trước.
3.3. Đối
với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự:
Khi xuất sản
phẩm, hàng hóa đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ không tương tự, kế toán phản ánh
doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý
tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm.
Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì doanh thu xác
định theo giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi sau khi điều chỉnh các
khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm
- Khi ghi nhận
doanh thu, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
Đồng thời ghi
nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632 Giá vốn
hàng bán
Có các TK 155,
156
- Khi nhận vật
tư, hàng hóa, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ
nhận được do trao đổi, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211,... (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng (tổng giá thanh toán).
- Trường hợp được
thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi lớn hơn
giá trị hợp lý của vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận
được tiền của bên có vật tư, hàng hóa, TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (số tiền đã thu thêm)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
- Trường hợp phải
trả thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi nhỏ hơn
giá trị hợp lý của vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả
tiền cho bên có vật tư, hàng hóa, TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có các TK 111,
112,...
3.4. Khi bán hàng
hóa theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi bán hàng
trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền
ngay chưa có thuế, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332).
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm,
trả góp với giá bán trả tiền ngay).
Định kỳ, ghi nhận
doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp).
3.5. Trường hợp
bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế:
a) Kế toán phản
ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa được bán và giá trị sản
phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 153,
155, 156.
b) Ghi nhận doanh
thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị
phụ tùng thay thế), ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.6. Doanh thu
phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống
a) Khi bán hàng
hóa, cung cấp dịch vụ trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế
toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ đi phần doanh thu
chưa thực hiện là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc
số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng:
Nợ các TK 112,
131
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
b) Khi hết thời
hạn quy định của chương trình, nếu khách hàng không đáp ứng được các điều kiện
để hưởng các ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm
giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải thanh toán cho khách hàng, kế toán
kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ,
ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
c) Khi khách hàng
đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng ưu đãi, khoản doanh thu
chưa thực hiện được xử lý như sau:
- Trường hợp
người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm
giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận
là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ
với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu,
giảm giá cho khách hàng):
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Trường hợp bên
thứ ba là người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho khách
hàng thì thực hiện như sau:
+ Trường hợp
doanh nghiệp đóng vai trò là đại lý của bên thứ ba, phần chênh lệch giữa khoản
doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba đó được ghi
nhận là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán
với bên thứ ba, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện
và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)
Có các TK 111,
112 (số tiền thanh toán cho bên thứ ba).
+ Trường hợp
doanh nghiệp không đóng vai trò đại lý của bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán
đoạn), toàn bộ khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán
hàng, cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số
tiền phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Đồng thời phản
ánh số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung
cấp cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 112,
331.
3.7. Khi cho thuê
hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, kế toán phản ánh
doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt
động bất động sản đầu tư đã hoàn thành từng kỳ. Khi phát hành hóa đơn thanh
toán tiền thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu
của khách hàng (nếu chưa nhận được tiền ngay)
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu được tiền ngay)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
3.8. Trường hợp
thu trước tiền nhiều kỳ về cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất
động sản đầu tư:
- Khi nhận tiền
của khách hàng trả trước về cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất
động sản đầu tư cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (tổng số tiền nhận trước)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Định kỳ, tính
và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117).
- Số tiền phải
trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt
động bất động sản đầu tư không được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện
ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (số tiền trả lại cho bên thuê về thuế
GTGT của hoạt
động cho thuê tài sản không được thực hiện)
Có các TK 111,
112,... (tổng số tiền trả lại).
- Trường hợp thỏa
mãn các điều kiện theo quy định tại điểm 1.6.12 Điều này thì kế toán được ghi
nhận doanh thu đối với toàn bộ số tiền nhận trước.
3.9. Trường hợp
bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng
a) Kế toán ở đơn
vị giao hàng đại lý:
- Khi xuất kho
sản phẩm, hàng hóa giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại
lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng
gửi đi bán
Có các TK 155,
156.
- Khi hàng hóa
giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào Bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã
bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về kế toán phản ánh doanh thu
bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
Đồng thời phản
ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng
gửi đi bán.
- Số tiền hoa
hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112,
131,…
b) Kế toán ở đơn
vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng:
- Khi nhận hàng
đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép
thông tin về toàn bộ giá trị hàng hóa nhận bán đại lý trong phần thuyết minh
Báo cáo tài chính.
- Khi hàng hóa
nhận bán đại lý đã bán được, căn cứ vào Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng và
các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho
bên giao hàng, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
- Định kỳ, khi
xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
- Khi trả tiền
bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112.
3.10. Đối với sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội
bộ doanh nghiệp.
3.10.1. Trường
hợp không ghi nhận doanh thu giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp, chỉ ghi
nhận doanh thu khi thực bán hàng ra bên ngoài:
a) Kế toán tại
đơn vị bán
- Khi xuất sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ đến các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh
nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn GTGT,
ghi:
Nợ TK 136 - Phải
thu nội bộ (giá vốn)
Có các TK 155,
156
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Khi nhận được
thông báo từ đơn vị mua là sản phẩm, hàng hóa đã được tiêu thụ ra bên ngoài,
đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn:
+ Phản ánh giá
vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có 136 - Phải thu
nội bộ.
+ Phản ánh doanh
thu, ghi:
Nợ TK 136 - Phải
thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
b) Kế toán tại
đơn vị mua
- Khi nhận được
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ do đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh
nghiệp chuyển đến, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ các TK 155,
156 (giá vốn)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
- Khi bán sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ ra bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn như
giao dịch bán hàng thông thường.
- Trường hợp đơn
vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp hạch toán đến kết quả kinh doanh sau
thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên:
+ Kết chuyển giá
vốn, ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
+ Kết chuyển
doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
3.10.2. Trường
hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho các đơn vị trong nội bộ doanh
nghiệp, ghi:
Nợ các TK 136 -
Phải thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Ghi nhận giá
vốn hàng bán như giao dịch bán hàng thông thường.
3.11. Đối với
hoạt động gia công hàng hóa:
a) Kế toán tại
đơn vị giao hàng để gia công:
- Khi xuất kho
giao hàng để gia công, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có các TK 152,
156.
- Ghi nhận chi
phí gia công hàng hóa và thuế GTGT được khấu trừ:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331,...
- Khi nhận lại
hàng gửi gia công chế biến hoàn thành nhập kho, ghi:
Nợ các TK 152,
156
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Kế toán tại
đơn vị nhận hàng để gia công:
- Khi nhận hàng
để gia công, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ
giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công trong phần thuyết minh Báo cáo tài
chính.
- Khi xác định
doanh thu từ số tiền gia công thực tế được hưởng, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
3.12. Kế
toán doanh thu hợp đồng xây dựng.
- Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết
quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế
toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã
hoàn thành (không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập Báo
cáo tài chính, ghi:
Nợ TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111).
- Căn cứ vào Hóa
đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả
theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải
thu của khách hàng
Có TK 337 - Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Khi nhận được
tiền do khách hàng trả, hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
- Trường hợp hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực
hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin
cậy và được khách hàng xác nhận, thì kế toán phải lập Hóa đơn GTGT trên cơ sở
phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào Hóa đơn GTGT,
ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Khoản tiền
thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng
đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Khoản bồi
thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao
gồm trong giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong
các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong
việc thực hiện hợp đồng), ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
- Khi nhận được
tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trước từ khách
hàng, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
3.13. Kế toán
doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước cho doanh nghiệp:
- Khi nhận được
thông báo của Nhà nước về trợ cấp, trợ giá, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5114).
- Khi nhận được
tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3339).
3.14. Kế toán
bán, thanh lý bất động sản đầu tư
- Ghi nhận doanh
thu bán bất động sản đầu tư
Nợ các TK 111,
112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 5117 -
Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Có TK 3331 - Thuế
GTGT (33311 - Thuế GTGT đầu ra).
- Ghi nhận giá
vốn bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn lũy kế (2147) (nếu có)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nguyên giá).
3.15. Trường hợp
trả lương cho công nhân viên và người lao động khác bằng sản phẩm, hàng hóa: Kế
toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch
bán hàng thông thường, ghi:
Nợ TK 334 - Phải
trả người lao động (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
3.16. Trường hợp
sử dụng sản phẩm, hàng hóa để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang
trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với
sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
3.17. Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và
chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để
xác định doanh thu thuần, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu.
3.18. Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”,
ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
Điều 80. Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được
chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi
cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư
trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch
vụ;...
- Cổ tức, lợi
nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về
hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn
khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư
vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các
hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối
đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh
thu hoạt động tài chính khác.
b) Đối với việc
nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên
kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu được ghi nhận là số
chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ
được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá bán được tính theo giá
trị hợp lý của khoản nhận được. Trường hợp mua, bán chứng khoán dưới hình thức
hoán đổi cổ phiếu (nhà đầu tư hoán đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế toán
xác định giá trị cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi như
sau:
- Đối với cổ
phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa
niêm yết trên thị trường chứng khoán tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày
trao đổi thị trường chứng khoán không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu
là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ
phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị
hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa công bố trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi.
Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ
phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
- Đối với cổ
phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là
giá thỏa thuận giữa các bên hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi hoặc
giá trị sổ sách tại thời điểm cuối quý trước liền kề với ngày trao đổi. Việc
xác định giá trị sổ sách của cổ phiếu được thực hiện theo công thức:
Giá trị sổ sách của cổ phiếu |
= |
Tổng vốn chủ sở hữu |
Số lượng cổ phiếu
hiện có tại thời điểm trao đổi |
c) Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi
nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
d) Đối với lãi
tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu
tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo
quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.
đ) Đối với tiền
lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được
ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị
phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
e) Đối với khoản
tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần
tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận
là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản
lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm
giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
g) Đối với khoản
cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi
xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa: Khi xác định giá trị doanh nghiệp
để cổ phần hóa, nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với
phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hóa trong lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối của bên được đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hóa phải ghi tăng vốn Nhà nước
theo quy định của pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã
được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa không ghi
nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
h) Khi nhà đầu tư
nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm
trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi
nhận doanh thu hoạt động tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư
vào công ty.
Các doanh nghiệp
do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thì việc kế toán khoản cổ tức nhận được
bằng cổ phiếu thực hiện theo quy định của pháp luật dành riêng cho loại hình
doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước (nếu có).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài
chính
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT
phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển
doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh
doanh”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong
kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Phản ánh doanh
thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp
vốn đầu tư:
- Khi nhận được
thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp nếu
cổ tức, lợi nhuận được chia bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi
doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãi
này, chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này mới
được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, còn khoản tiền lãi dồn tích
trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị của chính
khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được)
Có các TK 121,
221, 222, 228 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại
khoản đầu tư)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (phần cổ tức, lợi nhuận của các kỳ sau khi doanh nghiệp
mua khoản đầu tư này).
- Đối với khoản
cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi
xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa: Khi xác định giá trị doanh nghiệp
để cổ phần hóa, nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với
phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hóa trong lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối của bên được đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hóa phải ghi tăng vốn Nhà nước
theo quy định của pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã
được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa không ghi
nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được)
Có các TK 121,
221, 222, 228 (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản
đầu tư).
b) Định
kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu được khoản lãi cho vay (bao gồm cả lãi trái
phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác
Nợ các TK 121,
128 (nếu lãi cho vay định kỳ được nhập gốc)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
Bằng chứng chắc
chắn thu được các khoản phải thu này bao gồm:
- Khoản phải thu
gốc không bị coi là nợ khó đòi thuộc đối tượng phải trích lập dự phòng hoặc nợ
không có khả năng thu hồi, không thuộc diện bị khoanh nợ, giãn nợ;
- Có xác nhận nợ
và cam kết trả nợ của bên nhận nợ;
- Các bằng chứng
khác (nếu có).
c) Khi
nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131…
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu bán bị lỗ)
Có các TK 121,
221, 222, 228
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (nếu bán có lãi).
d) Trường hợp
hoán đổi cổ phiếu, kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá
trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi, ghi
Nợ các TK 121,
228 (chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về nhỏ hơn giá
trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
Có các TK 121,
228 (cổ phiếu mang đi trao đổi theo giá trị ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về
lớn hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi).
đ) Kế toán
bán ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 111
(1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế bán nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế
toán).
Có các TK 111
(1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên
sổ kế toán).
e) Khi mua
vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng ngoại tệ, nếu
tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán
các TK 111, 112, ghi:
Nợ các TK liên
quan (Theo tỷ giá giao dịch thực tế)
Có các TK 111
(1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
g) Khi thanh toán
nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các TK 111, 112 nhỏ hơn
tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 331,
341... (tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111
(1112), 112 (1122) (tỷ giá trên sổ TK 111, 112).
h) Khi thu được
tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu
tiền cao hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của các TK phải thu, ghi:
Nợ các TK 111
(1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131,
136, 138... (tỷ giá trên sổ kế toán).
i) Khi bán sản
phẩm, hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh
lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản
3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 511- Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá
bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Định kỳ, xác
định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
k) Hàng
kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay hoặc
mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
l) Trường hợp mua
trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo):
- Khi bên mua
thanh toán cho bên bán số coupon mà bên mua nhận hộ bên bán tại (các) thời điểm
nằm trong thời hạn hợp đồng, bên bán ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
- Khi phân bổ số
chênh lệch giữa giá bán lại với giá mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua
bán lại trái phiếu Chính phủ vào doanh thu định kỳ phù hợp với thời gian của
hợp đồng, bên mua ghi:
Nợ TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
m) Số tiền
chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn
được người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
n) Trường hợp giá
đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi (giá vàng thị trường trong nước lớn hơn
giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:
Nợ các TK 1113,
1123
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
o) Khi xử
lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái
đánh giá lại, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
p) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh,
ghi:
Nợ TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
Điều 81. Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng,
cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được
giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực
tiếp.
b) Việc điều
chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:
- Khoản chiết
khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu
thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;
- Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh
chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh
nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
+ Nếu sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải
chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo
cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau
ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của
kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
+ Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại
sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu
của kỳ phát sinh (kỳ sau).
c) Chiết khấu
thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng
mua hàng với khối lượng lớn. Bên bán hàng thực hiện kế toán chiết khấu thương
mại theo những nguyên tắc sau:
- Trường hợp
trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thương
mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá
bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp
(bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo
giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần).
- Kế toán phải
theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người
mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa
đơn. Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết
khấu thương mại (doanh thu gộp). Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi
riêng trên tài khoản này thường phát sinh trong các trường hợp như:
+ Số chiết khấu
thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn
lần cuối cùng. Trường hợp này có thể phát sinh do người mua hàng nhiều lần mới
đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại
chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng;
+ Các nhà sản
xuất cuối kỳ mới xác định được số lượng hàng mà nhà phân phối (như các siêu
thị) đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định được số chiết khấu thương
mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm đã tiêu thụ.
d) Giảm giá hàng
bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất
hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Bên bán hàng thực
hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:
- Trường hợp
trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán
cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán
phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử
dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu
thuần).
- Chỉ phản ánh
vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán
hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do
hàng bán kém, mất phẩm chất...
đ) Đối với hàng
bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng
hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng
kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
e) Kế toán phải
theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa),
cung cấp dịch vụ. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 - "Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối
lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ
doanh thu
Bên Nợ:
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho
khách hàng;
- Số giảm giá
hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của
hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải
thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương
mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo
cáo.
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương
mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được
phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán
cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa
được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Phản ánh số
chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
- Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm)
Có các TK 111,
112, 131,...
- Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Có các TK 111,
112, 131,...
b) Kế toán hàng
bán bị trả lại
- Khi doanh
nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của
hàng bán bị trả lại:
+ Trường hợp
doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Nợ TK 156 - Hàng
hóa
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
+ Trường hợp
doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất (đối với sản phẩm)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
- Thanh toán với
người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản
phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và
doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng
bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế
GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại)
Có các TK 111,
112, 131,...
+ Đối với sản
phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về
hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng
bán bị trả lại
Có các TK 111,
112, 131,...
- Các chi phí
phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có các TK 111,
112, 141, 334,...
c) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản
511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Các
khoản giảm trừ doanh thu.
Điều 82. Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí
1. Chi phí là
những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch
phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai
không phân biệt đã chi tiền hay chưa.
2. Việc ghi nhận
chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ
phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản
doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.
Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với
nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và
các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
3. Mỗi doanh
nghiệp chỉ có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê
khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ. Doanh nghiệp khi đã lựa chọn phương
pháp kế toán thì phải áp dụng nhất quán trong một năm tài chính. Trường hợp áp
dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá
trị hàng tồn kho cuối kỳ.
4. Kế toán phải
theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên
vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ...
5. Các khoản chi
phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng
có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không
được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để
làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
6. Các tài khoản
phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các
khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Điều 83. Tài khoản 611 - Mua hàng
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua
vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ. Tài khoản 611 "Mua hàng"
chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ.
b) Giá trị nguyên
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào phản ánh trên tài khoản 611
"Mua hàng" phải thực hiện theo nguyên tắc giá gốc.
c) Trường hợp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp phải tổ
chức kiểm kê hàng tồn kho vào cuối kỳ kế toán để xác định số lượng và giá trị
của từng nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa, sản phẩm, công cụ, dụng cụ tồn kho
đến cuối kỳ kế toán để xác định giá trị hàng tồn kho xuất vào sử dụng và xuất
bán trong kỳ.
d) Phương pháp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Khi mua nguyên liệu,
vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, căn cứ vào hóa đơn mua hàng, Hóa đơn vận
chuyển, phiếu nhập kho, thông báo thuế nhập khẩu phải nộp (hoặc biên lai thu
thuế nhập khẩu,...) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào tài khoản 611 "Mua
hàng". Khi xuất sử dụng, hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối kỳ kế toán
căn cứ vào kết quả kiểm kê.
đ) Kế toán phải
mở sổ chi tiết để hạch toán giá gốc hàng tồn kho mua vào theo từng thứ nguyên
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa.
2. Kết cấu và nội dụng phản ánh của tài khoản 611 - Mua hàng
Bên Nợ:
- Kết chuyển giá
gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo kết
quả kiểm kê);
- Giá gốc hàng
hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong kỳ;
Bên Có:
- Kết chuyển giá
gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết
quả kiểm kê);
- Giá gốc hàng
hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc giá
gốc hàng hóa xuất bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ);
- Giá gốc nguyên
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào trả lại cho người bán, hoặc
được giảm giá.
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 611 - Mua hàng, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ,
dụng cụ mua vào, xuất sử dụng trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị nguyên
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ kế toán;
- Tài khoản 6112 - Mua hàng hóa: Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hàng hóa mua vào, xuất bán trong kỳ kế toán và kết
chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ kế toán.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Đối với doanh
nghiệp sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp
- Đầu kỳ kế toán,
kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo
kết quả kiểm kê cuối kỳ trước), ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
- Khi mua nguyên
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá
gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào được phản ánh vào TK 611
không có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (3311).
- Khi thanh toán
tiền mua hàng, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Có các TK 111,
112,...
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính (chiết khấu thanh toán).
- Trường hợp
doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ không đúng quy cách,
chủng loại, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế, hoặc cam kết phải trả lại cho
người bán, hoặc được giảm giá:
+ Căn cứ vào trị
giá hàng mua đã trả lại cho người bán, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (trừ vào số nợ còn phải trả người bán)
Có TK 611 - Mua
hàng (6111) (trị giá NVL, công cụ, dụng cụ đã trả lại người bán)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
+ Nếu doanh
nghiệp chấp nhận khoản giảm giá hàng của lô hàng đã mua, số tiền được giảm giá,
ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (trừ vào số nợ còn phải trả người bán)
Có TK 611 - Mua
hàng (6111) (khoản giảm giá được chấp thuận)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có).
- Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, kế toán phải xác định trị giá thực tế
nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ và trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu,
công cụ, dụng cụ xuất vào sử dụng hoặc xuất bán.
+ Kết chuyển trị
giá thực tế nguyên liệu, vật liệu, công cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm
kê), ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Có TK 611 - Mua
hàng (6111).
+ Trị giá thực tế
nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng cho sản xuất, kinh doanh
trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 621,
623, 627, 641, 642, 241,...
Có TK 611 - Mua
hàng (6111).
+ Trị giá thực tế
nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu hụt, mất mát, căn cứ vào biên bản
xác định thiếu hụt, mất mát chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (1381)
Có TK 611 - Mua
hàng (6111).
b) Đối với doanh
nghiệp kinh doanh hàng hóa
- Đầu kỳ kế toán,
kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6112)
Có TK 156 - Hàng
hóa.
- Trong kỳ kế
toán, khi mua hàng hóa nếu được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, căn cứ vào hóa đơn
và các chứng từ mua hàng:
+ Trị giá thực tế
hàng hóa mua vào, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6112)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111,
112, 141; hoặc
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
+ Chi phí mua
hàng thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 611 - Mua
hàng (6112)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111,
112, 141, 331,...
+ Khi thanh toán
trước hạn, nếu doanh nghiệp được nhận khoản chiết khấu thanh toán trên lô hàng
đã mua, ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (khấu trừ vào nợ phải trả người bán)
Có các TK 111,
112,...
Có TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chính.
+ Trị giá hàng
hóa trả lại cho người bán, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (khấu trừ vào nợ phải trả người bán)
Có TK 611 - Mua
hàng (6112) (trị giá hàng hóa trả lại người bán)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
+ Khoản giảm giá
hàng mua được người bán chấp thuận do hàng hóa không đúng phẩm chất, quy cách theo
hợp đồng, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (nếu thu ngay bằng tiền)
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán (khấu trừ vào nợ phải trả người bán)
Có TK 611 - Mua
hàng (6112)
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
- Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế tính, xác định trị giá hàng tồn kho,
trị giá hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định là đã bán, trị giá hàng hóa xác
định là đã bán:
+ Kết chuyển trị
giá hàng hóa tồn kho và hàng gửi đi bán cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa
Nợ TK 157 - Hàng gửi
đi bán
Có TK 611 - Mua
hàng.
+ Kết chuyển giá
vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 611 - Mua
hàng (6112).
Điều 84. Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động
sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ của các ngành công nghiệp, xây lắp, nông,
lâm, ngư nghiệp, giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, kinh doanh khách
sạn, du lịch, dịch vụ khác.
b) Chỉ hạch toán
vào tài khoản 621 những chi phí nguyên liệu, vật liệu (gồm cả nguyên liệu, vật
liệu chính và vật liệu phụ) được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực
hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải
tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng.
c) Trong kỳ kế
toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
vào bên Nợ tài khoản 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp" theo
từng đối tượng sử dụng trực tiếp các nguyên liệu, vật liệu này (nếu khi xuất
nguyên liệu, vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, xác
định được cụ thể, rõ ràng cho từng đối tượng sử dụng); hoặc tập hợp chung cho
quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ (nếu khi xuất sử dụng
nguyên liệu, vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ không thể xác
định cụ thể, rõ ràng cho từng đối tượng sử dụng).
d) Cuối kỳ kế
toán, thực hiện kết chuyển (nếu nguyên liệu, vật liệu đã được tập hợp riêng
biệt cho đối tượng sử dụng), hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí
nguyên liệu, vật liệu (Nếu không tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng)
vào tài khoản 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ
trong kỳ kế toán. Khi tiến hành phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu vào giá
thành sản phẩm, doanh nghiệp phải sử dụng các tiêu thức phân bổ hợp lý như tỷ
lệ theo định mức sử dụng,...
đ) Khi mua nguyên
liệu, vật liệu, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì trị giá nguyên liệu,
vật liệu sẽ không bao gồm thuế GTGT. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
thì trị giá nguyên liệu, vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.
e) Phần chi phí
nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào
giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu,
vật liệu trực tiếp
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp
cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên Có:
- Kết chuyển trị
giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào
TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc TK 631 “Giá thành sản
xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
- Kết chuyển chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632 - Giá vốn
hàng bán.
- Trị giá nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi xuất
nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện
dịch vụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
b) Trường hợp mua
nguyên liệu, vật liệu sử dụng ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động sản xuất
sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 331,
141, 111, 112,...
c) Trường hợp số
nguyên liệu, vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản
phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
d) Đối với chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường hoặc hao hụt được tính
ngay vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
e) Đối với chi
phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh
- Khi phát sinh
chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, căn cứ
hóa đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết từng hợp đồng)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112,
331…
- Định kỳ, kế
toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có sự xác nhận của các bên) và xuất hóa
đơn GTGT để phân bổ chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác
kinh doanh cho các bên, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chi tiết cho từng đối tác)
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
Trường hợp khi
phân bổ chi phí không phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu
vào bằng cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
g) Cuối kỳ kế
toán, căn cứ vào Bảng phân bổ vật liệu tính cho từng đối tượng sử dụng nguyên
liệu, vật liệu (phân xưởng sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, công trình, hạng
mục công trình của hoạt động xây lắp, loại dịch vụ,...) theo phương pháp trực
tiếp hoặc phân bổ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần vượt trên mức bình thường)
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Điều 85. Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất,
kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ
(giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, du lịch, khách sạn, tư vấn,...).
Chi phí nhân công
trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao
động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản
phụ cấp, các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp).
b) Không hạch
toán vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các
khoản phụ cấp... cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ
máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
c) Riêng đối với
hoạt động xây lắp, không hạch toán vào tài khoản này khoản tiền lương, tiền
công và các khoản phụ cấp có tính chất lương trả cho công nhân trực tiếp điều
khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên quỹ lương phải
trả công nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp, điều khiển máy thi công, phục vụ
máy thi công, nhân viên phân xưởng.
d) Tài khoản 622
phải mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh.
đ) Phần chi phí
nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành sản
phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực
tiếp
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất
sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các
khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi
phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi
phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Căn cứ vào
Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công và các khoản khác
phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, ghi:
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
b) Tính, trích
bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các
khoản hỗ trợ (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) của công
nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ (phần tính vào chi phí
doanh nghiệp phải chịu) trên số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy
định, ghi:
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp.
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
c) Khi trích
trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
d) Khi công nhân
sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số phải trả về tiền lương nghỉ
phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
đ) Đối với chi
phí nhân công sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh
- Khi phát sinh
chi phí nhân công sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, căn cứ hóa đơn
và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp (chi tiết cho từng hợp đồng)
Có các TK 111,
112, 334…
- Định kỳ, kế
toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có sự xác nhận của các bên) và xuất hóa
đơn GTGT để phân bổ chi phí nhân công sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh
doanh cho các bên, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chi tiết cho từng đối tác)
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
Trường hợp khi
phân bổ chi phí không phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu
vào bằng cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
e) Cuối kỳ kế
toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154
hoặc bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang, hoặc
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần vượt trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp.
Điều 86. Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp
cho hoạt động xây, lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây,
lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng
máy.
b) Trường hợp
doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy
thì không sử dụng tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" mà
hạch toán toàn bộ chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
c) Không hạch
toán vào TK 623 khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy
thi công. Phần chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường không
tính vào giá thành công trình xây lắp mà được kết chuyển ngay vào TK 632.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi
công
Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (chi
phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương,
tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa
xe, máy thi công...). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe,
máy thi công.
Bên Có:
- Kết chuyển chi
phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ tài khoản 154 "Chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang".
- Kết chuyển chi
phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công
nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận
chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu... cho xe, máy thi công.
Tài khoản này
không phản ánh khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn
theo quy định hiện hành được tính trên lương của công nhân sử dụng xe, máy thi
công. Các khoản trích này được phản ánh vào tài khoản 627 "Chi phí sản xuất
chung".
- Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ...), vật liệu khác phục
vụ xe, máy thi công.
- Tài khoản 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe,
máy thi công.
- Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động
xây lắp công trình.
- Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy
thi công; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện, nước, tiền thuê
TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,...
- Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy
thi công.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Hạch toán chi phí
sử dụng xe, máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: Tổ chức
đội máy thi công riêng chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc
giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp:
a) Nếu tổ chức
đội xe, máy thi công riêng, được phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán
riêng, thì công việc kế toán được tiến hành như sau:
- Hạch toán các
chi phí liên quan tới hoạt động của đội xe, máy thi công, ghi:
Nợ các TK 621,
622, 627
Có các TK 111,
112, 152, 331, 334, 214,...
- Hạch toán chi
phí sử dụng xe, máy và tính giá thành ca xe, máy thực hiện trên tài khoản 154
"Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" căn cứ vào giá thành ca máy
(theo giá thành thực tế hoặc giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tượng xây,
lắp (công trình, hạng mục công trình); tùy theo phương thức tổ chức công tác kế
toán và mối quan hệ giữa đội xe máy thi công với đơn vị xây, lắp công trình để
ghi sổ:
+ Nếu doanh
nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các bộ
phận, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
+ Nếu doanh
nghiệp thực hiện theo phương thức bán dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các bộ phận
trong nội bộ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (33311) (thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán
nội bộ về ca xe, máy bán dịch vụ)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết cung cấp dịch vụ trong nội bộ).
b) Nếu không tổ
chức Đội xe, máy thi công riêng; hoặc có tổ chức Đội xe, máy thi công riêng
nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội thì toàn bộ chi phí sử dụng xe, máy
(kể cả chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời như: phụ cấp lương, phụ cấp lưu
động của xe, máy thi công) sẽ hạch toán như sau:
- Căn cứ vào số
tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân điều khiển xe,
máy, phục vụ xe, máy, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6231 - Chi phí nhân công)
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
- Khi xuất kho
vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động của xe, máy thi công trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6232 - Chi phí vật liệu)
Có các TK 152,
153.
- Trường hợp mua
vật liệu, công cụ sử dụng ngay (không qua nhập kho) cho hoạt động của xe, máy
thi công trong kỳ, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6232)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế)
Có các TK 331,
111, 112,...
- Trích khấu hao
xe, máy thi công sử dụng ở Đội xe, máy thi công, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6234 - Chi phí khấu hao máy thi công)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ
mua ngoài phát sinh (sửa chữa xe, máy thi công, điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi
phí trả cho nhà thầu phụ,...), ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6237)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế GTGT)
Có các TK 111,
112, 331,...
- Chi phí bằng
tiền khác phát sinh, ghi:
Nợ TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công (6238 - Chi phí bằng tiền khác)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế GTGT)
Có các TK 111,
112,...
- Căn cứ vào Bảng
phân bổ chi phí sử dụng xe, máy (chi phí thực tế ca xe, máy) tính cho từng công
trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang (khoản mục chi phí sử dụng máy thi công)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chi phí vượt trên mức bình thường)
Có TK 623 - Chi
phí sử dụng máy thi công.
Điều 87. Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân
xưởng, bộ phận, đội, công trường,... phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch
vụ, gồm: Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; Khấu hao
TSCĐ sử dụng trực tiếp để sản xuất, Khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định trên
tiền lương phải trả của nhân viên phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất và các chi
phí có liên quan trực tiếp khác đến phân xưởng;
b) Riêng đối với
hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh
phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp còn tính trên cả lương của công nhân trực
tiếp xây, lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc
danh sách lao động trong doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, bộ
phận sản xuất; chi phí đi vay nếu được vốn hóa tính vào giá trị tài sản đang
trong quá trình sản xuất dở dang; chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây
lắp và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ,
đội sản xuất,...
c) Tài khoản 627
chỉ sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp,
XDCB, giao thông, bưu điện, du lịch, dịch vụ.
d) Tài khoản 627
được hạch toán chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
đ) Chi phí sản
xuất chung phản ánh trên TK 627 phải được hạch toán chi tiết theo 2 loại: Chi
phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi trong đó:
- Chi phí sản
xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi
theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà
xưởng,... và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản
xuất...
+ Chi phí sản
xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được
dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường là
số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình
thường;
+ Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất
chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát
sinh;
+ Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản
xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản
phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ
được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Chi phí sản
xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực
tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên
liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. Chi phí sản xuất chung
biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi
phí thực tế phát sinh.
e) Trường hợp một
quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà
chi phí sản xuất chung của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách
biệt, thì chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu
thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.
g) Cuối
kỳ, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào
bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ tài
khoản 631 "Giá thành sản xuất".
h) Tài khoản 627
không sử dụng cho hoạt động kinh doanh thương mại.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi
giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản
xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do
mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường;
- Kết chuyển chi
phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung, có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên
quản lý phân xưởng, bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý
phân xưởng, phân xưởng, bộ phận sản xuất; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm
y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định
hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, bộ phận, tổ, đội
sản xuất,...
- Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, như vật liệu dùng để
sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng,
chi phí lán trại tạm thời,...
- Tài khoản 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của
phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,...
- Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng, bộ
phận, tổ, đội sản xuất,...
- Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của phân
xưởng, bộ phận sản xuất như: Chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí
điện, nước, điện thoại, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ (đối với
doanh nghiệp xây lắp).
- Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho
hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi tính tiền
lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên của phân xưởng; tiền
ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6271)
Có TK 334 - Phải
trả người lao động.
b) Khi trích bảo
hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản
hỗ trợ người lao động (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện) được
tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân
xưởng, bộ phận sản xuất, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6271)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
c) Kế toán chi
phí nguyên liệu, vật liệu xuất dùng cho phân xưởng (trường hợp doanh nghiệp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên):
- Khi xuất vật
liệu dùng chung cho phân xưởng, như sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho quản lý
điều hành hoạt động của phân xưởng, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6272)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi xuất công
cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị nhỏ sử dụng cho phân xưởng, bộ phận, tổ,
đội sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6273)
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
- Khi xuất công
cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng cho phân xưởng, bộ phận, tổ,
đội sản xuất, phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ.
- Khi phân bổ giá
trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6273)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
d) Trích khấu hao
máy móc, thiết bị, nhà xưởng sản xuất,... thuộc phân xưởng, bộ phận, tổ, đội
sản xuất, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6274)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
đ) Chi phí điện,
nước, điện thoại,... thuộc phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6278)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế GTGT)
Có các TK 111,
112, 331,...
e) Trường hợp sử
dụng phương pháp trích trước hoặc phân bổ dần số đã chi về chi phí sửa chữa lớn
TSCĐ thuộc phân xưởng, tính vào chi phí sản xuất chung:
- Khi chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 2413 - Sửa
chữa lớn TSCĐ
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 331,
111, 112,...
- Khi chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ hoàn thành, ghi:
Nợ các TK 242,
352
Có TK 2413 - Sửa
chữa lớn TSCĐ.
- Khi trích trước
hoặc phân bổ dần số đã chi về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (6273)
Có các TK 352,
242.
g) Trường hợp
doanh nghiệp có TSCĐ cho thuê hoạt động, khi phát sinh chi phí liên quan đến
TSCĐ cho thuê hoạt động:
- Khi phát sinh
các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331,...
- Định kỳ, tính,
trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động).
h) Ở doanh nghiệp
xây lắp, khi xác định số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả.
- Khi phát sinh
chi phí sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp, ghi:
Nợ các TK 621,
622, 623, 627
Có các TK 111,
112, 152, 214, 334,...
- Cuối kỳ, kết
chuyển chi phí sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có các TK 621,
622, 623, 627.
- Khi sửa chữa,
bảo hành công trình xây lắp hoàn thành, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
i) Cuối kỳ kế
toán, xác định lãi tiền vay phải trả, đã trả được vốn hóa cho tài sản sản xuất
dở dang, khi trả lãi tiền vay, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (tài sản đang sản xuất dở dang)
Có các TK 111,
112
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (nếu trả trước lãi vay).
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (lãi tiền vay phải trả)
Có TK 343 - Trái
phiếu phát hành (chi phí phát hành trái phiếu và số chênh lệch giữa số lãi trái
phiếu phải trả tính theo lãi suất thực tế cao hơn số lãi phải trả tính theo lãi
suất danh nghĩa được ghi tăng gốc trái phiếu).
k) Nếu phát sinh
các khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138,...
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
l) Đối với chi
phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh
- Khi phát sinh
chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, căn cứ
hóa đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 627 - Chi
phí sản xuất chung (chi tiết cho từng hợp đồng)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 111,
112, 331…
- Định kỳ, kế
toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có sự xác nhận của các bên) và xuất hóa
đơn GTGT để phân bổ chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác
kinh doanh cho các bên, ghi:
Nợ TK 138 - Phải
thu khác (chi tiết cho từng đối tác)
Có các TK 627 -
Chi phí sản xuất chung
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
Trường hợp khi
phân bổ chi phí không phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu
vào bằng cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
m) Cuối kỳ
kế toán, căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển hoặc phân
bổ chi phí sản xuất chung vào các tài khoản có liên quan cho từng sản phẩm,
nhóm sản phẩm, dịch vụ theo tiêu thức phù hợp:
- Đối với doanh
nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, cuối kỳ kết chuyển chi phí sản
xuất chung, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí SXC cố định không phân bổ)
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
- Đối với doanh
nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất
chung, ghi.
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí SXC cố định không phân bổ)
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
Điều 88. Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và các đơn vị kinh
doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn,... trong trường hợp hạch
toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
b) Đối với doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên không sử
dụng tài khoản này.
c) Chỉ hạch toán
vào tài khoản 631 các loại chi phí sản xuất, kinh doanh sau:
- Chi phí nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp;
- Chi phí nhân
công trực tiếp;
- Chi phí sử dụng
máy thi công (đối với các doanh nghiệp xây lắp);
- Chi phí sản
xuất chung.
d) Không hạch
toán vào tài khoản 631 các loại chi phí sau:
- Chi phí bán
hàng;
- Chi phí quản lý
doanh nghiệp;
- Chi phí tài
chính;
- Chi phí khác;
- Chi sự nghiệp.
đ) Chi phí của bộ
phận sản xuất, kinh doanh phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, trị giá vốn hàng
hóa, nguyên liệu, vật liệu và chi phí thuê ngoài gia công chế biến (thuê ngoài,
hay tự gia công, chế biến) cũng được phản ánh trên tài khoản 631.
e) Tài khoản 631
“Giá thành sản xuất” phải được hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí
(phân xưởng, tổ, đội sản xuất,...) theo loại, nhóm sản phẩm, dịch vụ…
g) Đối với ngành
nông nghiệp, giá thành thực tế của sản phẩm được xác định vào cuối vụ hoặc cuối
năm. Sản phẩm thu hoạch năm nào thì tính giá thành trong năm đó, nghĩa là chi
phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu hoạch sản phẩm thì năm sau mới
tính giá thành.
- Đối với ngành
trồng trọt, chi phí phải được hạch toán chi tiết theo 3 loại cây:
+ Cây ngắn ngày;
+ Cây trồng một
lần thu hoạch nhiều lần;
+ Cây lâu năm.
Đối với các loại
cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu hoạch,
hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch
trong cùng một năm,... thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản
ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích
khác, của năm trước với năm nay và năm sau,... Không phản ánh vào tài khoản 631
“Giá thành sản xuất” chi phí trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang trong thời
kỳ XDCB.
Đối với một số
loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán hoặc liên quan đến
nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải được theo dõi chi tiết riêng, sau đó phân bổ
vào giá thành từng loại sản phẩm có liên quan như: Chi phí tưới tiêu nước, chi
phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần, thu hoạch
nhiều lần (chi phí này không thuộc vốn đầu tư XDCB).
Trên cùng một
diện tích canh tác, nếu trồng xen kẽ từ hai loại cây công nghiệp ngắn ngày trở
lên thì những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến cây nào sẽ tập hợp
riêng cho cây đó (như hạt giống, chi phí gieo trồng, thu hoạch) chi phí phát
sinh chung cho các loại cây (như chi phí cày, bừa, tưới tiêu nước…) được tập
hợp riêng và phân bổ cho từng loại cây theo diện tích gieo trồng.
Đối với cây lâu
năm, các công việc từ khi làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản
phẩm được xem như quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp chi
phí vào TK 241 “XDCB dở dang”.
- Hạch toán chi
phí chăn nuôi phải theo dõi chi tiết cho từng ngành chăn nuôi (ngành chăn nuôi
trâu bò, ngành chăn nuôi lợn…), theo từng nhóm hoặc theo từng loại gia súc, gia
cầm. Đối với súc vật sinh sản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi
béo được hạch toán vào TK 631 “Giá thành sản xuất” theo giá trị còn lại.
h) Tài khoản 631
“Giá thành sản xuất” áp dụng đối với ngành giao thông vận tải phải được hạch
toán chi tiết theo từng loại hoạt động (vận tải hành khách, vận tải hàng hóa…).
Trong quá trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao
đầu xe nên thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp thay thế không
tính vào giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng thay thế, mà phải trích
trước hoặc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ.
i) Trong hoạt
động kinh doanh khách sạn, hạch toán tài khoản 631 phải được theo dõi chi tiết
theo từng loại hoạt động như: Hoạt động ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, phục vụ
vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, massage…).
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 631 - Giá thành sản xuất
Bên Nợ:
- Chi phí sản
xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ;
- Chi phí sản
xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Giá thành sản
phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng
bán”.
- Chi phí sản
xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí
sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu:
a) Kết chuyển chi
phí sản xuất, kinh doanh, chi phí dịch vụ dở dang đầu kỳ vào bên Nợ tài khoản
631 “Giá thành sản xuất”, ghi:
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào tài khoản giá
thành sản xuất, ghi:
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Có TK 621 - Chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
c) Cuối kỳ kế toán,
kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản giá thành sản xuất, ghi:
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Có TK 622 - Chi
phí nhân công trực tiếp.
d) Cuối kỳ, tính
toán phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản giá thành sản
xuất theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ,… ghi:
Nợ TK 631 - Giá
thành sản xuất
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi phí SXC cố định không được phân bổ)
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
đ) Cuối kỳ kế
toán, tiến hành kiểm kê và xác định giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ,
ghi;
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 631 - Giá
thành sản xuất.
e) Giá thành sản
phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 631 - Giá
thành sản xuất.
Điều 89. Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu
tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán
trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan
đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa
chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động
(trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…
b) Trường hợp
doanh nghiệp là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa tập hợp được đầy
đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư,
xây dựng bất động sản nhưng đã phát sinh doanh thu nhượng bán bất động sản, doanh
nghiệp được trích trước một phần chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán. Khi tập
hợp đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi bất động sản hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp
phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào giá vốn hàng bán. Phần chênh lệch
giữa số chi phí đã trích trước cao hơn số chi phí thực tế phát sinh được điểu
chỉnh giảm giá vốn hàng bán của kỳ thực hiện quyết toán. Việc trích trước chi
phí để tạm tính giá vốn bất động sản phải tuân thủ theo các nguyên tắc sau:
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước vào giá vốn hàng bán đối với các khoản chi phí đã có trong
dự toán đầu tư, xây dựng nhưng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối
lượng và phải thuyết minh chi tiết về lý do, nội dung chi phí trích trước cho
từng hạng mục công trình trong kỳ.
- Doanh nghiệp
chỉ được trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần bất động sản
đã hoàn thành, được xác định là đã bán trong kỳ và đủ tiêu chuẩn ghi nhận doanh
thu.
- Số chi phí
trích trước được tạm tính và số chi phí thực tế phát sinh được ghi nhận vào giá
vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí
dự toán của phần hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (được xác định
theo diện tích).
c) Khoản dự phòng
giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng
tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá
gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải
trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp
đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị
ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về
việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
d) Khi bán sản
phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng
thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
đ) Đối với phần
giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng
bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
e) Đối với chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công,
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế
toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường,
nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ.
g) Các khoản thuế
nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị
hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được
ghi giảm giá vốn hàng bán.
h) Các khoản chi
phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng
có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không
được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để
làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
2.1. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên.
Bên Nợ:
- Đối với hoạt
động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên
liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất
chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao
hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá
nhân gây ra;
+ Chi phí xây
dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ
hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho
phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐS
đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa
chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS
đầu tư;
+ Chi phí phát
sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;
+ Giá trị còn lại
của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của
nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích
trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
- Kết chuyển giá
vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển toàn
bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt
động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập
dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng
phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng
bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản hoàn nhập
chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán
(chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát
sinh).
- Khoản chiết
khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế
nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị
hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
2.2. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ
2.2.1. Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại
Bên Nợ:
- Trị giá
vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn
hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá
vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hoàn nhập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng
phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá
vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh
doanh”.
2.2.2. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của
thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn
hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Trị giá vốn của
thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
Bên Có:
- Kết chuyển giá
vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”;
- Hoàn nhập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng
phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển giá
vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán
trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên
a) Khi xuất bán
các sản phẩm, hàng hóa (kể cả sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay thế đi
kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 154,
155, 156, 157,…
b) Phản ánh các
khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
- Trường hợp mức
sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải
tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến
cho một đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất
chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch
giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí
sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn
hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi
phí SXKD dở dang; hoặc
Có TK 627 - Chi
phí sản xuất chung.
- Phản ánh khoản
hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách
nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 152,
153, 156, 138 (1381),…
- Phản ánh chi
phí tự xây dựng TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào nguyên giá
TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang.
c) Hạch toán
khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Trường hợp số
dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế
toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2294).
- Trường hợp số
dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước, kế
toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2294)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
d) Các nghiệp vụ
kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư:
- Định kỳ tính,
trích khấu hao BĐS đầu tư đang cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có TK 2147 - Hao
mòn BĐS đầu tư.
- Khi phát sinh
chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu nếu không thỏa mãn điều
kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 242 - Chi phí trả
trước (nếu phải phân bổ dần)
Có các TK 111, 112,
152, 153, 334,…
- Các chi phí
liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có các TK 111,
112, 331, 334,...
- Kế toán giảm
nguyên giá và giá trị hao mòn của BĐS đầu tư (nếu có) do bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư)
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá trị còn lại của BĐS đầu tư)
Có TK 217 - Bất
động sản đầu tư (nguyên giá).
- Các chi phí
bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn
hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331,...
đ) Phương pháp kế
toán khoản chi phí trích trước để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản được
xác định là đã bán đối với doanh nghiệp là chủ đầu tư:
- Khi trích trước
chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
- Các chi phí đầu
tư, xây dựng thực tế phát sinh đã có đủ hồ sơ tài liệu và được nghiệm thu tập
hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi:
Nợ TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các tài khoản
liên quan.
- Khi các khoản
chi phí trích trước đã có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh là đã thực tế phát
sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước và ghi giảm chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
- Khi toàn bộ dự
án bất động sản hoàn thành, kế toán phải quyết toán và ghi giảm số dư khoản chi
phí trích trước còn lại, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (phần chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi
phí thực tế phát sinh).
e) Trường hợp
dùng sản phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ
hữu hình
Có TK 154 - Chi
phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
g) Hàng bán bị
trả lại nhập kho, ghi:
Nợ các TK 155,
156
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
h) Trường hợp
khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua hàng,
kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của hàng tồn kho để phân bổ số
chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số hàng tồn kho
chưa tiêu thụ, số đã xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng hoặc đã xác định
là tiêu thụ trong kỳ:
Nợ các TK 111,
112, 331…
Có các TK 152,
153, 154, 155, 156 (giá trị khoản CKTM, GGHB của số hàng tồn kho chưa tiêu thụ
trong kỳ)
Có TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang (giá trị khoản CKTM, GGHB của số hàng tồn kho đã xuất dùng
cho hoạt động đầu tư xây dựng)
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán (giá trị khoản CKTM, GGHB của số hàng tồn kho đã tiêu thụ trong
kỳ).
k) Kết chuyển giá
vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ được xác
định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”,
ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
3.2. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ
a) Đối với doanh
nghiệp thương mại:
- Cuối kỳ, xác
định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, được xác định là đã
bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
Có TK 611 - Mua
hàng.
- Cuối kỳ, kết
chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất bán được xác định là đã bán vào bên Nợ tài
khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
b) Đối với doanh
nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
- Đầu kỳ, kết
chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn
hàng bán”, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành
phẩm.
- Đầu kỳ, kết
chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là
đã bán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng
gửi đi bán.
- Giá thành của
thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có TK 631 - Giá
thành sản phẩm.
- Cuối kỳ, kết
chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155 “Thành
phẩm”, ghi:
Nợ TK 155 - Thành
phẩm
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
- Cuối kỳ, xác
định trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã
bán, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng
gửi đi bán
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
- Cuối kỳ, kết
chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ vào
bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá
vốn hàng bán.
Điều 90. Tài khoản 635 - Chi phí tài chính
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc
các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và
đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán
ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh
doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán
ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
b) Tài khoản 635
phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài
khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ
cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;
- Chi phí bán
hàng;
- Chi phí quản lý
doanh nghiệp;
- Chi phí kinh
doanh bất động sản;
- Chi phí đầu tư
xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi
phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;
- Chi phí khác.
c) Chi phí phát
hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận
vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh
doanh thông thường.
d) Lãi phải trả
của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác
định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân
(x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền
chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại
thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết tại phần hướng
dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành).
đ) Nếu cổ phiếu
ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là
khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635 - Chi phí tài chính
Bên Nợ:
- Chi phí lãi
tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Lỗ bán ngoại
tệ;
- Chiết khấu
thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do
thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối
đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị
khác;
- Các khoản chi
phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập
năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được
ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết
quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi phát
sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán
ngoại tệ..., ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 111,
112, 141,...
3.2. Khi
bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty
con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,... (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ)
Có các TK 121,
221, 222, 228 (giá trị ghi sổ).
3.3. Khi nhận lại
vốn góp vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp lý tài sản
được chia nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 152, 156, 211,... (giá trị hợp lý tài sản được chia)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (số lỗ)
Có các TK 221,
222.
3.4. Trường hợp
doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh nghiệp khác dưới hình thức
hoán đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận
về tại thời điểm trao đổi. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ
phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế toán
là chi phí tài chính, ghi:
Nợ các TK 121,
221, 222, 228 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về thấp
hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
Có các TK 121,
221, 222, 228 (giá trị hợp lý cổ phiếu mang trao đổi).
3.5. Kế toán dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị
khác khi lập Báo cáo tài chính:
- Trường hợp số
dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế toán trích lập
bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2291, 2292).
- Trường hợp số
dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết,
kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2291, 2292)
Có TK 635 - Chi
phí tài chính.
3.6. Khoản chiết
khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước
hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 131,
111, 112,...
3.7. Chi phí liên
quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí kiểm toán,
thẩm định hồ sơ vay vốn..., nếu được tính vào chi phí tài chính:
- Đối với khoản
vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 635 -
Chi phí tài chính
Có TK 343 - Trái
phiếu phát hành (3431, 3432)
- Đối với khoản
vay dưới hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thông thường, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 111,
112
3.8. Trường hợp
đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay,
ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 111,
112,...
3.9. Trường hợp
đơn vị trả trước lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (nếu trả trước lãi tiền vay)
Có các TK 111,
112,...
Định kỳ, khi phân
bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính,
ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.10. Trường hợp
vay trả lãi sau:
- Định kỳ, khi
tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả trong kỳ, nếu được tính vào chi phí
tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3411) (nếu lãi vay nhập gốc)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
- Hết thời hạn
vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi:
Nợ TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (gốc vay còn phải trả)
Nợ TK 34311 -
Mệnh giá trái phiếu
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trước)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ đáo hạn)
Có các TK 111,
112,...
3.11. Trường hợp
doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu hoặc phụ trội để huy động vốn
vay dùng vào SXKD, định kỳ khi tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 111,
112,... (nếu trả lãi vay định kỳ)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước (chi phí đi vay phải trả trong kỳ)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (trích trước chi phí đi vay phải trả trong kỳ - nếu chi phí đi vay
trả sau).
- Nếu phát hành
trái phiếu có chiết khấu, định kỳ, khi phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ
ghi vào chi phí đi vay, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 34312 - Chiết
khấu trái phiếu (số phân bổ từng kỳ).
- Nếu phát hành
trái phiếu có phụ trội, định kỳ khi phân bổ phụ trội trái phiếu từng kỳ ghi
giảm chi phí đi vay, ghi:
Nợ TK 34313 - Phụ
trội trái phiếu (số phân bổ từng kỳ)
Có TK 635 - Chi
phí tài chính.
3.12. Định kỳ, kế
toán ghi nhận chi phí tài chính hoặc vốn hóa đối với số lãi trái phiếu phải trả
tính theo lãi suất của trái phiếu tương tự không có quyền chuyển đổi hoặc tính
theo lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần
nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Nợ TK 241 - Xây
dựng cơ bản dở dang (nếu vốn hóa)
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh
nghĩa)
Có TK 3432 - Trái
phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch giữa lãi trái phiếu được ghi nhận vào chi phí
tài chính (hoặc vốn hóa) và số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi
suất danh nghĩa).
3.13. Trường
hợp doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiền lãi thuê của TSCĐ thuê tài chính, khi
bên thuê nhận được hóa đơn thanh toán của bên cho thuê, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (tiền lãi thuê trả từng kỳ)
Có các TK 111,
112 (nếu trả tiền ngay)
Có TK 341 - Vay
và nợ thuê tài chính (3412) (nếu nhận nợ).
3.14. Khi mua vật
tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về sử dụng ngay cho hoạt
động SXKD, ghi:
Nợ các TK 152,
153, 156, 211, 213 (theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước {phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán
trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT (nếu được khấu trừ)}
Có TK 331 - Phải
trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
Định kỳ, tính vào
chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.15. Kế toán các
khoản lỗ tỷ giá
a) Khi mua hàng
hóa, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí... thanh toán bằng ngoại tệ
nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112,
ghi:
Nợ các TK 151,
152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642, (theo tỷ giá giao
dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 1112,
1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).
b) Khi thanh toán
các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các tài khoản
nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:
Nợ các TK 331,
336, 341,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 1112,
1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).
c) Khi thu được
tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải
thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền, ghi:
Nợ các TK 111
(1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131,
136, 138 (tỷ giá trên sổ kế toán).
d) Khoản lỗ phát
sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 111
(1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (khoản lỗ - Nếu có)
Có các TK 111
(1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
e) Kết chuyển lỗ
tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào chi phí
tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 413 - Chênh
lệch tỷ giá hối đoái (4131).
g) Các trường hợp
khác phát sinh lỗ tỷ giá thực hiện theo quy định của các tài khoản liên quan.
3.16. Các doanh
nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt
động (đang phản ánh trên tài khoản 242 - Chi phí trả trước), phải kết chuyển
toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác định kết quả kinh
doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.17. Trường hợp
giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ (giá vàng thị trường trong nước nhỏ
hơn giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có các TK 1113,
1123.
3.18. Đối với
trường hợp bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo), khi thực
hiện phân bổ số chênh lệch giữa giá bán và giá mua lại trái phiếu Chính phủ của
hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chí phí định kỳ theo thời gian
của hợp đồng, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 171 - Giao
dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ.
3.19. Trường hợp
doanh nghiệp nhà nước trước khi chuyển thành công ty cổ phần phải xử lý các
khoản nợ phải trả:
- Đối với các
khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước và Ngân hàng Phát triển Việt Nam đã
quá hạn nhưng do doanh nghiệp bị lỗ, không còn vốn nhà nước, không thanh toán
được, doanh nghiệp phải làm các thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xóa
nợ lãi vay ngân hàng theo quy định của pháp luật hiện hành. Khi có quyết định
xóa nợ lãi vay, ghi:
Nợ TK 335 - Chi
phí phải trả (lãi vay được xóa)
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí các kỳ
trước nay được xóa)
Có TK 635 - Chi
phí tài chính (phần lãi vay đã hạch toán vào chi phí tài chính trong kỳ này).
- Đối với các
khoản chi phí lãi vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần: Trong trường hợp
thời gian tính từ khi nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đến thời điểm công ty
được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trên 3 tháng thì doanh nghiệp được
tính lãi vay để trả cho các nhà đầu tư. Trường hợp nếu tiền thu bán cổ phần để
huy động thêm vốn thuộc tài khoản của đơn vị và đơn vị được sử dụng, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 335 - Chi
phí phải trả.
3.20. Trường hợp
cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, doanh nghiệp phải trả cổ tức
theo một tỷ lệ nhất định mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh trong kỳ là
lãi hay lỗ, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được
ghi nhận vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi
phí tài chính
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác
3.21. Cuối kỳ,
kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi
phí tài chính.
Điều 91. Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm,
hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm,
quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ
hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
b) Các khoản chi
phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật
thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán
thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế
TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
c) Tài khoản 641
được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu,
bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền
khác. Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh
nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế
toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết
quả kinh doanh".
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản được ghi
giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi
phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính
kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng,
có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói,
vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa
ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa,
chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm,
hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản
TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản
phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm
việc,...
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho,
cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo
lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Tài khoản
6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm,
hàng hóa. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK
627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này.
- Tài khoản
6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho
khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm,
hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác
xuất khẩu,...
- Tài khoản
6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát
sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở
bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng,
chi phí hội nghị khách hàng...
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Tính tiền
lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm
nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho
quá trình bán các sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có các TK 334,
338,...
b) Giá trị vật
liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có các TK 152,
153, 242.
c) Trích khấu hao
TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
d) Chi phí điện,
nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax...), chi phí thuê ngoài sửa
chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 141, 331,...
đ) Đối với chi
phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng
- Trường hợp sử
dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
+ Khi trích trước
chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (nếu việc sửa chữa đã thực hiện trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu
hoặc chưa có hóa đơn).
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu
kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)
+ Khi chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:
Nợ các TK 335,
352
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 331,
241, 111, 112, 152,...
- Trường hợp chi
phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến việc
bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi
phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
e) Hạch toán chi
phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (không bao gồm bảo hành công trình xây lắp):
- Trường hợp
doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho các
hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thời gian bảo hành sản phẩm, hàng
hóa, doanh nghiệp phải xác định cho từng mức chi phí sửa chữa cho toàn bộ nghĩa
vụ bảo hành. Khi xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành
sản phẩm, hàng hóa kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả.
- Cuối kỳ kế toán
sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả về sửa chữa bảo hành
sản phẩm, hàng hóa cần lập:
+ Trường hợp số
dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả về bảo
hành sản phẩm, hàng hóa đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số
chênh lệch được trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng (6415)
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả.
+ Trường hợp số
dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả về bảo
hành sản phẩm, hàng hóa đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số
chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 641 - Chi
phí bán hàng (6415).
g) Đối với sản
phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo
- Đối với hàng
hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng để khuyến mại, quảng
cáo:
+ Trường hợp xuất
sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các
điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 641- Chi
phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hóa)
Có các TK 155,
156.
+ Trường hợp xuất
hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến
mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví
dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế toán phản ánh giá trị
hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao
dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp
doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền)
từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng
của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của
nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách
hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản
trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối
với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa
nhận giữ hộ).
+ Khi hết chương
trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa
sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không
phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa (theo giá trị hợp lý)
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
h) Đối với sản
phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, căn cứ vào chứng từ
liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)
Có các TK 155,
156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hóa).
Nếu phải kê khai
thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ (giá trị kê khai thực hiện
theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
i) Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa dùng để biếu, tặng
- Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp được
tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hóa)
Có các TK 152,
153, 155, 156.
Nếu phải kê khai
thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Trường hợp sản
phẩm, hàng hóa dùng để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải
bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi:
Nợ TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311).
Đồng thời ghi
nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm, hàng hóa, NVL dùng để biếu,
tặng công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá
vốn hàng bán
Có các TK 152,
153, 155, 156.
k) Số tiền phải
trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng
ủy thác xuất khẩu và phí ủy thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác (3388).
l) Hoa hồng bán
hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi:
Nợ TK 641 - Chi
phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
m) Khi phát sinh
các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 641 - Chi
phí bán hàng.
n) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 "Xác
định kết quả kinh doanh", ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi
phí bán hàng.
Điều 92. Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về
lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản
phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất
nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ
lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn
bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện
thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách,
hội nghị khách hàng...).
b) Các khoản chi
phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định
của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ
kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết
toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
c) Tài khoản 642
được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy theo yêu cầu
quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm
các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở
doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên
Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh
nghiệp
Bên Nợ:
- Các chi phí
quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng
phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ
này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được
ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự
phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập
kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi
phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh
doanh".
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như
tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban
của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như
văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,...
(giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý
(giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa
làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền
dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,...
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê
đất,... và các khoản phí, lệ phí khác.
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào
chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh
nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,...
(không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào
chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các
chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe,
khoản chi cho lao động nữ,...
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Tiền lương,
tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý
doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo
hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu
trí tự nguyện...) của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có các TK 334,
338.
3.2. Giá trị vật
liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp như: xăng,
dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp,...,
ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6422)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ)
Có TK 152 -
Nguyên liệu, vật liệu
Có các TK 111,
112, 242, 331,...
3.3. Trị giá dụng
cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận
quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 153 - Công
cụ, dụng cụ
Có các TK 111,
112, 331,...
3.4. Trích khấu
hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc,
kho tàng, thiết bị truyền dẫn,..., ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6424)
Có TK 214 - Hao
mòn TSCĐ.
3.5. Thuế môn
bài, tiền thuê đất,... phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước.
3.6. Lệ phí giao
thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có các TK 111,
112,…
3.7. Kế toán dự
phòng các khoản phải thu khó đòi khi lập Báo cáo tài chính:
- Trường hợp số
dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ kỳ
trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 229 - Dự phòng
tổn thất tài sản (2293).
- Trường hợp số
dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ kỳ
trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6426).
- Việc xác định
thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập
dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu,
không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên.
- Doanh nghiệp
trích lập dự phòng đối với khoản cho vay, ký cược, ký quỹ, tạm ứng… được quyền
nhận lại tương tự như đối với các khoản phải thu theo quy định của pháp luật.
3.8. Khi trích
lập dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả cần
lập cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải trả khác (trừ dự phòng phải trả
về bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng), ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả.
Trường hợp số dự
phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã
lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập
ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp.
3.9. Tiền điện
thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị
nhỏ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 331, 335,...
3.10. Đối với chi
phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý
a) Trường hợp sử
dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
- Khi trích trước
chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 335 - Chi
phí phải trả (nếu việc sửa chữa đã thực hiện trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu
hoặc chưa có hóa đơn).
Có TK 352 - Dự
phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu
kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)
- Khi chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:
Nợ các TK 335,
352
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có các TK 331,
241, 111, 112, 152,...
b) Trường hợp chi
phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến bộ phận
quản lý trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.11. Chi phí
phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào
tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí quản lý khác, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (6428)
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế)
Có các TK 111,
112, 331,...
3.12. Thuế
GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp,
ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331, 1332).
3.13. Đối với sản
phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ sử dụng cho mục đích quản lý, ghi:
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có các TK 155,
156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hóa).
Nếu phải kê khai
thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ (giá trị kê khai thực hiện
theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
3.14. Khi phát
sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp.
3.15. Đối với các
doanh nghiệp 100% vốn nhà nước khi chuyển thành công ty cổ phần, kế toán xử lý
các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định giá trị doanh nghiệp như sau:
a) Đối với các
khoản nợ phải thu đã có đủ căn cứ chứng minh theo quy định là không có khả năng
thu hồi được, kế toán căn cứ các chứng từ có liên quan như quyết định xóa nợ,
quyết định xử lý trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 331, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (Phần đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí)
Có các TK 131,
138,...
b) Đối với các
khoản phải thu quá hạn được bán cho Công ty Mua bán nợ của doanh nghiệp theo
giá thỏa thuận, tùy từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
+ Trường hợp
khoản phải thu quá hạn chưa được lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại)
Có các TK 131,
138,...
+ Trường hợp
khoản phải thu khó đòi đã được lập dự phòng nhưng số dự phòng không đủ bù đắp
tổn thất, khi bán nợ phải thu thì số tổn thất còn lại được hạch toán vào chi phí
quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111,
112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (phần đã trích lập dự phòng cho các khoản nợ quá
hạn này)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại)
Có các TK 131,
138...
- Đối với các
khoản bị xuất toán, chi biếu tặng, chi cho người lao động đã nghỉ mất việc,
thôi việc trước thời điểm quyết định cổ phần hóa doanh nghiệp và được cơ quan
quyết định giá trị doanh nghiệp xử lý như khoản phải thu không có khả năng thu
hồi, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 353 - Quỹ
khen thưởng, phúc lợi.
3.16. Kế toán
phân bổ khoản lợi thế kinh doanh phát sinh từ việc cổ phần hóa
Lợi thế kinh
doanh phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước được phản ánh trên TK 242
- Chi phí trả trước và phân bổ dần tối đa không quá 3 năm, ghi
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
3.17. Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác
định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp.
Điều 93. Tài khoản 711 - Thu nhập khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh
của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ
nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa
giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản
đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi
do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh,
đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ
nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế
phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn
(thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được
giảm);
- Thu tiền được
phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi
thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo
hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính
chất tương tự);
- Thu các khoản
nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản
nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền
thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không
tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà
biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh
nghiệp;
- Giá trị số hàng
khuyến mại không phải trả lại;
- Các khoản thu
nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
b) Khi có khả
năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét
bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo
nguyên tắc:
- Đối với bên
bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài
giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
- Đối với bên
mua:
+ Các khoản tiền
phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho
người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch
toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng
bán.
Ví dụ khi nhà
thầu thi công chậm tiến độ, chủ đầu tư được phạt nhà thầu theo đó được quyền
thu hồi lại một phần số tiền đã thanh toán cho nhà thầu thì số tiền thu hồi lại
được ghi giảm giá trị tài sản xây dựng. Tuy nhiên nếu khoản tiền phạt thu được
sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán thì khoản tiền phạt được ghi vào
thu nhập khác.
+ Các khoản tiền
phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ: Người mua
được quyền từ chối nhận hàng và được phạt người bán nếu giao hàng không đúng
thời hạn quy định trong hợp đồng thì khoản tiền phạt phải thu được ghi nhận là
thu nhập khác khi chắc chắn thu được. Trường hợp người mua vẫn nhận hàng và số
tiền phạt được giảm trừ vào số tiền phải thanh toán thì giá trị hàng mua được
ghi nhận theo số thực phải thanh toán, kế toán không ghi nhận khoản tiền phạt
vào thu nhập khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711 - Thu nhập khác
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT
phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập
khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Kế toán thu
nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
- Phản ánh số thu
nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Các chi phí
phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 141, 331,... (tổng giá thanh toán).
- Đồng thời ghi
giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí
khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
b) Kế toán thu
nhập khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi đầu tư vào
công ty con, công ty liên kết, góp vốn đầu tư dài hạn khác:
- Khi đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác dưới
hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hóa, căn cứ vào giá đánh giá lại vật tư,
hàng hóa, được thỏa thuận giữa công ty mẹ và công ty con, giữa nhà đầu tư và
công ty liên doanh, liên kết, trường hợp giá đánh giá lại của vật tư, hàng hóa
lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hóa, ghi:
Nợ các TK 221,
222, 228 (giá đánh giá lại)
Có các TK 152,
153, 155, 156 (giá trị ghi sổ)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư,
hàng hóa).
- Khi đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết đầu tư dài hạn khác dưới hình thức
góp vốn bằng TSCĐ, căn cứ vào giá trị đánh giá lại TSCĐ được thỏa thuận giữa
công ty mẹ và công ty con, giữa nhà đầu tư và công ty liên kết, trường hợp giá
đánh giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 221,
222, 228 (giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn luỹ kế)
Có các TK 211,
213 (nguyên giá)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại của
TSCĐ lớn hơn giá
trị còn lại của TSCĐ).
c) Kế toán thu
nhập khác phát sinh từ giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính:
- Trường hợp giao
dịch bán và thuê lại TSCĐ với giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, khi
hoàn tất thủ tục bán tài sản cố định, căn cứ vào hóa đơn và các chứng từ liên
quan, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của
TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
Đồng thời, ghi
giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
- Trường hợp giao
dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ, khi hoàn tất
thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hóa đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
Đồng thời, ghi
giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (tính bằng giá bán TSCĐ)
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước (giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
Các bút toán ghi
nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ thực
hiện theo quy định tại TK 212 - Tài sản cố định thuê tài chính.
d) Kế toán thu
nhập khác phát sinh từ giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động: Khi
bán TSCĐ và thuê lại, căn cứ vào Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan đến
việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo các trường hợp sau:
- Nếu giá bán
được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lý thì các khoản lỗ hay lãi phải được ghi
nhận ngay trong kỳ phát sinh. Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
Đồng thời, ghi
giảm TSCĐ (như điểm c nêu trên)
- Trường hợp giá
bán và thuê lại TSCĐ thấp hơn giá trị hợp lý nhưng mức giá thuê thấp hơn giá
thuê thị trường thì khoản lỗ này không được ghi nhận ngay mà phải phân bổ dần
phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong thời gian thuê tài sản. Căn cứ vào
Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán
TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
- Đồng thời, ghi
giảm TSCĐ như sau:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Nợ TK 242 - Chi
phí trả trước
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
- Định kỳ, phân
bổ sỗ lỗ về giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động (chênh lệch giữa
giá bán nhỏ hơn giá trị hợp lý) vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù
hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó dự kiến
sử dụng, ghi:
Nợ các TK 623,
627, 641, 642
Có TK 242 - Chi
phí trả trước.
- Nếu giá bán và
thuê lại tài sản cao hơn giá trị hợp lý thì khoản chênh lệch cao hơn giá trị
hợp lý không được ghi nhận ngay là một khoản lãi trong kỳ mà được phân bổ dần
trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng, còn số chênh lệch giữa
giá trị hợp lý và giá trị còn lại được ghi nhận ngay là một khoản lãi trong kỳ.
+ Căn cứ vào Hóa
đơn GTGT bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác (tính bằng giá trị hợp lý của TSCĐ)
Có TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của
TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (nếu có).
Đồng thời, ghi
giảm giá trị TSCĐ bán và thuê lại (như điểm c nêu trên)
+ Định kỳ, phân
bổ chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại ghi
giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với khoản thanh toán tiền
thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó dự kiến sử dụng, ghi:
Nợ TK 3387 -
Doanh thu chưa thực hiện
Có các TK 623,
627, 641, 642.
đ) Khi hết thời
hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự
phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh
thì số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp không sử dụng hết phải
hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự
phòng phải trả
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
e) Phản ánh các
khoản thu tiền phạt
- Trường hợp các
khoản tiền phạt được ghi giảm giá trị tài sản, ghi:
Nợ các TK liên
quan
Có các TK 151,
153, 154, 156, 241, 211…
- Trường hợp các
khoản tiền phạt được ghi nhận vào thu nhập khác, ghi:
Nợ các TK liên
quan
Có TK 711 - thu
nhập khác.
g) Phản ánh các
khoản được bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền
bù di dời cơ sở kinh doanh...), ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
- Các khoản chi
phí liên quan đến xử lý các thiệt hại đối với những trường hợp đã mua bảo hiểm,
ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,
112, 152,...
h) Hạch toán các
khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ, nay thu lại được tiền:
- Nếu có khoản nợ
phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý xóa sổ, căn cứ vào
biên bản xử lý xóa nợ, ghi:
Nợ TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131 - Phải
thu của khách hàng.
- Khi truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, ghi:
Nợ các TK 111,
112,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
i) Các khoản nợ
phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa và tính vào thu nhập khác,
ghi:
Nợ TK 331 - Phải
trả cho người bán
Nợ TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
k) Kế toán các
khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn,
được giảm:
- Khi nhận được
quyết định của cơ quan có thẩm quyền về số thuế được hoàn, được giảm, ghi:
Nợ các TK 3331,
3332, 3333, 33381
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
- Khi NSNN trả
lại bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111,
112
Có các TK 3331,
3332, 3333, 33381.
l) Trường hợp
doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ... ghi:
Nợ các TK 152,
156, 211,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
m) Trường hợp
chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh
nghiệp có 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần), nếu được phép tiến hành xác
định lại giá trị doanh nghiệp tại thời điểm chuyển đổi, đối với các tài sản
được đánh giá tăng, ghi:
Nợ các TK liên
quan
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
n) Trường hợp
doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền)
từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng
của nhà sản xuất, nhà phân phối. Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không
phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận
thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng
hóa (giá trị tương đương của sản phẩm cùng loại)
Có TK 711 - Thu
nhập khác.
o) Cuối kỳ kế
toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số
thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 711 - Thu
nhập khác
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp.
p) Cuối kỳ, kết
chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 "Xác
định kết quả kinh doanh", ghi:
Nợ TK 711 - Thu
nhập khác
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
Điều 94. Tài khoản 811 - Chi phí khác
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này
phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng
biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh
nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh
lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu
từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí
thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa
giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản
đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại
của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại
của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ
do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty
liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải
trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;
- Các khoản chi
phí khác.
b) Các khoản chi
phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng
có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không
được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để
làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811 - Chi phí khác
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát
sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Hạch toán
nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
- Ghi nhận thu
nhập khác do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 131,...
Có TK 711 - Thu
nhập khác
Có TK 3331 - Thuế
GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Ghi giảm TSCĐ
dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
- Ghi nhận các
chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Nợ TK 133 - Thuế
GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111,
112, 141,...
- Ghi nhận khoản
thu từ bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111,
112, 138...
Có TK 811 - Chi
phí khác.
b) Khi phá dỡ
TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao
mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi
phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ
hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ
vô hình (nguyên giá).
c) Kế toán chi
phí khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đầu tư vào công ty
con, công ty liên doanh, liên kết: Thực hiện theo quy định của các TK 221, 222,
228.
d) Trường hợp
chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh
nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần) nếu được phép tiến hành xác
định lại giá trị doanh nghiệp tại thời điểm chuyển đổi, đối với các tài sản
được đánh giá giảm ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Có các TK liên
quan.
đ) Hạch toán các
khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi:
Nợ TK 811 - Chi
phí khác
Có các TK 111,
112
Có TK 333 - Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)
Có TK 338 - Phải
trả, phải nộp khác.
e) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả
kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 811 - Chi phí khác.
Điều 95. Tài khoản
821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Nguyên tắc kế toán
a) Nguyên tắc chung
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong
năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong
năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế
trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
trong năm;
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã
được ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ
việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại
trong năm;
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả
đã được ghi nhận từ các năm trước.
b) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ
vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải
nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm
lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng
yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước,
doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm
phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều
chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán - “Thay đổi chính sách kế
toán, ước tính kế toán và các sai sót”.
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết
chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911
- “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế
toán.
c) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác
định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế
thu nhập doanh nghiệp”.
- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản
này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát
sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh
lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh
doanh”.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Kết cấu và nội dung phản ánh chung
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của
các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm
trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện
tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số
chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn
thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập
trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên
Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh
bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong
kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm
phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi
nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được
ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn
lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập
trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác
định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh
bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định
kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp” không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại.
b) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Bên Nợ:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính
vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm
trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận
trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được
ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ
c) Kết cầu và nội dung phản ánh của tài khoản
8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số
chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn
thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản
thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập
hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên
Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh
bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong
kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm
lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập
trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên
Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ hơn số phát sinh
bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong
kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại” không có số dư cuối kỳ
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh
nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán
phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà
nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN,
ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,…
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu
nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do
cơ quan thuế thông báo phải nộp:
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế
phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán
phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế
phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán
ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng
yếu của các năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các
năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm
phát hiện sai sót.
+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu
của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại,
ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế
thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số
phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số
phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
b) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số
chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn
thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm), ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập
hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát
sinh trong năm), ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm
lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm), ghi:
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập
trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm), ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch
giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại:
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số
phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại.
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số
phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Điều 96. Tài khoản
911 - Xác định kết quả kinh doanh
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh
kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một
kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả
hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt
động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là
số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm,
hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây
lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi
phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí
thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh
lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch
giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp.
b) Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính
xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh
phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế
biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong
từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản
phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
c) Các khoản doanh thu và thu nhập được kết
chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
911 - Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất
động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp;
- Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa,
bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản
thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh
tế chủ yếu
a) Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển
số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
b) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh
bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí
cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt
động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 811 - Chi phí khác.
đ) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành.
e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch
giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập
hoãn lại”:
- Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn
số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát
sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
g) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi
phí bán hàng.
h) Cuối kỳ kế
toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi
phí quản lý doanh nghiệp.
i) Kết chuyển kết
quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:
- Kết chuyển lãi,
ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối.
- Kết chuyển lỗ,
ghi:
Nợ TK 421 - Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
k) Định kỳ, đơn
vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi kết quả kinh doanh trong kỳ nhưng
không theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thực hiện kết chuyển kết
quả kinh doanh trong kỳ lên đơn vị cấp trên:
- Kết chuyển lãi,
ghi:
Nợ TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh
Có TK 336 - Phải
trả nội bộ.
- Kết chuyển lỗ,
ghi:
Nợ TK 336 - Phải
trả nội bộ
Có TK 911 - Xác
định kết quả kinh doanh.
Chương III
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
MỤC 1. QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 97. Mục đích của Báo cáo tài chính
1. Báo cáo tài
chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh
và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ doanh
nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc
đưa ra các quyết định kinh tế. Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin
của một doanh nghiệp về:
a) Tài sản;
b) Nợ phải trả;
c) Vốn chủ sở hữu;
d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất
kinh doanh và chi phí khác;
đ) Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh;
e) Các luồng tiền.
2. Ngoài các thông tin này, doanh nghiệp còn
phải cung cấp các thông tin khác trong “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm
giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên các Báo cáo tài chính tổng hợp
và các chính sách kế toán đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh, lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Điều 98. Kỳ lập Báo
cáo tài chính
1. Kỳ lập Báo cáo tài chính năm: Các doanh
nghiệp phải lập Báo cáo tài chính năm theo quy định của Luật kế toán.
2. Kỳ lập Báo cáo tài chính giữa niên độ: Báo
cáo tài chính giữa niên độ gồm Báo cáo tài chính quý (bao gồm cả quý IV) và Báo
cáo tài chính bán niên.
3. Kỳ lập Báo cáo tài chính khác
a) Các doanh nghiệp có thể lập Báo cáo tài
chính theo kỳ kế toán khác (như tuần, tháng, 6 tháng, 9 tháng...) theo yêu cầu
của pháp luật, của công ty mẹ hoặc của chủ sở hữu.
b) Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản
phải lập Báo cáo tài chính tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển
đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản.
4. Xác định niên độ tổng hợp Báo cáo tài
chính của cơ quan tài chính, thống kê
Khi tổng hợp thống kê, trường hợp nhận được
Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp có năm tài chính khác năm dương lịch, cơ
quan quản lý Nhà nước thực hiện theo nguyên tắc:
a) Trường hợp Báo cáo tài chính năm của doanh
nghiệp bắt đầu từ 01/4, kết thúc vào 31/3 hàng năm thì số liệu trên Báo cáo tài
chính được tổng hợp thống kê vào số liệu của năm trước liền kề;
b) Trường hợp Báo cáo tài chính năm của doanh
nghiệp bắt đầu tư 01/7, kết thúc vào 30/6 hàng năm, Báo cáo tài chính dùng để
tổng hợp thống kê là Báo cáo tài chính bán niên;
c) Trường hợp Báo cáo tài chính năm của doanh
nghiệp bắt đầu từ 01/10, kết thúc vào 30/9 hàng năm thì số liệu trên Báo cáo
tài chính được tổng hợp thống kê vào số liệu của năm sau.
Điều 99. Đối tượng áp
dụng, trách nhiệm lập và chữ ký trên Báo cáo tài chính
1. Đối tượng lập Báo cáo tài chính năm:
Hệ thống Báo cáo tài chính năm được áp dụng
cho tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc các ngành và các thành phần kinh
tế. Báo cáo tài chính năm phải lập theo dạng đầy đủ.
2. Đối tượng lập Báo cáo tài chính giữa niên
độ (Báo cáo tài chính quý và Báo cáo tài chính bán niên):
a) Doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu 100% vốn
điều lệ hoặc nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích công chúng phải lập
Báo cáo tài chính giữa niên độ;
b) Các doanh nghiệp khác không thuộc đối
tượng tại điểm a nêu trên được khuyến khích lập Báo cáo tài chính giữa niên độ
(nhưng không bắt buộc).
c) Báo cáo tài chính giữa niên độ được lập
dưới dạng đầy đủ hoặc tóm lược. Chủ sở hữu đơn vị quyết định việc lựa chọn dạng
đầy đủ hoặc tóm lược đối với Báo cáo tài chính giữa niên độ của đơn vị mình nếu
không trái với quy định của pháp luật mà đơn vị thuộc đối tượng bị điều chỉnh.
3. Doanh nghiệp cấp trên có các đơn vị trực
thuộc không có tư cách pháp nhân phải lập Báo cáo tài chính của riêng đơn vị
mình và Báo cáo tài chính tổng hợp. Báo cáo tài chính tổng hợp được lập trên cơ
sở đã bao gồm số liệu của toàn bộ các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp
nhân và đảm bảo đã loại trừ tất cả số liệu phát sinh từ các giao dịch nội bộ
giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau.
Các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp
nhân phải lập Báo cáo tài chính của mình phù hợp với kỳ báo cáo của đơn vị cấp
trên để phục vụ cho việc tổng hợp Báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên và kiểm
tra của cơ quan quản lý Nhà nước.
4. Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính
của các doanh nghiệp ngành đặc thù tuân thủ theo quy định tại chế độ kế toán do
Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận cho ngành ban hành.
5. Việc lập, trình bày và công khai Báo cáo
tài chính hợp nhất năm và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ thực hiện
theo quy định của pháp luật về Báo cáo tài chính hợp nhất.
6. Việc ký Báo cáo tài chính phải thực hiện
theo Luật kế toán. Đối với đơn vị không tự lập Báo cáo tài chính mà thuê dịch
vụ kế toán lập Báo cáo tài chính, người hành nghề thuộc các đơn vị dịch vụ kế
toán phải ký và ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp
dịch vụ kế toán. Người hành nghề cá nhân phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề.
Điều 100. Hệ thống
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Hệ thống Báo cáo tài chính gồm Báo cáo tài
chính năm và Báo cáo tài chính giữa niên độ. Biểu mẫu Báo cáo tài chính kèm
theo tại Phụ lục 2 Thông tư này. Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn
trình bày trên Báo cáo tài chính, doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự các
chỉ tiêu của Báo cáo tài chính theo nguyên tắc liên tục trong mỗi phần.
1. Báo cáo tài chính năm gồm:
Bảng cân đối kế toán |
Mẫu số B 01 - DN |
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh |
Mẫu số B 02 - DN |
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ |
Mẫu số B 03 - DN |
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính |
Mẫu số B 09 - DN |
2.
Báo cáo tài chính giữa niên độ:
a) Báo cáo tài
chính giữa niên độ dạng đầy đủ, gồm:
- Bảng cân đối kế toán giữa
niên độ |
Mẫu số B 01a - DN |
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa
niên độ |
Mẫu số B 02a - DN |
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ |
Mẫu số B 03a - DN |
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn
lọc |
Mẫu số B 09a - DN |
b) Báo cáo tài
chính giữa niên độ dạng tóm lược, gồm:
- Bảng cân đối kế toán giữa niên độ |
Mẫu số B 01b - DN |
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ |
Mẫu số B 02b - DN |
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ |
Mẫu số B 03b - DN |
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc |
Mẫu số B 09a - DN |
Điều 101. Yêu cầu đối với thông tin trình bày trong Báo cáo tài chính
1. Thông tin trình
bày trên Báo cáo tài chính phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài
chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Để đảm bảo sự trung
thực, thông tin phải có 3 tính chất là đầy đủ, khách quan, không có sai sót.
- Thông tin được
coi là đầy đủ khi bao gồm tất cả các thông tin cần thiết để giúp người sử dụng
Báo cáo tài chính hiểu được bản chất, hình thức và rủi ro của các giao dịch và
sự kiện. Đối với một số khoản mục, việc trình bày đầy đủ còn phải mô tả thêm
các thông tin về chất lượng, các yếu tố và tình huống có thể ảnh hưởng tới chất
lượng và bản chất của khoản mục.
- Trình bày khách
quan là không thiên vị khi lựa chọn hoặc mô tả các thông tin tài chính. Trình
bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, không chú trọng, nhấn mạnh hoặc giảm
nhẹ cũng như có các thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thông tin
tài chính là có lợi hoặc không có lợi cho người sử dụng Báo cáo tài chính.
- Không sai sót
có nghĩa là không có sự bỏ sót trong việc mô tả hiện tượng và không có sai sót
trong quá trình cung cấp các thông tin báo cáo được lựa chọn và áp dụng. Không
sai sót không có nghĩa là hoàn toàn chính xác trong tất cả các khía cạnh, ví
dụ, việc ước tính các loại giá cả và giá trị không quan sát được khó xác định
là chính xác hay không chính xác. Việc trình bày một ước tính được coi là trung
thực nếu giá trị ước tính được mô tả rõ ràng, bản chất và các hạn chế của quá
trình ước tính được giải thích và không có sai sót trong việc lựa chọn số liệu
phù hợp trong quá trình ước tính.
2. Thông tin tài
chính phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính dự đoán, phân tích
và đưa ra các quyết định kinh tế.
3. Thông tin tài
chính phải được trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu. Thông tin được
coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thông tin thiếu
chính xác có thể làm ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thông tin tài
chính của đơn vị báo cáo. Tính trọng yếu dựa vào bản chất và độ lớn, hoặc cả
hai, của các khoản mục có liên quan được trình bày trên báo cáo tài chính của
một đơn vị cụ thể.
4. Thông tin phải
đảm bảo có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu.
5. Thông tin tài
chính phải được trình bày nhất quán và có thể so sánh giữa các kỳ kế toán; So
sánh được giữa các doanh nghiệp với nhau.
Điều 102. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp
đáp ứng giả định hoạt động liên tục
1. Việc lập và
trình bày Báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định tại Chuẩn mực kế toán
“Trình bày Báo cáo tài chính” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan. Các
thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng
tình hình tài chính của doanh nghiệp.
2. Báo cáo tài
chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là
hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình
thức).
3. Tài sản không
được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; Nợ phải trả không được ghi nhận
thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán.
4. Phân loại tài
sản và nợ phải trả: Tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán phải được
trình bày thành ngắn hạn và dài hạn; Trong từng phần ngắn hạn và dài hạn, các
chỉ tiêu được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần.
a) Tài sản hoặc
nợ phải trả có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản
xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo được phân loại là ngắn
hạn;
b) Những tài sản
và nợ phải trả không được phân loại là ngắn hạn thì được phân loại là dài hạn.
c) Khi lập Báo
cáo tài chính, kế toán phải thực hiện tái phân loại tài sản và nợ phải trả được
phân loại là dài hạn trong kỳ trước nhưng có thời gian đáo hạn còn lại không
quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm
báo cáo thành ngắn hạn.
5. Tài sản và nợ
phải trả phải được trình bày riêng biệt. Chỉ thực hiện bù trừ khi tài sản và nợ
phải trả liên quan đến cùng một đối tượng, có vòng quay nhanh, thời gian đáo
hạn ngắn, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện cùng loại.
6. Các khoản mục
doanh thu, thu nhập, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắc phù hợp và đảm
bảo nguyên tắc thận trọng. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu
chuyển tiền tệ phản ánh các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí và luồng
tiền của kỳ báo cáo. Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước có
sai sót làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều
chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo.
7. Khi lập Báo
cáo tài chính tổng hợp giữa doanh nghiệp và các đơn vị cấp dưới không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, số dư các khoản mục nội bộ của Bảng cân đối
kế toán, các khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ được coi là chưa thực hiện phát
sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải được loại trừ.
Điều 103. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi thay đổi kỳ kế
toán
Khi thay đổi kỳ
kế toán, ví dụ đổi kỳ kế toán từ năm dương lịch sang kỳ kế toán khác năm dương
lịch, doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài chính theo
nguyên tắc sau:
1. Việc thay đổi
kỳ kế toán phải tuân thủ theo quy định của Luật kế toán. Khi thay đổi kỳ kế
toán năm, kế toán phải lập riêng Báo cáo tài chính cho giai đoạn giữa 2 kỳ kế
toán của năm tài chính cũ và năm tài chính mới, ví dụ:
Doanh nghiệp có
kỳ kế toán năm 2014 theo năm dương lịch. Năm 2015, doanh nghiệp chuyển sang áp
dụng kỳ kế toán năm bắt đầu từ 1/4 năm trước đến 31/3 năm sau. Trường hợp này,
doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài chính riêng cho giai đoạn từ 01/01/2015 đến
31/3/2015.
2. Đối với Bảng
Cân đối kế toán: Toàn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa
của kỳ kế toán trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của kỳ kế
toán mới và được trình bày trong cột “Số đầu năm”.
3. Đối với Báo
cáo Kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Số liệu kể từ
thời điểm thay đổi kỳ kế toán đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên được trình bày trong
cột “Kỳ này”. Cột “kỳ trước” trình bày số liệu của 12 tháng trước tương đương
với kỳ kế toán năm hiện tại.
Ví dụ: Tiếp theo
ví dụ trên, khi trình bày cột “Kỳ trước” trong báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh bắt đầu từ ngày 01/4/2015 và kết thúc ngày 31/3/2016, doanh nghiệp phải
trình bày số liệu của giai đoạn từ 01/4/2014 đến 31/3/2015.
Điều 104. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chuyển đổi hình
thức sở hữu doanh nghiệp
Khi chuyển đổi
hình thức sở hữu, doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài
chính theo quy định của pháp luật. Trong kỳ kế toán đầu tiên sau khi chuyển
đổi, doanh nghiệp phải ghi sổ kế toán và trình bày Báo cáo tài chính theo
nguyên tắc sau:
1. Đối với sổ kế
toán phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Toàn bộ số dư tài sản, nợ
phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế toán của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là
số dư đầu kỳ trên sổ kế toán của doanh nghiệp mới.
2. Đối với Bảng
Cân đối kế toán: Toàn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa
của doanh nghiệp cũ trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của
doanh nghiệp mới và được trình bày trong cột “Số đầu năm”.
3. Đối với Báo
cáo Kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Số liệu kể từ
thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên được trình bày trong cột “Kỳ
này”. Cột “kỳ trước” trình bày số liệu luỹ kế kể từ đầu năm báo cáo đến thời
điểm chuyển đổi hình thức sở hữu.
Điều 105. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chia tách, sáp
nhập doanh nghiệp
Khi chia tách một
doanh nghiệp thành nhiều doanh nghiệp mới có tư cách pháp nhân hoặc khi sáp
nhập nhiều doanh nghiệp thành một doanh nghiệp khác, doanh nghiệp bị chia tách
hoặc bị sáp nhập phải tiến hành khóa sổ kế toán, lập Báo cáo tài chính theo quy
định của pháp luật. Trong kỳ kế toán đầu tiên sau khi chia tách, sáp nhập,
doanh nghiệp mới phải ghi sổ kế toán và trình bày Báo cáo tài chính theo nguyên
tắc sau:
1. Đối với sổ kế
toán phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Toàn bộ số dư tài sản, nợ
phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế toán của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là
số phát sinh trên sổ kế toán của doanh nghiệp mới. Dòng số dư đầu kỳ trên sổ kế
toán của doanh nghiệp mới không có số liệu.
2. Đối với Bảng
Cân đối kế toán: Toàn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa
của doanh nghiệp cũ trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số phát sinh của
doanh nghiệp mới và được trình bày trong cột “Số cuối năm”. Cột “Số đầu năm”
không có số liệu.
3. Đối với Báo
cáo Kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Chỉ trình bày
số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên trong cột “Kỳ
này”. Cột “Kỳ trước” không có số liệu.
Điều 106. Lập và trình bày Báo cáo tài chính khi doanh nghiệp không đáp ứng
giả định hoạt động liên tục
1. Khi lập và
trình bày Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xem xét giả định về sự hoạt động
liên tục. Doanh nghiệp bị coi là không hoạt động liên tục nếu hết thời hạn hoạt
động mà không có hồ sơ xin gia hạn hoạt động, dự kiến chấm dứt hoạt động (phải
có văn bản cụ thể gửi cơ quan có thẩm quyền) hoặc bị cơ quan có thẩm quyền yêu
cầu giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động trong vòng không quá 12 tháng kể từ
ngày lập Báo cáo tài chính. Đối với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh
thông thường hơn 12 tháng thì không quá một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông
thường.
2. Trong một số
trường hợp sau đơn vị vẫn được coi là hoạt động liên tục:
- Việc cổ phần
hóa một doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần. Việc xử lý tài chính khi
cổ phần hóa là trường hợp đặc biệt, mặc dù phải tiến hành xác định lại giá trị
doanh nghiệp, đánh giá lại tài sản và nợ phải trả nhưng về bản chất doanh
nghiệp vẫn duy trì hoạt động sản xuất, kinh doanh như bình thường;
- Việc thay đổi
hình thức sở hữu doanh nghiệp, ví dụ chuyển một công ty TNHH thành công ty cổ
phần hoặc ngược lại;
- Việc chuyển một
đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập thành một đơn vị không có tư cách
pháp nhân hạch toán phụ thuộc hoặc ngược lại (ví dụ chuyển một công ty con
thành một chi nhánh hoặc ngược lại) vẫn được coi là hoạt động liên tục.
3. Khi không đáp
ứng giả định hoạt động liên tục, doanh nghiệp vẫn phải trình bày đủ các Báo cáo
tài chính và ghi rõ là:
- Bảng cân đối kế
toán áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Mẫu B01/CDHĐ - DNKLT và được trình bày
theo mẫu riêng;
- Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động
liên tục - Mẫu B02/CDHĐ - DNKLT và được
trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường;
- Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên
tục - Mẫu B03/CDHĐ - DNKLT và được
trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường;
- Thuyết minh Báo
cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên
tục - Mẫu B09/CDHĐ - DNKLT và được
trình bày theo mẫu riêng.
4. Trường hợp giả
định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh
nghiệp phải tái phân loại tài sản dài hạn và nợ phải trả dài hạn thành tài sản
ngắn hạn và nợ phải trả ngắn hạn.
5. Trường hợp giả
định về sự hoạt động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh
nghiệp phải đánh giá lại toàn bộ tài sản và nợ phải trả trừ trường hợp có một
bên thứ ba kế thừa quyền đối với tài sản hoặc nghĩa vụ đối với nợ phải trả theo
giá trị sổ sách. Doanh nghiệp phải ghi nhận vào sổ kế toán theo giá đánh giá
lại trước khi lập Bảng Cân đối kế toán.
5.1. Không phải
đánh giá lại tài sản, nợ phải trả nếu bên thứ ba kế thừa quyền đối với tài sản
hoặc nghĩa vụ đối với nợ phải trả trong một số trường hợp cụ thể như sau:
a) Trường hợp một
đơn vị giải thể để sáp nhập vào đơn vị khác, nếu đơn vị nhận sáp nhập cam kết
kế thừa mọi quyền và nghĩa vụ của đơn vị bị giải thể theo giá trị sổ sách;
b) Trường hợp một
đơn vị giải thể để chia tách thành các đơn vị khác, nếu đơn vị sau khi chia
tách cam kết kế thừa mọi quyền và nghĩa vụ của đơn vị bị giải thể theo giá trị
sổ sách;
c) Từng khoản mục
tài sản cụ thể được một bên khác cam kết, bảo lãnh thu hồi cho đơn vị bị giải
thể theo giá trị sổ sách và việc thu hồi diễn ra trước thời điểm đơn vị chính
thức ngừng hoạt động;
d) Từng khoản mục
nợ phải trả cụ thể được một bên thứ ba cam kết, bảo lãnh thanh toán cho đơn vị
bị giải thể và đơn vị bị giải thể chỉ có nghĩa vụ thanh toán lại cho bên thứ ba
đó theo giá trị sổ sách;
5.2. Việc đánh
giá lại được thực hiện đối với từng loại tài sản và nợ phải trả theo nguyên
tắc:
(a) Đối với tài sản:
- Hàng tồn kho, chi phí sản xuất, kinh doanh
dở dang dài hạn, thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn được đánh giá thấp
hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm báo cáo;
- TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, bất động sản
đầu tư được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị còn lại và giá trị có thể
thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ các chi phí thanh lý ước
tính). Đối với TSCĐ thuê tài chính nếu có điều khoản bắt buộc phải mua lại thì
đánh giá lại tương tự như TSCĐ của doanh nghiệp, nếu được trả lại cho bên cho
thuê thì đánh giá lại theo số nợ thuê tài chính còn phải trả cho bên cho thuê;
- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang được đánh
giá theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời
điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ chi phí thanh lý ước tính);
- Chứng khoán kinh doanh được đánh giá theo
giá trị hợp lý. Giá trị hợp lý của chứng khoán niêm yết hoặc chứng khoán trên
sàn UPCOM được xác định là giá đóng cửa của phiên giao dịch tại ngày báo cáo
(hoặc phiên trước liền kề nếu thị trường không giao dịch vào ngày báo cáo);
- Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty
liên doanh, liên kết và đơn vị khác được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá
trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (giá có thể bán trừ
chi phí bán ước tính);
- Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn,
các khoản phải thu được đánh giá theo số thực tế có thể thu hồi.
b) Đối với nợ phải trả: Trường hợp có sự thỏa
thuận giữa các bên bằng văn bản về số phải trả thì đánh giá lại theo số thỏa
thuận. Trường hợp không có thỏa thuận cụ thể thực hiện như sau:
- Nợ phải trả bằng tiền được đánh giá lại
theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá trị khoản nợ trả
trước thời hạn theo quy định của hợp đồng;
- Nợ phải trả bằng tài sản tài chính được
đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả và giá
trị hợp lý của tài sản tài chính đó tại thời điểm báo cáo;
- Nợ phải trả bằng hàng tồn kho được đánh giá
lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả và giá mua (cộng các
chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá thành sản xuất hàng tồn kho tại thời điểm
báo cáo;
- Nợ phải trả bằng TSCĐ được đánh giá lại
theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí
liên quan trực tiếp) hoặc giá trị còn lại của TSCĐ tại thời điểm báo cáo.
c) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được
đánh giá lại theo tỷ giá thực tế tại thời điểm báo cáo như bình thường.
6. Phương pháp kế toán một số khoản mục tài
sản khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục:
a) Việc trích lập dự phòng hoặc đánh giá tổn
thất tài sản được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không thực
hiện trích lập dự phòng trên TK 229 - “Dự phòng tổn thất tài sản”;
b) Việc tính khấu hao hoặc ghi nhận tổn thất
của TSCĐ, Bất động sản đầu tư được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của
tài sản, không sử dụng TK 214 để phản ánh hao mòn lũy kế.
7. Khi giả định hoạt động liên tục không còn
phù hợp, doanh nghiệp phải xử lý một số vấn đề tài chính sau:
- Thực hiện trích trước vào chi phí để xác
định kết quả kinh doanh đối với các khoản lỗ dự kiến phát sinh trong tương lai
nếu khả năng phát sinh khoản lỗ là tương đối chắc chắn và giá trị khoản lỗ được
ước tính một cách đáng tin cậy; Ghi nhận nghĩa vụ hiện tại đối với các khoản
phải trả kể cả trong trường hợp chưa có đầy đủ hồ sơ tài liệu (như biên bản
nghiệm thu khối lượng của nhà thầu..) nhưng chắc chắn phải thanh toán;
- Đối với khoản chênh lệch đánh giá lại tài
sản lũy kế thuộc phần vốn chủ sở hữu, sau khi xử lý TSCĐ hữu hình, vô hình, BĐSĐT,
phần còn lại được kết chuyển vào thu nhập khác (nếu lãi) hoặc chi phí khác (nếu
lỗ);
- Đối với khoản chênh lệch tỷ giá đang phản
ánh lũy kế trên Bảng cân đối kế toán (như chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc
chuyển đổi báo cáo tài chính), doanh nghiệp kết chuyển toàn bộ vào doanh thu
tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ);
- Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ
hết như lợi thế thương mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan
hệ cong ty mẹ - công ty con, lợi thế kinh doanh khi cổ phần hóa, công cụ dụng
cụ xuất dùng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí trong giai đoạn triển
khai… được ghi giảm toàn bộ để tính vào chi phí trong kỳ. Riêng chi phí trả
trước liên quan đến việc thuê tài sản, trả trước lãi vay được tính toán và phân
bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế còn lại cho đến khi chính thức
dừng hoạt động;
- Công ty mẹ dừng ghi nhận lợi thế thương mại
trên Báo cáo tài chính hợp nhất, phần lợi thế thương mại chưa phân bổ hết được
tính ngay vào chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Các khoản chênh lệch lãi, lỗ khi đánh giá
lại tài sản và nợ phải trả sau khi bù trừ với số dự phòng đã trích lập (nếu có)
được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác hoặc chi phí tài
chính, chi phí khác tùy từng khoản mục cụ thể tương tự như việc ghi nhận của
doanh nghiệp đang hoạt động liên tục.
8. Trường hợp giả định về sự hoạt động liên
tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải thuyết minh chi
tiết về khả năng tạo tiền và thanh toán nợ phải trả, vốn chủ sở hữu cho các cổ
đông và giải thích lý do về sự không so sánh được giữa thông tin của kỳ báo cáo
và thông tin kỳ so sánh, cụ thể:
- Số tiền có khả năng thu hồi từ việc thanh
lý, nhượng bán tài sản, thu hồi nợ phải thu;
- Khả năng thanh toán nợ phải trả theo thứ tự
ưu tiên, như khả năng trả nợ ngân sách Nhà nước, trả nợ người lao động, trả nợ
vay, nợ nhà cung cấp;
- Khả năng thanh toán cho chủ sở hữu, đối với
công ty cổ phần cần công bố rõ khả năng mỗi cổ phiếu sẽ nhận được bao nhiều
tiền;
- Thời gian tiến hành thanh toán các khoản nợ
phải trả và vốn chủ sở hữu.
- Lý do không so sánh được thông tin kỳ báo
cáo và kỳ so sánh: Do kỳ trước doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài chính theo
nguyên tắc của doanh nghiệp hoạt động liên tục; Kỳ báo cáo vì doanh nghiệp
chuẩn bị giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quyết định của cơ quan có
thẩm quyền (ghi rõ tên cơ quan, số quyết định) hoặc do Ban giám đốc có dự định
theo văn bản (số, ngày, tháng, năm) nên trình bày Báo cáo tài chính theo nguyên
tắc khác.
Điều 107. Đồng tiền
sử dụng để lập Báo cáo tài chính khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan
chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam
1. Báo cáo tài chính được sử dụng để công bố
ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam phải
được trình bày bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài
chính bằng đồng ngoại tệ thì phải chuyển đổi Báo cáo tài chính ra Đồng Việt Nam
khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại
Việt Nam.
2. Phương pháp chuyển đổi Báo cáo tài chính
lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam để công bố thông tin ra công chúng và nộp
các cơ quan quản lý Nhà nước:
a) Khi chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập
bằng đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, kế toán phải quy đổi các chỉ tiêu của Báo
cáo tài chính theo nguyên tắc sau:
- Tài sản và nợ phải trả được quy đổi ra Đồng
Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ (là tỷ giá chuyển khoản của một
ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm
báo cáo);
- Vốn chủ sở hữu (vốn góp của chủ sở hữu,
thặng dư vốn cổ phần, vốn khác, quyền chọn chuyển đổi trái phiếu) được quy đổi
ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn;
- Chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá
lại tài sản được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại
ngày đánh giá;
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, các quỹ
trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phát sinh sau ngày đầu tư được quy
đổi ra Đồng Việt Nam bằng cách tính toán theo các khoản mục của Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh;
- Lợi nhuận, cổ tức đã trả được quy đổi ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày trả lợi tức, cổ tức;
- Các khoản mục thuộc Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch. Trường hợp tỷ
giá bình quân kỳ kế toán xấp xỉ với tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh giao
dịch (chênh lệch không vượt quá 3%) thì có thể áp dụng theo tỷ giá bình quân
(nếu lựa chọn).
b) Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá do
chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngoại tệ ra ĐồngViệt Nam.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi chuyển đổi
Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngoại tệ ra Việt Nam Đồng được ghi nhận
trên chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” - Mã số 417 thuộc phần vốn chủ sở
hữu của Bảng cân đối kế toán.
Điều 108. Nguyên tắc
lập Báo cáo tài chính khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán
1. Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán, tại
kỳ đầu tiên kể từ khi thay đổi, kế toán thực hiện chuyển đổi số dư sổ kế toán
sang đơn vị tiền tệ trong kế toán mới theo tỷ giá chuyển khoản của một ngân
hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại ngày thay đổi
đơn vị tiền tệ trong kế toán.
2. Tỷ giá áp dụng đối với thông tin so sánh
(cột kỳ trước) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ:
Khi trình bày thông tin so sánh trên báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ của kỳ có sự thay
đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán, đơn vị áp dụng tỷ giá chuyển khoản bình quân
kỳ trước liền kề với kỳ thay đổi (nếu tỷ giá bình quân xấp xỉ tỷ giá thực tế).
3. Khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán,
doanh nghiệp phải trình bày rõ trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính lý do
thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán và những ảnh hưởng (nếu có) đối với Báo
cáo tài chính do việc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán.
Điều 109. Thời hạn
nộp Báo cáo tài chính
1. Đối với doanh nghiệp nhà nước
a) Thời hạn nộp Báo cáo tài chính quý:
- Đơn vị kế toán phải nộp Báo cáo tài chính
quý chậm nhất là 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Đối với công ty
mẹ, Tổng công ty Nhà nước chậm nhất là 45 ngày;
- Đơn vị kế toán trực thuộc doanh nghiệp,
Tổng công ty Nhà nước nộp Báo cáo tài chính quý cho công ty mẹ, Tổng công ty
theo thời hạn do công ty mẹ, Tổng công ty quy định.
b) Thời hạn nộp Báo cáo tài chính năm:
- Đơn vị kế toán phải nộp Báo cáo tài chính
năm chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Đối với công ty
mẹ, Tổng công ty nhà nước chậm nhất là 90 ngày;
- Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà
nước nộp Báo cáo tài chính năm cho công ty mẹ, Tổng công ty theo thời hạn do
công ty mẹ, Tổng công ty quy định.
2. Đối với các loại doanh nghiệp khác
a) Đơn vị kế toán là doanh nghiệp tư nhân và
công ty hợp danh phải nộp Báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày, kể từ
ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đối với các đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp Báo
cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày;
b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp Báo cáo tài
chính năm cho đơn vị kế toán cấp trên theo thời hạn do đơn vị kế toán cấp trên
quy định.
Điều 110. Nơi nhận
Báo cáo tài chính
CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) |
Kỳ lập báo cáo |
Nơi nhận báo cáo |
||||
Cơ quan tài chính (1) |
Cơ quan Thuế (2) |
Cơ quan Thống kê |
DN cấp trên (3) |
Cơ quan đăng ký kinh doanh |
||
1. Doanh nghiệp Nhà nước |
Quý, Năm |
x |
x |
x |
x |
x |
2. Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài |
Năm |
x |
x |
x |
x |
x |
3. Các loại doanh nghiệp khác |
Năm |
|
x |
x |
x |
x |
1. Đối với các doanh nghiệp Nhà nước đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương phải lập và nộp Báo cáo tài chính cho Sở Tài chính tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương. Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương còn phải
nộp Báo cáo tài chính cho Bộ Tài chính (Cục Tài chính doanh nghiệp).
- Đối với các
loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, công ty xổ số kiến thiết,
tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, công ty kinh doanh chứng khoán phải
nộp Báo cáo tài chính cho Bộ Tài chính (Vụ Tài chính ngân hàng hoặc Cục Quản lý
giám sát bảo hiểm).
- Các công ty
kinh doanh chứng khoán và công ty đại chúng phải nộp Báo cáo tài chính cho Ủy
ban Chứng khoán Nhà nước và Sở Giao dịch chứng khoán.
2. Các doanh
nghiệp phải gửi Báo cáo tài chính cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý thuế tại
địa phương. Đối với các Tổng công ty Nhà nước còn phải nộp Báo cáo tài chính
cho Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế).
3. Doanh nghiệp
có đơn vị kế toán cấp trên phải nộp Báo cáo tài chính cho đơn vị kế toán cấp
trên theo quy định của đơn vị kế toán cấp trên.
4. Đối với các
doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm toán Báo cáo tài chính thì phải
kiểm toán trước khi nộp Báo cáo tài chính theo quy định. Báo cáo tài chính của
các doanh nghiệp đã thực hiện kiểm toán phải đính kèm báo cáo kiểm toán vào Báo
cáo tài chính khi nộp cho các cơ quan quản lý Nhà nước và doanh nghiệp cấp
trên.
5. Cơ quan tài
chính mà doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) phải nộp Báo cáo
tài chính là Sở Tài chính các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi doanh
nghiệp đăng ký trụ sở kinh doanh chính.
6. Đối với
các doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ, ngoài các cơ quan nơi doanh
nghiệp phải nộp Báo cáo tài chính theo quy định trên, doanh nghiệp còn phải nộp
Báo cáo tài chính cho các cơ quan, tổ chức được phân công, phân cấp thực hiện
quyền của chủ sở hữu theo Nghị định số 99/2012/NĐ-CP và các văn bản sửa đổi, bổ
sung, thay thế.
7. Các doanh
nghiệp (kể cả các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài) có trụ sở nằm trong khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao còn
phải nộp Báo cáo tài chính năm cho Ban quản lý khu chế xuất, khu công nghiệp,
khu công nghệ cao nếu được yêu cầu.
MỤC 2. NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Điều 111. Những thông tin chung về doanh nghiệp
Trong Báo cáo tài
chính năm, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin chung sau:
- Tên và địa chỉ
của doanh nghiệp báo cáo;
- Nêu rõ Báo cáo
tài chính này là Báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp, Báo cáo tài chính
tổng hợp hay Báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ, tập đoàn;
- Ngày kết thúc
kỳ kế toán;
- Ngày lập Báo
cáo tài chính;
- Đơn vị tiền tệ
dùng để ghi sổ kế toán;
- Đơn vị tiền tệ
dùng để lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Điều 112. Hướng dẫn lập và trình bày Bảng cân đối kế toán năm
1. Lập và trình Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt
động liên tục
1.1. Mục đích của Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế
toán là Báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản
hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất
định. Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện
có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các
tài sản đó. Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát
tình hình tài chính của doanh nghiệp.
1.2. Nguyên tắc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán
1.2.1. Theo quy
định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” khi lập và trình bày
Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và trình bày Báo
cáo tài chính. Ngoài ra, trên Bảng cân đối kế toán, các khoản mục Tài sản và Nợ
phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tùy theo
thời hạn của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau:
a) Đối với doanh
nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng, thì Tài sản và Nợ
phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc sau:
- Tài sản và Nợ
phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ
thời điểm báo cáo được xếp vào loại ngắn hạn;
- Tài sản và Nợ
phải trả được thu hồi hay thanh toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo
cáo được xếp vào loại dài hạn.
b) Đối với doanh
nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng, thì Tài sản và Nợ
phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:
- Tài sản và Nợ
phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình
thường được xếp vào loại ngắn hạn;
- Tài sản và Nợ
phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh
doanh bình thường được xếp vào loại dài hạn.
Trường hợp này,
doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thông
thường, thời gian bình quân của chu kỳ kinh doanh thông thường, các bằng chứng
về chu kỳ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng như của ngành, lĩnh vực
doanh nghiệp hoạt động.
c) Đối với các
doanh nghiệp do tính chất hoạt động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân
biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các Tài sản và Nợ phải trả được trình bày
theo tính thanh khoản giảm dần.
1.2.2. Khi lập
Bảng cân đối kế toán tổng hợp giữa các đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực
thuộc không có tư cách pháp nhân, đơn vị cấp trên phải thực hiện loại trừ tất
cả số dư của các khoản mục phát sinh từ các giao dịch nội bộ, như các khoản
phải thu, phải trả, cho vay nội bộ.... giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới,
giữa các đơn vị cấp dưới với nhau.
Kỹ thuật loại trừ
các khoản mục nội bộ khi tổng hợp Báo cáo giữa đơn vị cấp trên và cấp dưới hạch
toán phụ thuộc được thực hiện tương tự như kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính.
1.2.3. Các chỉ
tiêu không có số liệu được miễn trình bày trên Bảng cân đối kế toán. Doanh
nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự của các chỉ tiêu theo nguyên tắc liên tục
trong mỗi phần.
1.3. Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán
- Căn cứ vào sổ
kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ,
thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết;
- Căn cứ vào Bảng
cân đối kế toán năm trước (để trình bày cột đầu năm).
1.4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán
của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục (Mẫu B01-DN)
a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100)
Tài sản ngắn hạn
phản ánh tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền và các tài sản ngắn hạn
khác có thể chuyển đổi thành tiền, có thể bán hay sử dụng trong vòng không quá
12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp tại thời điểm
báo cáo, gồm: Tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn
hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác.
Mã số 100 = Mã số
110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150.
- Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ số tiền và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh
nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (không
kỳ hạn), tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp. Mã số
110 = Mã số 111 + Mã số 112.
+ Tiền (Mã số 111)
Là chỉ tiêu phản
ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền
mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và tiền đang
chuyển. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tiền” là tổng số dư Nợ của các Tài khoản
111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” và 113 “Tiền đang chuyển”.
+ Các khoản tương đương tiền (Mã số 112)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi không quá 3 tháng kể từ ngày
đầu tư có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có
rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này căn cứ chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết của tài khoản 1281 “Tiền
gửi có kỳ hạn” (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và
tài khoản 1288 “Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết các
khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền). Ngoài ra, trong quá trình
lập báo cáo, nếu nhận thấy các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác thỏa
mãn định nghĩa tương tương tiền thì kế toán được phép trình bày trong chỉ tiêu
này. Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu
kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng…
Các khoản trước
đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải
chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng
khoản mục.
Khi phân tích các
chỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu
này, kế toán có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khoản có thời hạn thu
hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng)
có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro
trong việc chuyển đổi thành tiền.
- Đầu tư tài chính ngắn hạn (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư ngắn hạn (sau khi đã trừ đi dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh), bao gồm: Chứng khoán nắm giữ vì mục
đích kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư
khác có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo.
Các khoản đầu tư
ngắn hạn được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư ngắn
hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương đương tiền”, chỉ tiêu
“Phải thu về cho vay ngắn hạn”.
Mã số 120 = Mã số
121 + Mã số 122 + Mã số 123.
+ Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị các khoản chứng khoán và các công cụ tài chính khác nắm giữ vì mục
đích kinh doanh tại thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán
ra kiếm lời). Chỉ tiêu này có thể bao gồm cả các công cụ tài chính không được
chứng khoán hóa, ví dụ như thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi…
nắm giữ vì mục đích kinh doanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của
tài khoản 121 - “Chứng khoán kinh doanh”.
+ Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (Mã số 122)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng giảm giá của các khoản chứng khoán kinh doanh tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 2291 “Dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh” và được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 123)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại không quá 12
tháng kể từ thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu
và các loại chứng khoán nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản đầu tư
nắm giữ đến ngày đáo hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương
đương tiền”, chỉ tiêu “Phải thu về cho vay ngắn hạn”. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ của TK 1281, TK 1282, 1288 (chi tiết các khoản có kỳ hạn
còn lại không quá 12 tháng và không được phân loại là tương đương tiền).
- Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi
còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại
thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi), như:
Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu
theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, phải thu về cho vay và phải thu ngắn
hạn khác. Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135
+ Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 139.
+ Phải thu ngắn hạn của khách hàng (Mã số 131)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12
tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của Tài khoản
131 “Phải thu của khách hàng” mở theo từng khách hàng.
+ Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền đã trả trước cho người bán không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ
kinh doanh thông thường để mua tài sản nhưng chưa nhận được tài sản tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số phát sinh Nợ
chi tiết của Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo từng người bán.
+ Phải thu nội bộ ngắn hạn (Mã số 133)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và các đơn vị trực thuộc không có
tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc với nhau trong các quan hệ thanh toán ngoài
quan hệ giao vốn, có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một
chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các Tài khoản 1362, 1363, 1368 trên Sổ kế
toán chi tiết Tài khoản 136. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp
với đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu
“Phải trả nội bộ ngắn hạn” trên Bảng cân đối kế toán của các đơn vị hạch toán
phụ thuộc.
+ Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134)
Chỉ tiêu này phản
ánh số chênh lệch giữa tổng số doanh thu đã ghi nhận lũy kế tương ứng với phần
công việc đã hoàn thành lớn hơn tổng số tiền lũy kế khách hàng phải thanh toán
theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo của các hợp đồng xây dựng dở dang. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến
độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”.
+ Phải thu về cho vay ngắn hạn (Mã số 135)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản cho vay (không bao gồm các nội dung được phản ánh ở chỉ tiêu “Đầu
tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”) có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc
trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như cho các
khoản vay bằng khế ước, hợp đồng vay giữa 2 bên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là số dư Nợ chi tiết của TK 1283 - Cho vay.
+ Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 136)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc
trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu
về các khoản đã chi hộ, tiền lãi, cổ tức được chia, các khoản tạm ứng, cầm cố,
ký cược, ký quỹ, cho mượn tạm thời… mà doanh nghiệp được quyền thu hồi không
quá 12 tháng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các Tài
khoản: TK 1385, TK 1388, TK 334, TK 338, TK 141, TK 244.
+ Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 137)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn khó đòi tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 2293
“Dự phòng phải thu khó đòi”, chi tiết dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn
khó đòi và đuợc ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Tài sản
thiếu chờ xử lý (mã số 139)
Chỉ tiêu này phản
ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1381 - “Tài sản
thiếu chờ xử lý”.
- Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng
tồn kho) đến thời điểm báo cáo. Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149.
+ Hàng tồn kho (Mã số 141)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được
luân chuyển trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Chỉ
tiêu này không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn và
giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ của các tài khoản 151 - “Hàng mua đang đi đường”, tài
khoản 152 - “Nguyên liệu, vật liệu”, tài khoản 153 - “Công cụ, dụng cụ”, tài
khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, tài khoản 155 - “Thành
phẩm”, tài khoản 156 - “Hàng hóa”, tài khoản 157 - “Hàng gửi đi bán”, tài khoản
158 - “Hàng hóa kho bảo thuế”.
Khoản chi phí sản
xuất, kinh doanh dở dang vượt quá một chu kỳ kinh doanh thông thường không thỏa
mãn định nghĩa về hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế toán thì không được trình bày
trong chỉ tiêu này mà trình bày tại chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang dài hạn” - Mã số 241.
Khoản thiết bị,
vật tư, phụ tùng thay thế trên 12 tháng hoặc vượt quá một chu kỳ kinh doanh
thông thường không thỏa mãn định nghĩa về hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế toán
thì không được trình bày trong chỉ tiêu này mà trình bày tại chỉ tiêu “Thiết
bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn” - Mã số 263.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo sau
khi trừ số dự phòng giảm giá đã lập cho các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh
dở dang dài hạn. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 2294
“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, chi tiết dự phòng cho các khoản mục được
trình bày là hàng tồn kho trong chỉ tiêu Mã số 141 và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn: (...).
Chỉ tiêu này
không bao gồm số dự phòng giảm giá của chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài
hạn và thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn.
- Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử
dụng không quá 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như chi phí trả trước ngắn hạn,
thuế GTGT còn được khấu trừ, các khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại
trái phiếu Chính phủ và tài sản ngắn hạn khác tại thời điểm báo cáo. Mã số 150
= Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155.
+ Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong khoảng thời gian
không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời
điểm trả trước. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” là số
dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 “Chi phí trả trước”.
+ Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 152)
Chỉ tiêu này phản
ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại đến cuối
năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ”
căn cứ vào số dư Nợ của Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ”.
+ Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 153)
Chỉ tiêu này phản
ánh thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu “Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước” căn cứ vào số dư
Nợ chi tiết Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” trên Sổ kế toán
chi tiết TK 333.
+ Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 154)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên mua khi chưa kết thúc thời hạn hợp
đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Giao dịch
mua bán lại trái phiếu Chính phủ” là số dư Nợ của Tài khoản 171 - “Giao dịch
mua bán lại trái phiếu Chính phủ”.
+ Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 155)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị tài sản ngắn hạn khác, như: Kim khí quý, đá quý (không được phân
loại là hàng tồn kho), các khoản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá để bán kiếm lời
không được phân loại là bất động sản đầu tư, như tranh, ảnh, vật phẩm khác có
giá trị. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của TK 2288 -
“Đầu tư khác”.
b) Tài sản dài hạn (Mã số 200)
Chỉ tiêu này phản
ánh trị giá các loại tài sản không được phản ánh trong chỉ tiêu tài sản ngắn
hạn. Tài sản dài hạn là các tài sản có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng trên 12 tháng
tại thời điểm báo cáo, như: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất
động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác. Mã
số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260.
- Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu có kỳ hạn thu hồi trên 12
tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh tại thời điểm báo cáo, như: Phải
thu của khách hàng, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu nội bộ, phải
thu về cho vay, phải thu khác (sau khi trừ đi dự phòng phải thu dài hạn khó
đòi). Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215 +
Mã số 216 + Mã số 219.
+ Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 211)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc
hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 131 “Phải
thu của khách hàng”, mở chi tiết theo từng khách hàng.
+ Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền đã trả trước cho người bán trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ kinh
doanh thông thường để mua tài sản nhưng chưa nhận được tài sản tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số phát sinh Nợ chi
tiết của Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo từng người bán.
+ Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 213)
Chỉ tiêu này chỉ
ghi trên Bảng cân đối kế toán của đơn vị cấp trên phản ánh số vốn kinh doanh đã
giao cho các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc.
Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp của toàn doanh nghiệp, chỉ tiêu này được
bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 333) hoặc chỉ
tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 411) trên Bảng cân đối kế toán của các đơn
vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận của đơn vị cấp trên. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của tài khoản 1361 “Vốn kinh doanh ở
các đơn vị trực thuộc”.
+ Phải thu nội bộ dài hạn (Mã số 214)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và các đơn vị trực thuộc không có
tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc với nhau trong các quan hệ thanh toán ngoài
quan hệ giao vốn, có kỳ hạn thu hồi còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ
kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các Tài khoản 1362, 1363, 1368 trên Sổ kế toán
chi tiết Tài khoản 136. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp với
đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu
“Phải trả nội bộ dài hạn” trên Bảng cân đối kế toán của các đơn vị hạch toán
phụ thuộc.
+ Phải thu về cho vay dài hạn (Mã số 215)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản cho vay bằng khế ước, hợp đồng, thỏa thuận vay giữa 2 bên (không
bao gồm các nội dung được phản ánh ở chỉ tiêu “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo
hạn”) có kỳ hạn thu hồi còn lại hơn 12 tháng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết TK 1283 - “Cho vay”.
+ Phải thu dài hạn khác (Mã số 216)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại trên 12 tháng hoặc hơn
một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu về các
khoản đã chi hộ, tiền lãi, cổ tức được chia; Các khoản tạm ứng, cầm cố, ký
cược, ký quỹ, cho mượn…mà doanh nghiệp được quyền thu hồi. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các tài khoản: TK 1385, TK 1388,
TK 334, TK 338, TK 141, TK 244.
+ Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (Mã số 219)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu dài hạn khó đòi tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của Tài khoản 2293
“Dự phòng phải thu khó đòi”, chi tiết dự phòng cho các khoản phải thu dài hạn
khó đòi và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định (Mã số 220)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế)
của các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Mã số 220 = Mã số 221 + Mã
số 224 + Mã số 227.
- Tài sản cố định hữu hình (Mã số 221)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định hữu hình tại
thời điểm báo cáo. Mã số 221 = Mã số 222 + Mã số 223.
+ Nguyên giá (Mã số 222)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định hữu hình tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 211 “Tài sản cố định
hữu hình”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 223)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định hữu hình lũy kế tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản
2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định thuê tài chính (Mã số 224)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định thuê tài
chính tại thời điểm báo cáo. Mã số 224 = Mã số 225 + Mã số 226.
+ Nguyên giá (Mã số 225)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định thuê tài chính tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 212 “Tài sản
cố định thuê tài chính”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 226)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định thuê tài chính lũy
kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài
khoản 2142 “Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính” và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định vô hình (Mã số 227)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố định vô hình tại
thời điểm báo cáo. Mã số 227 = Mã số 228 + Mã số 229.
+ Nguyên giá (Mã số 228)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định vô hình tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 213 “Tài sản cố định
vô hình”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 229)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định vô hình lũy kế tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản
2143 “Hao mòn TSCĐ vô hình” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Bất động sản đầu tư (Mã số 230)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại bất động sản đầu tư tại thời
điểm báo cáo. Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232.
+ Nguyên giá (Mã số 231)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ nguyên giá của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo
sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ
chờ tăng giá. Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản
217 “Bất động sản đầu tư”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 232)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản
2147 “Hao mòn bất động sản đầu tư” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
Tài sản dở dang dài hạn (Mã số 240)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh giá trị chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn và chi phí
xây dựng cơ bản dở dang dài hạn tại thời điểm báo cáo. Mã số 240 = Mã số 241 +
Mã số 242.
+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn (Mã số 241)
Chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang dài hạn là các chi phí dự định để sản xuất hàng tồn kho
nhưng việc sản xuất bị chậm trễ, gián đoạn, tạm ngừng, vượt quá một chu kỳ kinh
doanh thông thường của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Chỉ tiêu này thường
dùng để trình bày các dự án dở dang của các chủ đầu tư xây dựng bất động sản để
bán nhưng chậm triển khai, chậm tiến độ.
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị thuần có thể thực hiện được (là giá gốc trừ đi số dự phòng giảm giá
đã trích lập riêng cho khoản này) của chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang vượt
quá một chu kỳ kinh doanh, không thỏa mãn định nghĩa về hàng tồn kho theo Chuẩn
mực kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của
tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” và số dư Có chi tiết của
tài khoản 2294 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.
+ Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 242)
Chỉ tiêu này phản
ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ
bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn
giao hoặc chưa đưa vào sử dụng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của
Tài khoản 241 “Xây dựng cơ bản dở dang”.
- Đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 250)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư tài chính dài hạn tại thời điểm báo
cáo (sau khi trừ đi khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác), như: Đầu
tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng
hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh. Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 +
Mã số 253 + Mã số 254 + Mã số 255.
+ Đầu tư vào
công ty con (Mã số 251)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị các khoản đầu tư vào công ty con và các đơn vị trực thuộc có tư
cách pháp nhân hạch toán độc lập về bản chất là công ty con (không phụ thuộc
vào tên gọi hoặc hình thức của đơn vị) tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”.
+ Đầu tư vào
công ty liên doanh, liên kết (Mã số 252)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của Tài khoản 222 “Đầu tư
vào công ty liên doanh, liên kết”.
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 253)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản đầu tư vào vốn chủ sở hữu của đơn vị khác nhưng doanh nghiệp
không có quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể (ngoài các khoản
đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết). Số liệu để trình bày vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ chi tiết của tài khoản 2281 - “Đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác”.
+ Dự phòng đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 254)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác do đơn vị được đầu tư bị lỗ
và nhà đầu tư có khả năng mất vốn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Có của Tài khoản 2292 “Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị
khác” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 255)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng
kể từ thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và
các loại chứng khoán nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản cho vay được
trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu về cho vay dài hạn”. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Nợ của các TK 1281, TK 1282, 1288.
- Tài sản dài hạn khác (Mã số 260)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử
dụng trên 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước dài hạn, tài
sản thuế thu nhập hoãn lại và tài sản dài hạn chưa được trình bày ở các chỉ
tiêu khác tại thời điểm báo cáo. Mã số 260 = Mã số 261 + Mã số 262 + Mã số 268.
+ Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn trên 12
tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả
trước; Lợi thế thương mại và lợi thế kinh doanh còn chưa phân bổ vào chi phí
tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước dài
hạn” là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 “Chi phí trả trước”. Doanh nghiệp
không phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn
hạn.
+ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị tài sản thuế thu nhâp hoãn lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” được căn cứ vào số dư Nợ Tài
khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”.
Nếu các khoản
chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan
đến cùng một đối tượng nộp thuế và được quyết toán với cùng một cơ quan thuế
thì thuế hoãn lại phải trả được bù trừ với tài sản thuế hoãn lại. Trường hợp
này, chỉ tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” phản ánh số chênh lệch giữa tài
sản thuế thu nhập hoãn lại lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
+ Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn (Mã số 263)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị thuần (sau khi đã trừ dự phòng giảm giá) của thiết bị, vật tư, phụ
tùng dùng để dự trữ, thay thế, phòng ngừa hư hỏng của tài sản nhưng không đủ
tiêu chuẩn để phân loại là tài sản cố định và có thời gian dự trữ trên 12 tháng
hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường nên không được phân loại
là hàng tồn kho. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư chi tiết
tài khoản 1534 - “Thiết bị, phụ tùng thay thế” (chi tiết số phụ tùng, thiết bị
thay thế dự trữ dài hạn) và số dư Có chi tiết của tài khoản 2294 - “Dự phòng
giảm giá hàng tồn kho”.
+ Tài sản dài hạn khác (Mã số 268)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị tài sản dài hạn khác ngoài các tài sản dài hạn đã nêu trên, như các
vật phẩm có giá trị để trưng bày, bảo tàng, giới thiệu truyền thống, lịch sử…
nhưng không được phân loại là TSCĐ và không dự định bán trong vòng 12 tháng kể
từ thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư chi
tiết tài khoản 2288.
c) Tổng cộng tài sản (Mã số 270)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo
cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn.
Mã số 270 = Mã số
100 + Mã số 200.
d) Nợ phải trả (Mã số 300)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn và
nợ dài hạn. Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 330.
e) Nợ ngắn hạn (Mã số 310)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ còn phải trả có thời hạn thanh toán
không quá 12 tháng hoặc dưới một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường, như:
Các khoản vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, phải trả người bán, thuế và các
khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động, chi phí phải trả, phải trả
nội bộ, doanh thu chưa thực hiện, dự phòng phải trả... tại thời điểm báo cáo.
Mã số 310 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số
316 + Mã số 317 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320 + Mã số 321 + Mã số 322 +
Mã số 323 + Mã số 324.
+ Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 311)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh toán còn lại không quá
12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài
khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở chi tiết cho từng người bán.
+ Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 312)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố
định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp không quá 12
tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo
cáo (không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này căn cứ vào số phát sinh Có chi tiết của tài khoản 131 “Phải thu của khách
hàng” mở chi tiết cho từng khách hàng.
+ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 313)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo
cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 333 “Thuế và
các khoản phải nộp nhà nước”.
+ Phải trả người lao động (Mã số 314)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản
334 “Phải trả người lao động”.
+ Chi phí phải trả ngắn hạn (Mã số 315)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị các khoản nợ còn phải trả do đã nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa
có hóa đơn hoặc các khoản chi phí của kỳ báo cáo chưa có đủ hồ sơ, tài liệu
nhưng chắc chắn sẽ phát sinh cần phải được tính trước vào chi phí sản xuất,
kinh doanh và sẽ phải thanh toán trong vòng 12 tháng hoặc trong chu kỳ sản
xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như trích trước
tiền lương nghỉ phép, lãi vay phải trả… Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ
vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 335 “Chi phí phải trả”.
+ Phải trả nội bộ ngắn hạn (Mã số 316)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải trả nội bộ có kỳ hạn thanh toán còn lại không quá 12 tháng
hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo
(ngoài phải trả về vốn kinh doanh) giữa đơn vị cấp trên và đơn vị trực thuộc
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị hạch toán phụ
thuộc trong một doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư
Có chi tiết của các tài khoản 3362, 3363, 3368. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo
tài chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này
được bù trừ với chỉ tiêu “Phải thu nội bộ ngắn hạn” trên Bảng cân đối kế toán
của các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
+ Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số
317)
Chỉ tiêu này phản
ánh số chênh lệch giữa tổng số tiền lũy kế khách hàng phải thanh toán theo tiến
độ kế hoạch lớn hơn tổng số doanh thu đã ghi nhận lũy kế tương ứng với phần
công việc đã hoàn thành đến cuối kỳ báo cáo của các hợp đồng xây dựng dở dang.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của Tài khoản 337 “Thanh
toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”.
+ Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn (Mã số 318)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với phần nghĩa vụ mà doanh
nghiệp sẽ phải thực hiện trong vòng 12 tháng tiếp theo hoặc trong một chu kỳ
sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là số dư Có chi tiết của tài khoản 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện”.
+ Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 319)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải trả khác có kỳ hạn thanh toán còn lại không quá 12 tháng
hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo,
ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Giá
trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, phải nộp cho cơ quan BHXH,
KPCĐ, các khoản nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn… Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
căn cứ vào số dư Có chi tiết của các tài khoản: TK 338, 138, 344.
+ Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn (Mã số 320)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng giá trị các khoản doanh nghiệp đi vay, còn nợ các ngân hàng, tổ chức,
công ty tài chính và các đối tượng khác có kỳ hạn thanh toán còn lại không quá
12 tháng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số
dư Có chi tiết của TK 341 và 34311 (chi tiết phần đến hạn thanh toán trong 12
tháng tiếp theo).
+ Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 321)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả không quá 12 tháng hoặc trong
chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như
dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, dự phòng tái cơ cấu,
các khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi
trường trích trước… Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc
chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được
hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
số dư Có chi tiết của Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả”.
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 322)
Chỉ tiêu này phản
ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thưởng ban quản lý điều hành chưa sử
dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài
khoản 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”.
+ Quỹ bình ổn giá (Mã số 323)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị Quỹ bình ổn giá hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 357 - Quỹ bình ổn giá.
+ Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 324)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên bán khi chưa kết thúc thời hạn hợp
đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số
dư Có của Tài khoản 171 “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ”.
g) Nợ dài hạn (Mã số 330)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những
khoản nợ có thời hạn thanh toán còn lại từ 12 tháng trở lên hoặc trên một chu
kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Khoản phải trả
người bán, phải trả nội bộ, các khoản phải trả dài hạn khác, vay và nợ thuê tài
chính dài hạn… tại thời điểm báo cáo. Mã số 330 = Mã số 331 + Mã số 332 + Mã số
333 + Mã số 334 + Mã số 335 + Mã số 336 + Mã số 337 + Mã số 338 + Mã số 339 +
Mã số 340 + Mã số 341 + Mã số 342 + Mã số 343.
+ Phải trả
người bán dài hạn (Mã số 331)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh toán còn lại trên 12
tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của tài khoản
331 “Phải trả cho người bán”, mở cho từng người bán.
+ Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 332)
Chỉ tiêu này phản
ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phầm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố
định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp trên 12 tháng
hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo
(không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
căn cứ vào số phát sinh Có chi tiết của tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”
mở chi tiết cho từng khách hàng.
+ Chi phí phải trả dài hạn (Mã số 333)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị các khoản nợ còn phải trả do đã nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa
có hóa đơn hoặc các khoản chi phí của kỳ báo cáo chưa có đủ hồ sơ, tài liệu
nhưng chắc chắn sẽ phát sinh cần phải được tính trước vào chi phí sản xuất,
kinh doanh và chỉ phải thanh toán sau 12 tháng hoặc sau chu kỳ sản xuất, kinh
doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như lãi vay phải trả của kỳ
báo cáo nhưng chi phải thanh toán khi hợp đồng vay dài hạn đáo hạn. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 335 “Chi phí
phải trả”.
+ Phải trả nội
bộ về vốn kinh doanh (Mã số 334)
Tùy thuộc vào đặc
điểm hoạt động và mô hình quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp thực hiện phân
cấp và quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn do doanh
nghiệp cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” - Mã số 411.
Chỉ tiêu chỉ ghi
ở Bảng cân đối kế toán đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ
thuộc, phản ánh các khoản đơn vị cấp dưới phải trả cho đơn vị cấp trên về vốn
kinh doanh.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Có Tài khoản 3361 “Phải trả nội bộ
về vốn kinh doanh”. Khi đơn vị cấp trên lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp toàn
doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị
trực thuộc” trên Bảng cân đối kế toán của đơn vị cấp trên.
+ Phải trả nội
bộ dài hạn (Mã số 335)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải trả nội bộ có kỳ hạn thanh toán còn lại trên 12 tháng hoặc
hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (ngoài
phải trả về vốn kinh doanh) giữa đơn vị cấp trên và đơn vị trực thuộc không có
tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc
trong một doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi
tiết của các tài khoản 3362, 3363, 3368. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài
chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này được
bù trừ với chỉ tiêu “Phải thu nội bộ dài hạn” trên Bảng cân đối kế toán của các
đơn vị hạch toán phụ thuộc.
+ Doanh thu chưa thực hiện dài hạn (Mã số 336)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với phần nghĩa vụ mà doanh
nghiệp sẽ phải thực hiện trong sau 12 tháng hoặc sau một chu kỳ sản xuất, kinh
doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là số dư Có chi tiết của tài khoản 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện”.
+ Phải trả dài
hạn khác (Mã số 337)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản phải trả khác có kỳ hạn thanh toán còn lại trên 12 tháng hoặc hơn
một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngoài các
khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Các khoản nhận
ký cược, ký quỹ dài hạn, cho mượn dài hạn, khoản chênh lệch giữa giá bán trả
chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay dài hạn… Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các tài khoản: TK 338, 344.
+ Vay và nợ thuê tài chính dài hạn (Mã số 338)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản doanh nghiệp vay, nợ của các ngân hàng, tổ chức, công ty tài
chính và các đối tượng khác, có kỳ hạn thanh toán còn lại trên 12 tại thời điểm
báo cáo, như: Số tiền Vay ngân hàng, khoản phải trả về tài sản cố định thuê tài
chính, tiền thu phát hành trái phiếu thường... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Có chi tiết các tài khoản: TK 341 và kết quả tìm được của số dư Có TK
34311 trừ (-) dư Nợ TK 34312 cộng (+) dư Có TK 34313.
+ Trái phiếu chuyển đổi (Mã số 339)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi do doanh nghiệp phát hành tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của tài
khoản 3432 - “Trái phiếu chuyển đổi”.
+ Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 340)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá mà bắt buộc người phát hành phải mua
lại tại một thời điểm đã được xác định trong tương lai. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết TK 41112 - Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại
cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả).
+ Thuế thu
nhập hoãn lại phải trả (Mã số 341)
Chỉ tiêu này phản
ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có Tài khoản 347 “Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả”.
Nếu các khoản
chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan
đến cùng một đối tượng nộp thuế và được quyết toán với cùng một cơ quan thuế
thì thuế thu nhập hoãn lại phải trả được bù trừ với tài sản thuế hoãn lại.
Trường hợp này chỉ tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” phản ánh số chênh
lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả lớn hơn tài sản thuế hoãn lại.
+ Dự phòng
phải trả dài hạn (Mã số 342)
Chỉ tiêu này phản
ánh khoản dự phòng cho các khoản dự kiến phải trả sau 12 tháng hoặc sau chu kỳ
sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng
bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, dự phòng tái cơ cấu, các
khoản chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi
trường trích trước… Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc
chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được
hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
số dư Có chi tiết của Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả”.
+ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 343)
Chỉ tiêu này phản
ánh số Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 356 “Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ”.
h) Vốn chủ sở hữu (Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 430)
- Vốn chủ sở hữu (Mã số 410)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh các khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu của cổ đông, thành viên góp
vốn, như: Vốn đầu tư của chủ sở hữu, các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế và lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ
giá…
Mã số 410 = Mã số
411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 +
Mã số 418 + Mã số 419 + Mã số 420 + Mã số 421 + Mã số 422.
- Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 411)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu vào doanh nghiệp (đối với công
ty cổ phần phản ánh vốn góp của các cổ đông theo mệnh giá cổ phiếu) tại thời
điểm báo cáo. Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này có thể phản ánh số
vốn được cấp nếu doanh nghiệp quy định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận vào
TK 411. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 4111 “Vốn góp
của chủ sở hữu”. Đối với công ty cổ phần, Mã số 411 = Mã số 411a + Mã số 411b
+ Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết (Mã số 411a)
Chỉ tiêu này chỉ
sử dụng tại công ty cổ phần, phản ánh mệnh giá của cổ phiếu phổ thông có quyền
biểu quyết. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 41111 - Cổ phiếu phổ
thông có quyền biểu quyết.
+ Cổ phiếu ưu
đãi (Mã số 411b)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá nhưng người phát hành không có nghĩa
vụ phải mua lại. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết
TK 41112 - Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn
chủ sở hữu).
- Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412)
Chỉ tiêu này phản
ánh thặng dư vốn cổ phần ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 4112 “Thặng dư vốn cổ phần”. Nếu
TK 4112 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (Mã số 413)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi do doanh nghiệp phát hành
tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của
tài khoản 4113 - “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu ”.
- Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 414)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị các khoản vốn khác của chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có Tài khoản 4118 “Vốn khác”.
- Cổ phiếu quỹ (Mã số 415)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị cổ phiếu quỹ hiện có ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” và
được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 416)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số chênh lệch do đánh giá lại tài sản được ghi nhận trực tiếp vào vốn
chủ sở hữu hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số
dư Có của Tài khoản 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”. Trường hợp tài khoản
412 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 417)
Chỉ tiêu này phản
ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của
doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực hiện nhiệm vụ an ninh,
quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô chưa được xử lý tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”.
Trường hợp TK 413 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Trường hợp đơn vị
sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế toán, chỉ tiêu này còn phản ánh
khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng ngoại
tệ sang Đồng Việt Nam.
- Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 418)
Chỉ tiêu này phản
ánh số Quỹ đầu tư phát triển chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 414 “Quỹ đầu tư phát triển”.
- Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp (Mã số 419)
Chỉ tiêu này phản
ánh số Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 417 - “Quỹ hỗ trợ sắp
xếp doanh nghiệp”.
- Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 420)
Chỉ tiêu này phản
ánh số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp trích lập từ lợi nhuận sau
thuế chưa phân phối hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là số dư Có tài khoản 418 “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”.
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 421)
Chỉ tiêu này phản
ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 421
“Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”. Trường hợp tài khoản 421 có số dư Nợ thì
số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(...). Mã số 421 = Mã số 421a + Mã số 421b
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ
trước (Mã số 421a)
Chỉ tiêu này phản
ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối lũy kế đến thời điểm
cuối kỳ trước (đầu kỳ báo cáo).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước” trên
Bảng cân đối kế toán quý là số dư Có của tài khoản 4211 “Lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối năm trước” cộng với số dư Có chi tiết của Tài khoản 4212 “Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận lũy kế từ đầu năm
đến đầu kỳ báo cáo. Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đến cuối kỳ trước” trên Bảng
cân đối kế toán năm là số dư Có của tài khoản 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối năm trước”. Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có số dư Nợ thì số liệu
chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này (Mã số 421b)
Chỉ tiêu này phản
ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối phát sinh trong
kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này” trên Bảng cân đối kế
toán quý là số dư Có của tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm
nay”, chi tiết số lợi nhuận phát sinh trong quý báo cáo. Trường hợp tài khoản
4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (...).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này” trên Bảng cân đối kế
toán năm là số dư Có của tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm
nay”. Trường hợp tài khoản 4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (Mã số 422)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản hiện có tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 441 “Nguồn vốn đầu tư
xây dựng cơ bản”.
i) Nguồn kinh phí và quỹ khác (Mã số 430)
Là chỉ tiêu tổng
hợp phản ánh tổng số kinh phí sự nghiệp, dự án được cấp để chi tiêu cho hoạt
động sự nghiệp, dự án (sau khi trừ đi các khoản chi sự nghiệp, dự án); Nguồn
kinh phí đã hình thành TSCĐ tại thời điểm báo cáo. Mã số 430 = Mã số 431 + Mã
số 432.
+ Nguồn kinh phí (Mã số 431)
Chỉ tiêu này phản
ánh nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án được cấp nhưng chưa sử dụng hết, hoặc số
chi sự nghiệp, dự án lớn hơn nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa số dư Có của tài khoản 461 “Nguồn kinh
phí sự nghiệp” với số dư Nợ tài khoản 161 “Chi sự nghiệp”. Trường hợp số dư Nợ
TK 161 lớn hơn số dư Có TK 461 thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Mã số 432)
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ hiện có tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 466 “Nguồn kinh phí đã
hình thành TSCĐ”.
k) Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 440)
Phản ánh tổng số
các nguồn vốn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 440 = Mã số 300
+ Mã số 400.
Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 270” |
= |
Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 440” |
2. Lập và trình Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp không đáp ứng giả
định hoạt động liên tục (Mẫu số B
01/CDHĐ - DNKLT)
2.1. Việc trình
bày các chỉ tiêu của Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp không đáp ứng giả
định hoạt động liên tục được thực hiện tương tự như Bảng cân đối kế toán của
doanh nghiệp khi đang hoạt động ngoại trừ một số điều chỉnh sau:
(a) Không phân
biệt ngắn hạn và dài hạn: Các chỉ tiêu được lập không căn cứ vào thời hạn còn
lại kể từ ngày lập báo cáo là trên 12 tháng hay không quá 12 tháng hoặc hơn một
chu kỳ kinh doanh thông thường hay trong một chu kỳ kinh doanh thông thường;
(b) Không trình
bày các chỉ tiêu dự phòng do toàn bộ tài sản, nợ phải trả đã được đánh giá lại
theo giá trị thuần có thể thực hiện được, giá trị có thể thu hồi hoặc giá trị
hợp lý;
2.2. Một số chỉ
tiêu có phương pháp lập khác với Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp đang
hoạt động liên tục như sau:
a) Chỉ tiêu
“Chứng khoán kinh doanh” (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị ghi sổ của chứng khoán kinh doanh sau khi đã đánh giá lại. Doanh
nghiệp không phải trình bày chỉ tiêu “Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh”
do số dự phòng giảm giá được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của chứng
khoán kinh doanh.
b) Các chỉ tiêu
liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết,
góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phản ánh theo giá trị ghi sổ sau khi đã đánh giá
lại các khoản đầu tư trên. Doanh nghiệp không phải trình bày chỉ tiêu “Dự phòng
đầu tư tài chính dài hạn” do số dự phòng được ghi giảm trực tiếp vào giá trị
ghi sổ của các khoản đầu tư.
c) Các chỉ tiêu
liên quan đến các khoản phải thu phản ánh theo giá trị ghi sổ sau khi đã đánh
giá lại các khoản phải thu. Doanh nghiệp không phải trình bày chỉ tiêu “Dự
phòng phải thu khó đòi” do số dự phòng được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi
sổ của các khoản phải thu.
d) Chỉ tiêu “Hàng
tồn kho” Mã số 140:
Chỉ tiêu này phản
ánh giá trị ghi sổ của hàng tồn kho sau khi đã đánh giá lại. Số liệu chỉ tiêu
này bao gồm cả các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang và thiết bị, vật
tư, phụ tùng thay thế được phân loại là dài hạn trên Bảng Cân đối kế toán của
doanh nghiệp đang hoạt động liên tục. Doanh nghiệp không phải trình bày chỉ tiêu
“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” do số dự phòng giảm giá được ghi giảm trực
tiếp vào giá trị ghi sổ của hàng tồn kho.
e) Các chỉ tiêu
liên quan đến TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản
đầu tư phản ánh theo giá trị ghi sổ sau khi đã đánh giá lại các tài sản trên.
Doanh nghiệp không phải trình bày chỉ tiêu “Nguyên giá” do giá trị sổ sách là
giá đánh giá lại, không trình bày chỉ tiêu “Hao mòn lũy kế” do số khấu hao đã
được ghi giảm trực tiếp vào giá trị sổ sách của tài sản.
2.3. Các chỉ tiêu
khác được lập trình bày bằng cách gộp nội dung và số liệu của các chỉ tiêu
tương ứng ở phần dài hạn và ngắn hạn của doanh nghiệp đang hoạt động liên tục.
Điều 113. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN)
1. Nội dung và kết cấu báo cáo:
a) Báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các
hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp.
Khi lập Báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp giữa doanh nghiệp và đơn vị cấp dưới
không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, doanh nghiệp phải loại trừ toàn
bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ.
b) Báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột:
- Cột số 1: Các
chỉ tiêu báo cáo;
- Cột số 2: Mã số
của các chỉ tiêu tương ứng;
- Cột số 3: Số
hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản
thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Cột số 4: Tổng
số phát sinh trong kỳ báo cáo năm;
- Cột số 5: Số
liệu của năm trước (để so sánh).
2. Cơ sở lập báo cáo
- Căn cứ Báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước.
- Căn cứ vào sổ
kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại
5 đến loại 9.
3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo Kết quả hoạt động
kinh doanh
3.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01):
- Chỉ tiêu này
phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh
thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 511
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội
bộ đều phải loại trừ.
- Chỉ tiêu này
không bao gồm các loại thuế gián thu, như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo
phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi
trường và các loại thuế, phí gián thu khác.
3.2. Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm:
Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong
kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ TK
511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có các TK 521 “Các
khoản giảm trừ doanh thu” trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng
phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán TK 511) do các
khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nước, không nằm trong cơ cấu
doanh thu và không được coi là khoản giảm trừ doanh thu.
3.3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):
Chỉ tiêu này phản
ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch
vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp. Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.
3.4. Giá vốn hàng bán (Mã số 11):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của thành phẩm đã
bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chi phí
khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 632
“Giá vốn hàng bán” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định
kết quả kinh doanh”.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
3.5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20):
Chỉ tiêu này phản
ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư
và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 20 =
Mã số 10 - Mã số 11.
3.6. Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):
Chỉ tiêu này phản
ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh
nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của Tài
khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định
kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều
phải loại trừ.
3.7. Chi phí tài chính (Mã số 22):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí bản quyền, chi
phí hoạt động liên doanh,... phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài
chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo
cáo.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản chi phí tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại
trừ.
3.8. Chi phí lãi vay (Mã số 23):
Chỉ tiêu này phản
ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản
635.
3.9. Chi phí bán hàng (Mã số 25):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm đã bán, dịch vụ đã cung cấp phát sinh
trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên
Có của Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
3.10. Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của Tài khoản 642 “Chi
phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
3.11. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30):
Chỉ tiêu này phản
ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu
này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán
hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 30 = Mã
số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26.
3.12. Thu nhập khác (Mã số 31):
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 711 “Thu nhập
khác” đối ứng với bên Có của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong
kỳ báo cáo.
Riêng đối với
giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao
hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
3.13. Chi phí khác (Mã số 32):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi
phí khác” đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với
giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ
hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp
trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân,
các khoản chi phí khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
3.14. Lợi nhuận khác (Mã số 40):
Chỉ tiêu này phản
ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính
theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số
40 = Mã số 31 - Mã số 32.
3.15. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp
trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt
động khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.
3.16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Mã số 51):
Chỉ tiêu này phản
ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có Tài
khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” đối ứng với bên Nợ TK
911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ
vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo,
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...) trên sổ kế toán chi tiết TK 8211).
3.17. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52):
Chỉ tiêu này phản
ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập
hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn
cứ vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên
sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối
ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, (trường hợp này số liệu được ghi vào
chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) trên sổ kế toán
chi tiết TK 8212).
3.18. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60):
Chỉ tiêu này phản
ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động của doanh
nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo
cáo. Mã số 60 = Mã số 50 - (Mã số 51+ Mã số 52).
3.19. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Mã số 70):
Chỉ tiêu này phản
ánh lãi cơ bản trên cổ phiếu, chưa tính đến các công cụ được phát hành trong
tương lai có khả năng pha loãng giá trị cổ phiếu. Chỉ tiêu này được trình bày
trên Báo cáo tài chính của công ty cổ phần là doanh nghiệp độc lập. Đối với
công ty mẹ là công ty cổ phần, chỉ tiêu này chỉ được trình bày trên Báo cáo tài
chính hợp nhất, không trình bày trên Báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ.
Trường hợp Quỹ
khen thưởng, phúc lợi được trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cơ bản trên cổ
phiếu được xác định theo công thức sau:
Lãi cơ bản trên cổ phiếu |
= |
Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu
phổ thông |
- |
Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi |
Số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông
đang lưu hành trong kỳ |
Việc xác định lợi
nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông và số lượng bình
quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ được thực hiện
theo hướng dẫn của Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính
và các văn bản sửa đổi, bổ sung thay thế.
3.20. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mã
số 71)
3.20.1. Chỉ tiêu
này phản ánh lãi suy giảm trên cổ phiếu, có tính đến sự tác động của các công
cụ trong tương lai có thể được chuyển đổi thành cổ phiếu và pha loãng giá trị
cổ phiếu.
Chỉ tiêu này được
trình bày trên Báo cáo tài chính của công ty cổ phần là doanh nghiệp độc lập.
Đối với công ty mẹ là công ty cổ phần, chỉ tiêu này chỉ được trình bày trên Báo
cáo tài chính hợp nhất, không trình bày trên Báo cáo tài chính riêng của công
ty mẹ.
3.20.2. Lãi suy
giảm trên cổ phiếu được xác định như sau
Lãi suy giảm trên cổ phiếu |
= |
Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu
phổ thông |
- |
Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi |
Số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu
hành trong kỳ |
+ |
Số lượng cổ phiếu phổ thông dự kiến được phát hành thêm |
3.20.3. Xác định
lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông để tính lãi
suy giảm trên cổ phiếu
Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ
thông |
= |
Lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế TNDN |
- |
Các khoản điều chỉnh giảm |
+ |
Các khoản điều chỉnh tăng |
Trường hợp công ty trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu trên Báo cáo tài chính
hợp nhất thì lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ là lợi
nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở thông tin hợp
nhất. Trường hợp công ty trình bày trên Báo cáo tài chính riêng thì lợi nhuận
hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ là lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế
của riêng công ty.
a. Các khoản điều
chỉnh giảm lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp để tính lợi nhuận
hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông khi xác định lãi suy giảm trên cổ phiếu
a1. Cổ tức của cổ
phiếu ưu đãi: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi
không lũy kế được thông báo trong kỳ báo cáo và cổ tức của cổ phiếu ưu đãi lũy
kế phát sinh trong kỳ báo cáo. Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi được tính như sau:
Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi |
= |
Tỷ lệ cổ tức của cổ phiếu ưu đãi |
x |
Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi |
- Khoản chênh
lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với giá
trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của
người sở hữu.
- Khoản chênh
lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông hoặc các khoản thanh
toán khác thực hiện theo điều kiện chuyển đổi có lợi tại thời điểm thanh toán
với giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông được phát hành theo điều kiện chuyển
đổi gốc.
- Các khoản cổ
tức hoặc các khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động
suy giảm;
- Các khoản lãi
được ghi nhận trong kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động
suy giảm; và
- Các yếu tố khác
làm giảm lợi nhuận sau thuế nếu chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác
động suy giảm thành cổ phiếu phổ thông. Ví dụ, các khoản chi phí để chuyển đổi
trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp trong kỳ.
b. Xác định các
khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Khoản chênh
lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với giá
trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của
người sở hữu.
- Các yếu tố làm
tăng lợi nhuận sau thuế nếu chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động
suy giảm thành cổ phiếu phổ thông. Ví dụ, khi chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi
thành cổ phiếu phổ thông thì doanh nghiệp sẽ được giảm chi phí lãi vay liên
quan tới trái phiếu chuyển đổi và việc làm tăng lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp trong kỳ.
3.20.4. Số lượng
cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu
Số lượng cổ phiếu
để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu được xác định là số bình quân gia quyền của
cổ phiếu phổ thông lưu hành trong kỳ cộng (+) với số bình quân gia quyền của cổ
phiếu phổ thông sẽ được phát hành thêm trong trường hợp tất cả các cổ phiếu phổ
thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được chuyển đổi thành cổ phiếu phổ
thông.
a. Việc xác định
số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ được
thực hiện theo hướng dẫn của Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ
Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế.
b. Xác định số
lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông sẽ được phát hành thêm trong
kỳ
Cổ phiếu phổ
thông sẽ được phát hành thêm trong kỳ được coi là cổ phiếu phổ thông tiềm năng
có tác động làm suy giảm lãi trên cổ phiếu; gồm:
- Quyền chọn mua
chứng quyền và các công cụ tương đương;
- Công cụ tài
chính có thể chuyển đổi;
- Cổ phiếu phổ
thông phát hành có điều kiện;
- Hợp đồng được
thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc bằng tiền;
- Các quyền chọn
đã được mua;
- Quyền chọn bán
đã phát hành.
Việc xác định số
lượng cổ phiếu phổ thông sẽ được phát hành thêm trong kỳ được thực hiện theo
quy định của Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ phiếu”.
Điều 114. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 - DN)
1. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1.1. Việc lập và
trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ
phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”
và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ”. Phương pháp lập Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn cho các giao dịch phổ biến nhất, doanh nghiệp
căn cứ bản chất từng giao dịch để trình bày các luồng tiền một cách phù hợp nếu
chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư này. Các chỉ tiêu không có số liệu thì
không phải trình bày, doanh nghiệp được đánh lại số thứ tự nhưng không được
thay đổi mã số của các chỉ tiêu.
1.2. Các khoản
đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển
tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn
không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định
và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó
tại thời điểm báo cáo. Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ
tiền gửi… có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua.
1.3. Doanh nghiệp
phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt
động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy
định của chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ":
- Luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh thu
chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu
tư hay hoạt động tài chính;
- Luồng tiền từ
hoạt động đầu tư là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng,
thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không được
phân loại là các khoản tương đương tiền;
- Luồng tiền từ
hoạt động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay
đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.
1.4. Doanh nghiệp
được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt
động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh
nghiệp.
1.5. Các luồng
tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài
chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:
- Thu tiền và chi
trả tiền hộ khách hàng như tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu
tài sản;
- Thu tiền và chi
tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán
ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn
khác có thời hạn thanh toán không quá 3 tháng.
1.6. Các luồng
tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền
chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá
hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.
1.7. Các giao
dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương
đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ:
- Việc mua tài
sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ
cho thuê tài chính;
- Việc mua một
doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu;
- Việc chuyển nợ
thành vốn chủ sở hữu.
1.8. Các khoản
mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá
hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối
kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Bảng Cân đối kế
toán.
1.9. Doanh nghiệp
phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền có số dư
cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế
của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện.
1.10. Trường hợp
doanh nghiệp đi vay để thanh toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa,
dịch vụ (tiền vay được chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, người cung
cấp mà không chuyển qua tài khoản của doanh nghiệp) thì doanh nghiệp vẫn phải
trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể:
- Số tiền đi vay
được trình bày là luồng tiền vào của hoạt động tài chính;
- Số tiền trả cho
người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc trả cho nhà thầu được trình bày là luồng
tiền ra từ hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư tùy thuộc vào từng giao dịch.
1.11. Trường hợp
doanh nghiệp phát sinh khoản thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng, việc
trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc:
- Nếu việc thanh
toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong cùng một luồng
tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng
không tương tự…);
- Nếu việc thanh
toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong các luồng tiền
khác nhau thì doanh nghiệp không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình
bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu
với khoản đi vay…).
12. Đối với luồng
tiền từ giao dịch mua, bán lại trái phiếu chính phủ và các giao dịch REPO chứng
khoán: Bên bán trình bày là luồng tiền từ hoạt động tài chính; Bên mua trình
bày là luồng tiền từ hoạt động đầu tư.
2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào:
- Bảng Cân đối kế
toán;
- Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh;
- Bản thuyết minh
Báo cáo tài chính;
- Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ kỳ trước;
- Các tài liệu kế
toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết các tài khoản “Tiền
mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền đang chuyển”; Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế
toán chi tiết của các tài khoản liên quan khác, bảng tính và phân bổ khấu hao
TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác...
3. Yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Sổ kế toán chi
tiết các tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho phải được theo dõi chi tiết
cho từng giao dịch để có thể trình bày luồng tiền thu hồi hoặc thanh toán theo
3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài
chính. Ví dụ: Khoản tiền trả nợ cho nhà thầu liên quan đến hoạt động XDCB được
phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, khoản trả tiền nợ người bán cung
cấp hàng hóa dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh được phân loại là luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh.
- Đối với sổ kế
toán chi tiết các tài khoản phản ánh tiền phải được chi tiết để theo dõi các
luồng tiền thu và chi liên quan đến 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh,
hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ. Ví dụ, đối với khoản tiền trả ngân hàng về gốc và lãi vay, kế
toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay là luồng tiền từ hoạt động kinh
doanh hoặc đầu tư và số tiền trả gốc vay là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
- Tại thời điểm
cuối niên độ kế toán, khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác
định các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3
tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa được coi là tương đương tiền phù hợp
với quy định của Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” để loại trừ ra khỏi
luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Giá trị của các khoản tương đương tiền được
cộng (+) vào chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ.
4. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm
4.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:
Luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh phản ánh các luồng tiền vào và luồng tiền ra liên quan đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ, bao gồm cả luồng tiền liên quan đến
chứng khoán nắm giữ vì mục đích kinh doanh.
Luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh được lập theo một trong hai phương pháp: Phương pháp trực
tiếp hoặc phương pháp gián tiếp.
4.1.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo
phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
a. Nguyên tắc
lập:
Theo phương pháp
trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được xác
định và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng cách phân tích và tổng
hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ
các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp.
b. Phương pháp
lập các chỉ tiêu cụ thể
- Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu (tổng giá thanh toán) trong kỳ do bán hàng
hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản
doanh thu khác (như bán chứng khoán kinh doanh), kể cả các khoản tiền đã thu từ
các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch
vụ và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và
số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, tiền thu
hồi các khoản cho vay, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, cổ tức và lợi nhuận được
chia và các khoản tiền thu khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu
tư; Các khoản tiền thu được do đi vay, nhận vốn góp của chủ sở hữu được phân
loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần thu tiền), sổ kế
toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ
chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK
511, 131 (chi tiết các khoản doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền
ngay, số tiền thu hồi các khoản phải thu hoặc thu tiền ứng trước trong kỳ) hoặc
các TK 515, 121 (chi tiết số tiền thu từ bán chứng khoán kinh doanh).
- Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (Mã số 02)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả trong kỳ do mua hàng hóa, dịch vụ, thanh
toán các khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, kể cả số tiền chi mua
chứng khoán kinh doanh và số tiền đã thanh toán các khoản nợ phải trả hoặc ứng
trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, XDCB (kể cả
chi mua NVL để sử dụng cho XDCB), tiền chi cho vay, góp vốn đầu tư vào đơn vị
khác, và các khoản tiền chi khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu
tư; Các khoản tiền chi trả nợ gốc vay, trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, cổ tức
và lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động
tài chính.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần chi tiền), sổ kế
toán các tài khoản phải thu và đi vay (chi tiết tiền đi vay nhận được hoặc thu
nợ phải thu chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế
toán các TK 331, các TK phản ánh hàng tồn kho. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm
dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền
lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng... do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc
tạm ứng.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho
người lao động), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số đã trả
bằng tiền) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền lãi vay đã trả (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi
vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ
trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này
không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài
sản dở dang được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Trường hợp số lãi
vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì
kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định của
Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền
từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động đầu tư.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi
trả lãi tiền vay); sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay
từ tiền thu các khoản phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán
TK 335, 635, 242 và các Tài khoản liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số
âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 05)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao
gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã
nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp
thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334. Chỉ tiêu này được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh,
ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: Tiền thu từ khoản thu nhập
khác (tiền thu về được bồi thường, được phạt, tiền thưởng và các khoản tiền thu
khác...); Tiền đã thu do được hoàn thuế; Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược;
Tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí sự
nghiệp, dự án (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ
trợ; Tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp...
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế
toán các TK 711, 133, 141, 244 và sổ kế toán các tài khoản khác có liên quan
trong kỳ báo cáo.
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho các khoản khác, ngoài các khoản tiền chi
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo được phản ánh ở
Mã số 02, 03, 04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí
khác; Tiền nộp các loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp các loại phí,
lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đưa
đi ký cược, ký quỹ; Tiền trả lại các khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực
tiếp bằng nguồn dự phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc
lợi; Quỹ phát triển khoa học và công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ các quỹ khác
thuộc vốn chủ sở hữu; Tiền chi trực tiếp từ nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí
dự án,…
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 trong kỳ báo cáo, sau
khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 811, 161, 244, 333, 338, 344, 352, 353, 356
và các Tài khoản liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lưu
chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số
tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu
từ Mã số 01 đến Mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc
đơn (…).
Mã số 20 = Mã số
01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07
4.1.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo
phương pháp gián tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
a. Nguyên tắc
lập:
Theo phương pháp
gián tiếp, các luồng tiền vào và các luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được
tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN của
hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền, các
thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu, phải trả từ hoạt động
kinh doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ hoạt
động đầu tư, gồm:
- Các khoản chi
phí không bằng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, dự phòng...
- Các khoản lãi,
lỗ không bằng tiền, như lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, góp vốn bằng tài
sản phi tiền tệ;
- Các khoản lãi,
lỗ được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ về thanh lý,
nhượng bán TSCĐ và bất động sản đầu tư, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức
và lợi nhuận được chia...;
- Chi phí lãi vay
đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi vốn lưu động, chi
phí trả trước dài hạn và các khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như:
+ Các thay đổi
trong kỳ báo cáo của khoản mục hàng tồn kho, các khoản phải thu, các khoản phải
trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Các thay đổi
của chi phí trả trước;
+ Lãi tiền vay đã
trả;
+ Thuế TNDN đã
nộp;
+ Tiền thu khác
từ hoạt động kinh doanh;
+ Tiền chi khác
từ hoạt động kinh doanh.
b. Phương pháp
lập các chỉ tiêu cụ thể
- Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được
lấy từ chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) trên Báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp
lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn (…).
- Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT (Mã số 02)
+ Trường hợp
doanh nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn kho và số
khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ: Chỉ
tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” chỉ bao gồm số khấu hao đã được tính vào báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” không
bao gồm số khấu hao nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định
là tiêu thụ trong kỳ);
+ Trường hợp
doanh nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn
kho và khấu hao số đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong
kỳ thì thực hiện theo nguyên tắc: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” bao gồm số
khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng
với số khấu hao liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm
hàng tồn kho” bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối
kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ).
Trong mọi trường
hợp, doanh nghiệp đều phải loại trừ khỏi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số khấu hao
nằm trong giá trị xây dựng cơ bản dở dang, số hao mòn đã ghi giảm nguồn kinh
phí, quỹ khen thưởng phúc lợi đã hình thành TSCĐ, giảm Quỹ phát triển KH&CN
đã hình thành TSCĐ phát sinh trong kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào
số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế".
- Các khoản dự phòng (Mã số 03)
Chỉ tiêu này phản
ánh ảnh hưởng của việc trích lập, hoàn nhập và sử dụng các khoản dự phòng đến
các luồng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số chênh lệch
giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư tài chính, dự
phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi) và dự phòng phải trả
trên Bảng cân đối kế toán.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối
kỳ của các khoản dự phòng lớn hơn tổng số dư đầu kỳ hoặc được trừ vào số liệu
chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng
nhỏ hơn tổng số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (…).
- Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ (Mã số 04)
Chỉ tiêu này phản
ánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch số phát sinh Có và phát sinh Nợ TK
4131 đối chiếu sổ kế toán TK 515 (chi tiết lãi do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ) hoặc TK 635 (chi tiết lỗ do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ).
Số liệu chỉ tiêu
này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu có lãi chênh
lệch tỷ giá hối đoái, hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”,
nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Lãi/lỗ từ hoạt động đầu tư (Mã số 05)
Chỉ tiêu này căn
cứ vào tổng số lãi, lỗ phát sinh trong kỳ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước
thuế nhưng được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm:
+ Lãi, lỗ từ việc
thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT;
+ Lãi, lỗ từ việc
đánh giá lại tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn, đầu tư vào đơn vị khác
+ Lãi, lỗ từ việc
bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính (không bao gồm lãi, lỗ mua bán chứng
khoán kinh doanh), như: Các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết;
Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn;
+ Khoản tổn thất
hoặc hoàn nhập tổn thất của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn;
+ Lãi cho vay,
lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 5117, 515, 711, 632, 635, 811 và các tài khoản
khác có liên quan (chi tiết phần lãi, lỗ được xác định là luồng tiền từ hoạt
động đầu tư) trong kỳ báo cáo.
Số liệu chỉ tiêu
này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu hoạt động đầu
tư có lãi thuần và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…);
hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu hoạt động đầu tư có
lỗ thuần.
- Chi phí lãi vay (Mã số 06)
Chỉ tiêu này phản
ánh chi phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong
kỳ báo cáo, kể cả chi phí phát hành trái phiếu của trái phiếu thường và trái
phiếu chuyển đổi; Số chi phí lãi vay hàng kỳ tính theo lãi suất thực tế được
ghi tăng cấu phần nợ của trái phiếu chuyển đổi. Chỉ tiêu này được lập căn cứ
vào sổ kế toán TK 635 (chi tiết chi phí lãi vay kỳ báo cáo) sau khi đối chiếu
với chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”.
- Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 07)
Chỉ tiêu này phản
ánh số trích lập hoặc hoàn nhập Quỹ Bình ổn giá hoặc Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ trong kỳ. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 356,
357.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong kỳ trích
lập thêm các Quỹ hoặc được trừ khỏi chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong
kỳ hoàn nhập các quỹ.
- Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động (Mã số 08)
Chỉ tiêu này phản
ánh luồng tiền được tạo ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo sau khi đã
loại trừ ảnh hưởng của các khoản mục thu nhập và chi phí không phải bằng tiền.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào lợi nhuận trước thuế TNDN cộng (+) các khoản
điều chỉnh. Mã số 08 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã
số 06 + Mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn
(…).
- Tăng, giảm các khoản phải thu (Mã số 09)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các
tài khoản phải thu (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh), như: TK 131, 136, 138, 133, 141, 244, 331 (chi tiết số trả trước cho
người bán) trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tư, như: Số tiền
ứng trước cho nhà thầu XDCB; Phải thu về cho vay (cả gốc và lãi); Phải thu về
lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Phải thu về thanh lý, nhượng bán
TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính; Giá trị TSCĐ mang đi cầm cố, thế chấp…
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn
lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ
tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những
thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ
và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các
tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số dư của tài khoản “Dự phòng giảm giá
hàng tồn kho” trên cơ sở đã loại trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho hoạt động
đầu tư XDCB hoặc hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản
xuất thử được tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB. Trường hợp trong kỳ
mua hàng tồn kho nhưng chưa xác định được mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh
doanh hay đầu tư XDCB) thì giá trị hàng tồn kho được tính trong chỉ tiêu này.
Trường hợp doanh
nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn kho và khấu
hao số đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu
“Khấu hao TSCĐ” - mã số 02 chỉ bao gồm số khấu hao TSCĐ đã được tính vào báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ) thì chỉ tiêu này không bao gồm số
khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là
tiêu thụ trong kỳ);
Trường hợp doanh
nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn
kho và khấu hao số đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong
kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ” - mã số 02 bao gồm cả số khấu hao TSCĐ liên quan
đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ) thì chỉ tiêu này bao gồm cả số khấu hao TSCĐ
nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong
kỳ).
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn
lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ
tiêu này được trừ (-) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi
vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tăng, giảm các khoản phải trả (Mã số 11)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của các
tài khoản nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh), như: TK 331, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 344, 131 (chi tiết người mua
trả tiền trước).
Chỉ tiêu này
không bao gồm số thuế TNDN phải nộp (phát sinh Có TK 3334), lãi tiền vay phải
trả (phát sinh Có TK 335, chi tiết lãi vay phải trả).
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tư, như: Số tiền
người mua trả trước liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT; Các
khoản phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản
phải trả mua các công cụ vốn và công cụ nợ..; và các khoản phải trả liên quan
đến hoạt động tài chính, như: Phải trả gốc vay, gốc trái phiếu, nợ thuê tài
chính; Cổ tức, lợi nhuận phải trả.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn
lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ
tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những
thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ
và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 12)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 242
“Chi phí trả trước” trong kỳ báo cáo trên cơ sở đã loại trừ khoản chi phí trả
trước liên quan đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Tiền thuê đất đủ tiêu
chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình và khoản trả trước lãi vay được vốn hóa.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn
lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ
(-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu
động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 13)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 121
“Chứng khoán kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
Số liệu chỉ tiêu
này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn
lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ
(-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu
động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền lãi vay đã trả (Mã số 14)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi
vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ
trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này
không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài
sản dở dang được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Trường hợp số lãi
vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì
kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định của
Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền
từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động đầu tư.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi
trả lãi tiền vay); sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay
từ tiền thu các khoản phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế
toán TK 335, 635, 242 và các Tài khoản liên quan khác.
Số liệu chỉ tiêu
này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay
đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(…).
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 15)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao
gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã
nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp
thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334. Số liệu chỉ tiêu này được
trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu
động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 16)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản
đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền thu từ nguồn kinh phí sự nghiệp, dự
án (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng
các quỹ của doanh nghiệp; Tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp hoặc
cấp dưới nộp; Lãi tiền gửi của Quỹ bình ổn giá (nếu không được ghi nhận vào
doanh thu hoạt động tài chính mà ghi tăng Quỹ trực tiếp); Tiền thu từ cổ phần
hóa tại các doanh nghiệp được cổ phần hóa... trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán
các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+)
vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động”.
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 17)
Chỉ tiêu này phản
ánh các khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản
đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền chi từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi,
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ; Tiền chi trực tiếp bằng nguồn kinh phí sự
nghiệp, dự án; Tiền chi trực tiếp từ tiền thu cổ phần hóa nộp lên cấp trên, nộp
cho chủ sở hữu; Tiền chi phí cổ phần hóa, tiền hỗ trợ người lao động theo chính
sách...
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán
các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-)
vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động”.
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển
tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu
vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Số liệu
chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 08
đến Mã số 16. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức
trong ngoặc đơn (…).
Mã số 20 = Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13
+ Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17
4.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư
a) Nguyên tắc
lập:
- Luồng tiền từ
hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách
riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng
tiền được báo cáo trên cơ sở thuần đề cập trong đoạn 18 của Chuẩn mực “Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ”.
- Luồng tiền từ
hoạt động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc trực tiếp có điều
chỉnh.
+ Theo phương
pháp trực tiếp, các luồng tiền vào, ra trong kỳ từ hoạt động đầu tư được xác
định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra
theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp.
+ Theo phương
pháp trực tiếp có điều chỉnh, các luồng tiền vào và ra trong kỳ được xác định
bằng số chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các khoản mục trên
Bảng cân đối kế toán có liên quan sau đó điều chỉnh cho ảnh hưởng của các khoản
mục phi tiền tệ.
+ Thông tư này
hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động đầu tư theo phương pháp trực tiếp. Trường
hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, doanh nghiệp vận dụng phương
pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được quy định tại Thông tư số
202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn phương pháp lập và
trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế.
b) Phương pháp
lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
- Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình,
TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hóa thành TSCĐ vô
hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản trong
kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất thử sau khi bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm
sản xuất thử của TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB được cộng vào chỉ tiêu này
(nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào chỉ tiêu này (nếu thu lớn hơn chi).
Chỉ tiêu này phản
ánh cả số tiền đã thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB
nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền đã ứng
trước cho nhà thầu XDCB nhưng chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền đã trả để trả
nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB.
Trường hợp mua
nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho cả mục đích sản xuất, kinh doanh và
đầu tư XDCB nhưng cuối kỳ chưa xác định được giá trị nguyên vật liệu, tài sản
sẽ sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh thì số
tiền đã trả không phản ánh vào chỉ tiêu này mà phản ánh ở luồng tiền từ hoạt
động kinh doanh.
Chỉ tiêu này
không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng
để thanh toán khi mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB hoặc giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng
trong kỳ nhưng chưa được trả bằng tiền.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi
mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, kể cả số tiền lãi vay đã
trả được vốn hóa), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ
chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm, XDCB), sổ kế toán TK 3411 (chi tiết số
tiền vay nhận được chuyển trả ngay cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết
khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ,
BĐSĐT), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 213, 217, 241 trong kỳ báo
cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình,
TSCĐ vô hình và bất động sản đầu tư trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu hồi các
khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và tài
sản dài hạn khác.
Chỉ tiêu này
không bao gồm số thu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải thu nhưng chưa
thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản
dài hạn khác; Không bao gồm các khoản chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt
động thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT do đem
đi góp vốn liên doanh, liên kết hoặc các khoản tổn thất.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh
lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác. Số tiền thu được lấy từ
sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 711,
5117, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư và các tài
sản dài hạn khác) trong kỳ báo cáo. Số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các TK
111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 632, 811 (Chi tiết chi
về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu số tiền thực thu nhỏ
hơn số tiền thực chi.
- Tiền chi cho vay và mua các công cụ nợ của đơn vị khác (Mã số 23)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã gửi vào ngân hàng có kỳ hạn trên 3 tháng, tiền
đã chi cho bên khác vay, tiền chi của bên mua trong giao dịch mua bán lại trái
phiếu Chính phủ và REPO chứng khoán, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác
(trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả…) vì mục
đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này
không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương
tiền và mua các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh
lệch giá mua, bán); Các khoản cho vay, mua các công cụ nợ đã trả bằng tài sản
phi tiền tệ hoặc đảo nợ.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán TK 128, 171 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ của đơn vị khác (Mã số 24)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn
trên 3 tháng; Tiền thu của bên mua trong giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính
phủ và REPO chứng khoán; Tiền thu hồi lại gốc đã cho vay, gốc trái phiếu, cổ
phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả và các công cụ nợ của đơn vị khác
trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này
không bao gồm tiền thu từ bán các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương
tiền và bán các công cụ nợ được phân loại là chứng khoán kinh doanh; Không bao
gồm các khoản thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển công cụ nợ thành
công cụ vốn của đơn vị khác.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán TK 128, 171 trong kỳ báo cáo.
- Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 25)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi để đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác
trong kỳ báo cáo (kể cả tiền chi trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ trước), bao
gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu phổ thông có quyền biểu
quyết, mua cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu, góp vốn vào công
ty con, công ty liên doanh, liên kết,…
Chỉ tiêu này
không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ vì mục đích kinh doanh; Chi mua cổ
phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, Đầu tư vào đơn vị khác bằng tài sản
phi tiền tệ; đầu tư dưới hình thức phát hành cổ phiếu hoặc trái phiếu; Chuyển
công cụ nợ thành vốn góp hoặc còn nợ chưa thanh toán.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán các TK 221, 222, 2281, 331 trong kỳ báo cáo và được ghi bằng số âm
dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).
- Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (Mã số 26)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu hồi do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn
đã đầu tư vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo (kể cả tiền thu nợ phải thu bán công
cụ vốn từ kỳ trước).
Chỉ tiêu này
không bao gồm tiền thu do bán cổ phiếu nắm giữ vì mục đích kinh doanh; Giá trị
khoản đầu tư được thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ, bằng công cụ nợ hoặc công
cụ vốn của đơn vị khác; Hoặc chưa được thanh toán bằng tiền.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán các TK 221, 222, 2281, 131 trong kỳ báo cáo.
- Thu lãi tiền cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 27)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi
trái phiếu, cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác
trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản lãi, cổ tức nhận được
bằng cổ phiếu hoặc bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế
toán TK 515.
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lưu
chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền
thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu
này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã
số 27. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (…).
Mã số 30 = Mã số
21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27
4.3. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính
a. Nguyên tắc lập:
- Luồng tiền từ
hoạt động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một
cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các
luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề cập trong Chuẩn mực "Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ".
- Luồng tiền từ
hoạt động tài chính được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc trực tiếp có điều
chỉnh.
+ Theo phương
pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và ra trong kỳ từ hoạt động tài chính được
xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và
chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp.
+ Theo phương
pháp trực tiếp có điều chỉnh, các luồng tiền vào và ra trong kỳ được xác định
bằng số chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các khoản mục trên
Bảng cân đối kế toán có liên quan sau đó điều chỉnh cho ảnh hưởng của các khoản
mục phi tiền tệ.
+ Thông tư này
hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động tài chính theo phương pháp trực tiếp.
Trường hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, doanh nghiệp vận dụng
phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được quy định tại Thông tư
số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn phương pháp lập
và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay
thế.
b. Phương pháp
lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn
trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển
thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể cả
trả cổ tức bằng cổ phiếu) hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi
tiền tệ.
Đối với công ty
cổ phần, chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu phổ thông
theo giá thực tế phát hành, kể cả tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi được
phân loại là vốn chủ sở hữu và phần quyền chọn của trái phiếu chuyển đổi nhưng
không bao gồm số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ
phải trả.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với
sổ kế toán TK 411 trong kỳ báo cáo.
- Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu đã phát hành
(Mã số 32)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu của
doanh nghiệp dưới các hình thức hoàn trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của
doanh nghiệp đã phát hành bằng tiền để hủy bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu quỹ
trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả,
vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ
kinh doanh.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán các TK 411, 419 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm
dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu từ đi vay (Mã số 33)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp đi vay các tổ
chức tài chính, tín dụng và các đối tượng khác trong kỳ báo cáo, kể cả vay dưới
hình thức phát hành trái phiếu thông thường hoặc trái phiếu chuyển đổi hoặc
phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại
tại một thời điểm nhất định trong tương lai (được phân loại là nợ phải trả).
Chỉ tiêu này cũng bao gồm số tiền bên bán nhận được trong giao dịch mua bán lại
trái phiếu Chính phủ và các giao dịch Repo chứng khoán khác. Chỉ tiêu này không
bao gồm các khoản đi vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc nợ thuê tài chính.
Trường hợp vay
dưới hình thức phát hành trái phiếu thường, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền
đã nhận được trong kỳ (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết
khấu, phụ trội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trước - nếu có);
Trường hợp vay
dưới hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, chỉ tiêu này phản ánh số tiền
tương ứng với phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi;
Trường hợp vay
dưới hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã
nhận được trong kỳ do doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân loại là
nợ phải trả do kèm theo điều kiện người phát hành phải mua lại cổ phiếu tại một
thời điểm nhất định trong tương lai. Trường hợp điều khoản quy định người phát
hành chỉ có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ người nắm giữ theo mệnh giá, chỉ tiêu
này chỉ phản ánh số tiền thu được theo mệnh giá cổ phiếu ưu đãi (số tiền thu
được cao hơn mệnh giá đã được kế toán là thặng dư vốn cổ phần được trình bày ở
chỉ tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số
31));
Trường hợp vay
dưới trong giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ, chỉ tiêu này phản ánh
tổng số tiền đã nhận được trong kỳ tại bên bán trong giao dịch mua, bán lại
trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khoán.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, các tài khoản phải trả
(chi tiết tiền vay nhận được chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả) sau khi đối
chiếu với sổ kế toán các TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 và các tài khoản khác
có liên quan trong kỳ báo cáo.
- Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về khoản nợ gốc vay, kể cả tiền trả nợ gốc
trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi hoặc cổ phiếu ưu đãi có điều
khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong
tương lai (được phân loại là nợ phải trả) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này cũng
bao gồm số tiền bên bán đã trả lại cho bên mua trong giao dịch mua bán lại trái
phiếu Chính phủ và các giao dịch Repo chứng khoán khác.
Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản trả gốc vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển nợ vay
thành vốn góp.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sổ kế toán các tài khoản
phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu các khoản phải thu), sau khi đối
chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu
này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán TK 171 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền trả nợ gốc thuê tài chính (Mã số 35)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về khoản nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả nợ thuê tài chính bằng tài sản phi tiền tệ
hoặc chuyển nợ thuê tài chính thành vốn góp.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sổ kế toán các tài
khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài chính từ tiền thu các khoản phải
thu), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3412 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này
được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 36)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số tiền cổ tức và lợi nhuận đã trả cho các chủ sở hữu của
doanh nghiệp (kể cả số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thay cho chủ sở hữu) trong
kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không
bao gồm khoản lợi nhuận được chuyển thành vốn góp của chủ sở hữu, trả cổ tức
bằng cổ phiếu hoặc trả bằng tài sản phi tiền tệ và các khoản lợi nhuận đã dùng
để trích lập các quỹ.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với
sổ kế toán các TK 421, 338 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và lợi nhuận)
trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 40)
Chỉ tiêu lưu
chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền
thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Chỉ
tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 31 đến
Mã số 36. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã
số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36.
4.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ (Xem Mẫu số B03-DN)
- Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50)
Chỉ tiêu “Lưu
chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với
tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu
tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Mã số 50 = Mã số
20 + Mã số 30 + Mã số 40. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc
đơn (...).
- Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã
số 110, cột “Số đầu kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán).
- Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ
của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110 của Bảng cân
đối kế toán) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, 128 và các tài
khoản liên quan (chi tiết các khoản thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền),
sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu
này được ghi bằng số dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu phát sinh lỗ tỷ giá.
- Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)
Chỉ tiêu này được
lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã
số 110, cột “Số cuối kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán).
Chỉ tiêu này bằng
số “Tổng cộng” của các chỉ tiêu Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110
trên Bảng cân đối kế toán kỳ đó. Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61.
Điều 115. Phương pháp lập và trình bày Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 - DN)
1. Mục đích của Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:
a) Bản thuyết
minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của Báo cáo
tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi
tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông
tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể.
b) Bản thuyết
minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh
nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài
chính.
2. Nguyên tắc lập và trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
a) Khi lập Báo
cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo
đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” và hướng dẫn
tại Chế độ Báo cáo tài chính này.
b) Khi lập Báo
cáo tài chính giữa niên độ (kể cả dạng đầy đủ và dạng tóm lược) doanh nghiệp
phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc theo quy định của Chuẩn mực
kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ” và Thông tư hướng dẫn chuẩn mực.
c) Bản thuyết
minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung dưới đây:
- Các thông tin
về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể
được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
- Trình bày các
thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán chưa được trình bày trong các
Báo cáo tài chính khác (Các thông tin trọng yếu);
- Cung cấp thông
tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần
thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh
nghiệp.
d) Bản thuyết
minh Báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống. Doanh nghiệp
được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo tài chính theo cách
thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên tắc mỗi khoản mục trong Bảng
cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh
Báo cáo tài chính.
3. Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
- Căn cứ vào Bảng
cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền
tệ năm báo cáo;
- Căn cứ vào sổ
kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên
quan;
- Căn cứ vào Bản
thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;
- Căn cứ vào tình
hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.
4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
4.1. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Trong phần này
doanh nghiệp nêu rõ:
a) Hình thức sở
hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn,
công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân. Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia và vùng lãnh thổ của từng nhà đầu
tư trong doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN và quốc tịch nước ngoài)
và biến động về cơ cấu vốn chủ sở hữu giữa các nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) tại
thời điểm kết thúc năm tài chính.
b) Lĩnh vực kinh
doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp
hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh.
c) Ngành nghề
kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh chính (Nội dung thuyết minh về hoạt
động kinh doanh chính dẫn chiếu theo quy định về hệ thống ngành kinh tế của
Việt Nam) và đặc điểm sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ cung cấp của doanh nghiệp.
d) Chu kỳ sản
xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài hơn 12 tháng thì
thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân của ngành, lĩnh vực.
đ) Đặc điểm hoạt
động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính:
Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt
động kinh doanh, quản lý, tài chính, các sự kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi
quy mô... có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
e) Cấu trúc doanh
nghiệp
- Danh sách các
công ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn
góp, tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ tại từng công ty con;
- Danh sách các
công ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu
quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích của doanh nghiệp tại từng công ty liên
doanh, liên kết;
- Danh sách các
đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ từng đơn
vị
4.2. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
a) Kỳ kế toán năm
ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/... đến
31/12/... Nếu doanh nghiệp có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ
ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
b) Đơn vị tiền tệ
sử dụng trong kế toán: ghi rõ là Đồng Việt Nam, hoặc một đơn vị tiền tệ khác
được lựa chọn theo quy định của Luật Kế toán.
4.3. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
a) Chế độ kế toán
áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh
nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù được Bộ Tài chính chấp thuận bằng
văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp hoặc Chế độ kế toán doanh nghiệp
vừa và nhỏ.
b) Tuyên bố về
việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài chính có
được lập và trình bày phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hay
không? Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và
Chế độ kế toán Việt Nam nếu Báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng
chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán
hiện hành mà doanh nghiệp đang áp dụng. Trường hợp không áp dụng chuẩn mực kế
toán nào thì phải ghi rõ.
4.4. Các chính sách kế toán áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp đáp ứng
giả định hoạt động liên tục
(1) Nguyên tắc
chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng
tỷ giá khi chuyển đổi Báo cáo tài chính có tuân thủ theo đúng hướng dẫn của Chế
độ kế toán doanh nghiệp không (tài sản và nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ, vốn
đầu tư của chủ sở hữu theo tỷ giá tại ngày góp vốn, Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình
quân).
(2) Các loại tỷ
giá hối đoái áp dụng trong kế toán
- Ngân hàng lựa
chọn tỷ giá để áp dụng trong kế toán;
- Tỷ giá áp dụng
khi ghi nhận và đánh giá lại tài sản;
- Tỷ giá áp dụng
khi ghi nhận và đánh giá lại nợ phải trả;
- Các loại tỷ giá
áp dụng trong giao dịch khác.
(3) Nguyên tắc
xác định lãi suất thực tế (hay còn gọi là lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu
dòng tiền đối với các khoản mục được ghi nhận theo giá trị hiện tại, giá trị
phân bổ, giá trị thu hồi... (Mục thuyết minh này chỉ cần thực hiện khi doanh
nghiệp đã áp dụng các loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền):
- Căn cứ xác định
lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay
lãi suất áp dụng đối với các khoản doanh nghiệp đi vay hoặc căn cứ khác);
- Lý do lựa chọn
lãi suất thực tế.
(4) Nguyên tắc
ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền:
- Nêu rõ tiền gửi
ngân hàng là có kỳ hạn hay không kỳ hạn;
- Nêu rõ vàng
tiền tệ gồm những loại nào, có sử dụng như hàng tồn kho hay không;
- Nêu rõ các
khoản tương đương tiền được xác định trên cở sở nào? Có phù hợp với quy định
của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay không?
(5) Nguyên tắc kế
toán các khoản đầu tư tài chính
a) Đối với chứng
khoán kinh doanh:
- Thời điểm ghi
nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ là T+0 hay thời điểm khác)
- Giá trị ghi sổ
được xác định là giá trị hợp lý hay giá gốc;
- Căn cứ trích
lập dự phòng giảm giá.
b) Đối với các
khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn:
- Giá trị ghi sổ
được xác định là giá trị hợp lý hay giá gốc;
- Căn cứ xác định
khoản tổn thất không thu hồi được;
- Có đánh giá lại
các khoản thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
c) Đối với các
khoản cho vay:
- Giá trị ghi sổ
được xác định là giá gốc hay giá trị phân bổ;
- Có đánh giá lại
các khoản thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
- Căn cứ lập dự
phòng phải thu khó đòi đối với các khoản cho vay.
d) Đối với các
khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết:
- Đối với các
công ty con, công ty liên doanh, liên kết được mua trong kỳ, thời điểm ghi nhận
ban đầu là thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp nhất kinh doanh đối với công ty con
được mua trong kỳ không? Có tuân thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên
kết không?
- Nguyên tắc xác
định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu
quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích);
- Giá trị ghi sổ
của khoản đầu tư vào công ty con được xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay
giá trị khác? Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
được xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác?
- Căn cứ lập dự
phòng tổn thất đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo
tài chính để xác định tổn thất (Báo cáo tài chính hợp nhất hay Báo cáo tài
chính riêng của công ty con, công ty liên doanh, liên kết);
đ) Đối với các
khoản đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác:
- Giá trị ghi sổ
của khoản đầu tư vào đơn vị khác được xác định theo giá gốc hay phương pháp
khác?
- Căn cứ lập dự
phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài chính để xác định tổn thất
(Báo cáo tài chính hợp nhất hay Báo cáo tài chính riêng của đơn vị được đầu
tư);
e) Các phương
pháp kế toán đối với các giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính:
- Giao dịch hoán
đổi cổ phiếu;
- Giao dịch đầu
tư dưới hình thức góp vốn;
- Giao dịch dưới
hình thức mua lại phần vốn góp;
- Phương pháp kế
toán đối với khoản cổ tức được chia bằng cổ phiếu;
(6) Nguyên tắc kế
toán nợ phải thu
- Tiêu chí phân
loại các khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội
bộ)
- Có được theo
dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên
tệ và theo từng đối tượng không?
- Có đánh giá lại
các khoản thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
Tỷ giá dùng để đánh giá lại là gì?
- Có ghi nhận nợ
phải thu không vượt quá giá trị có thể thu hồi không?
- Phương pháp lập
dự phòng phải thu khó đòi.
(7) Nguyên tắc
ghi nhận hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi
nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc theo giá
trị thuần có thể thực hiện được.
- Phương pháp
tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào (Bình
quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương
pháp giá bán lẻ).
- Phương pháp
hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường
xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ.
- Phương pháp lập
dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn của giá gốc và giá trị thuần có thể thực
hiện được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn
kho có được xác định theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”
hay không? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là lập theo số chênh
lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay với số dự phòng đã lập năm trước chưa sử
dụng hết dẫn đến năm nay phải lập thêm hay hoàn nhập.
(8) Nguyên tắc kế
toán và khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư
a) Nguyên tắc kế
toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình:
- Nêu rõ giá trị
ghi sổ của TSCĐ là theo nguyên giá hay giá đánh giá lại.
- Nguyên tắc kế
toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải
tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất,
kinh doanh;
- Nêu rõ các
phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay bằng
nguyên giá trừ giá trị có thể thu hồi ước tính từ việc thanh lý, nhượng bán
TSCĐ;
- Các quy định
khác về quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có được tuân thủ không?
b) Nguyên tắc kế
toán TSCĐ thuê tài chính:
- Nêu rõ giá trị
ghi sổ được xác định như thế nào;
- Nêu rõ các
phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
c) Nguyên tắc kế
toán Bất động sản đầu tư.
- Giá trị ghi sổ
BĐS đầu tư được ghi nhận theo phương pháp nào?
- Nêu rõ các
phương pháp khấu hao BĐS đầu tư.
(9) Nguyên tắc kế
toán các hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC)
a) Đối với bên
góp vốn
- Các khoản vốn
(bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC được ghi nhận như thế nào;
- Ghi nhận doanh
thu, chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận như thế nào?
b) Đối với bên
nhận vốn góp (bên thực hiện việc điều hành, phát sinh chi phí chung)
- Nguyên tắc ghi
nhận vốn góp của các bên khác
- Nguyên tắc phân
chia doanh thu, chi phí, sản phẩm của hợp đồng.
(10) Nguyên tắc
kế toán thuế TNDN hoãn lại
a) Nguyên tắc kế
toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
- Căn cứ ghi nhận
tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời được khấu trừ, lỗ tính thuế
hay ưu đãi thuế chưa sử dụng);
- Thuế suất (%)
được sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại;
- Có bù trừ với
thuế thu nhập hoãn lại phải trả không?
- Có xác định khả
năng có thu nhập chịu thuế trong tương lai khi ghi nhận tài sản thuế thu nhập
hoãn lại không? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa được ghi
nhận không?
b) Nguyên tắc kế
toán thuế TNDN hoãn lại phải trả
- Căn cứ ghi nhận
thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế);
- Thuế suất (%)
được sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả;
- Có bù trừ với
tài sản thuế thu nhập hoãn lại không?
(11) Nguyên tắc
kế toán chi phí trả trước
- Nêu rõ chi phí trả
trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm những khoản chi
phí nào.
- Phương pháp và
thời gian phân bổ chi phí trả trước;
- Phương pháp và
thời gian phân bổ lợi thế thương mại, lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần
hóa;
- Có theo dõi chi
tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn không?
(12) Nguyên tắc
kế toán nợ phải trả
- Phân loại nợ
phải trả như thế nào?
- Có theo dõi nợ
phải trả theo từng đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo,
theo nguyên tệ không?
- Có đánh giá lại
nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
- Có ghi nhận nợ
phải trả không thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán không?
- Có lập dự phòng
nợ phải trả không?
(13) Nguyên tắc
ghi nhận vay và nợ phải trả thuê tài chính
- Giá trị khoản
vay và nợ thuê tài chính được ghi nhận như thế nào?
- Có theo dõi
theo từng đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ không?
- Có đánh giá lại
các khoản vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ không? (14) Nguyên tắc ghi
nhận và vốn hóa các khoản chi phí đi vay:
- Nguyên tắc ghi
nhận chi phí đi vay: Nêu rõ chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất,
kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hóa theo quy định của Chuẩn
mực kế toán “Chi phí đi vay”.
- Tỷ lệ vốn hóa
được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn
hóa này là bao nhiêu (Tỷ lệ vốn hóa này được xác định theo công thức tính quy
định trong Thông tư hướng dẫn kế toán Chuẩn mực số “Chi phí đi vay”.
(15) Nguyên tắc
ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ các khoản chi phí chưa chi nhưng được ước
tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ là những khoản chi
phí nào? Cơ sở xác định giá trị của những khoản chi phí đó.
(16) Nguyên tắc
và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả:
- Nguyên tắc ghi
nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả đã ghi nhận có thỏa
mãn các điều kiện quy định trong Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản
và nợ tiềm tàng” không?.
- Phương pháp ghi
nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả được lập thêm (hoặc
hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn hơn (hoặc nhỏ hơn) giữa số dự phòng phải trả
phải lập năm nay so với số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng đang
ghi trên sổ kế toán.
(17) Nguyên tắc
ghi nhận doanh thu chưa thực hiện
- Doanh thu chưa
thực hiện được ghi nhận trên cơ sở nào?
- Phương pháp
phân bổ doanh thu chưa thực hiện.
(18) Nguyên tắc
ghi nhận trái phiếu chuyển đổi
- Có được ghi
nhận riêng cấu phần nợ và cấu phần vốn không?
- Lãi suất sử
dụng để chiết khấu dòng tiền có tin cậy không?
(19) Nguyên tắc
ghi nhận vốn chủ sở hữu:
- Vốn góp của chủ
sở hữu có được ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dư vốn cổ phần được
ghi nhận như thế nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi được xác định như
thế nào?
- Lý do ghi nhận
khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đoái?
- Lợi nhuận chưa
phân phối được xác định như thế nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức.
(20) Nguyên tắc
và phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác:
- Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu
quy định tại Chuẩn mực kế toán “Doanh thu và thu nhập khác” hay không? Các
phương pháp nào được sử dụng để ghi nhận doanh thu.
- Doanh thu hợp
đồng xây dựng: Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Hợp đồng xây dựng” không? Các
phương pháp nào được sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng).
- Các phương pháp
ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
- Các nguyên tắc
ghi nhận thu nhập khác.
(21) Nguyên tắc
kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Các khoản giảm
trừ doanh thu gồm những gì?
- Có tuân thủ
Chuẩn mực kế toán “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” để
điều chỉnh doanh thu không?
(22) Nguyên tắc
kế toán giá vốn hàng bán
- Có đảm bảo
nguyên tắc phù hợp với doanh thu không?
- Có đảm bảo
nguyên tắc thận trọng, ghi nhận ngay các chi phí vượt trên mức bình thường của
hàng tồn kho không?
- Các khoản ghi
giảm giá vốn hàng bán là gì?
(23) Nguyên tắc
và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay
(kể cả số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá của kỳ báo cáo không?
(24) Chi phí bán
hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Có ghi nhận đầy
đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ không?
- Các khoản điều
chỉnh giảm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là gì?
(25) Nguyên tắc
và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong
năm hiện hành. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xác định trên
cơ sở số chênh lệch tạm thời được khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế và
thuế suất thuế TNDN. Không bù trừ chi phí thuế TNDN hiện hành với chi phí thuế
TNDN hoãn lại.
(26) Các nguyên
tắc và phương pháp kế toán khác: Nêu rõ các nguyên tắc và phương pháp kế toán
khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu được là Báo cáo tài chính của
doanh nghiệp đã được trình bày trên cơ sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán
Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
4.5. Các chính sách kế toán áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp không đáp
ứng giả định hoạt động liên tục
a) Chính sách tái
phân loại tài sản và nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn
b) Nguyên tắc xác
định giá trị
- Các khoản đầu
tư tài chính;
- Các khoản phải
thu;
- Các khoản phải
trả;
- Hàng tồn kho;
- TSCĐ, Bất động
sản đầu tư;
- Các tài sản và
nợ phải trả khác.
4.6. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng Cân đối kế
toán
- Trong phần này,
doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày
trong Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn
nội dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu.
- Đơn vị tính giá
trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong
Bảng Cân đối kế toán” là đơn vị tính được sử dụng trong Bảng Cân đối kế toán.
Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong Bản thuyết minh
Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở
số liệu lấy từ:
+ Bảng Cân đối kế
toán năm nay;
+ Sổ kế toán tổng
hợp;
+ Sổ và thẻ kế
toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
- Doanh nghiệp
được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần
này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán và đảm bảo dễ
đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
- Trường hợp
doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi
tố sai sót trọng yếu của các năm trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (số
liệu ở cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có thể so sánh và giải trình rõ
điều này. Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Đầu năm” không có
khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều này phải được nêu
rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Đối với các
khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định
được giá trị hợp lý thì phải ghi rõ lý do.
4.7. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh.
- Trong phần này,
doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện
trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài
chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh thu, chi phí.
- Đơn vị tính giá
trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản
thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập
trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh năm nay;
+ Sổ kế toán tổng
hợp;
+ Sổ và thẻ kế
toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
- Doanh nghiệp
được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần
này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ.
- Trường hợp vì
lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Đầu năm” không có khả năng so sánh được với
số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh
Báo cáo tài chính.
4.8. Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Trong phần này,
doanh nghiệp phải trình bày và phân tích các số liệu đã được thể hiện trong Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh
hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của doanh nghiệp.
- Trường hợp
trong kỳ doanh nghiệp có mua hoặc thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con
hoặc đơn vị kinh doanh khác thì những luồng tiền này phải được trình bày thành
những chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Trong phần này phải
cung cấp những thông tin chi tiết liên quan đến việc mua hoặc thanh lý các
khoản đầu tư vào công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác.
- Đơn vị tính giá
trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo
cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số
liệu lấy từ:
+ Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ năm nay
+ Sổ kế toán tổng
hợp;
+ Sổ và thẻ kế
toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan.
4.9. Những thông tin khác
- Trong phần này,
doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (Nếu có) ngoài
những thông tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả
bằng lời hoặc số liệu theo quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp
cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày
trung thực, hợp lý.
- Khi trình bày
thông tin thuyết minh ở phần này, tùy theo yêu cầu và đặc điểm thông tin theo
quy định từ điểm 1 đến điểm 7 của phần này, doanh nghiệp có thể đưa ra biểu mẫu
chi tiết, cụ thể một cách phù hợp và những thông tin so sánh cần thiết.
- Ngoài những
thông tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp
được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy cần thiết cho người sử dụng
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Chương IV
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
Điều 116. Quy định chung về chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán
áp dụng cho các doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định của Luật Kế
toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ và các văn bản
sửa đổi, bổ sung.
Điều 117. Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán
1. Các loại chứng
từ kế toán tại phụ lục 3 Thông tư này đều thuộc loại hướng dẫn. Doanh nghiệp
được chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm
hoạt động và yêu cầu quản lý của mình nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của
Luật kế toán và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra,
kiểm soát và đối chiếu.
2. Trường hợp
không tự xây dựng và thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp có
thể áp dụng hệ thống biểu mẫu và hướng dẫn nội dung ghi chép chứng từ kế toán
theo hướng dẫn Phụ lục 3 Thông tư này.
3. Các doanh
nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh
của các văn bản pháp luật khác thì áp dụng theo quy định về chứng từ tại các
văn bản đó.
Điều 118. Lập và ký chứng từ kế toán
1. Mọi nghiệp vụ
kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp đều phải
lập chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán chỉ lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế,
tài chính phát sinh. Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ các chỉ tiêu, phải
rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Chữ
viết trên chứng từ phải rõ ràng, không tẩy xóa, không viết tắt. Số tiền viết
bằng chữ phải khớp, đúng với số tiền viết bằng số.
2. Chứng từ kế
toán phải được lập đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ. Đối với chứng từ
lập nhiều liên phải được lập một lần cho tất cả các liên theo cùng một nội
dung. Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên nhưng không thể viết một lần tất
cả các liên chứng từ thì có thể viết hai lần nhưng phải đảm bảo thống nhất nội
dung và tính pháp lý của tất cả các liên chứng từ.
3. Mọi chứng từ kế
toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới có giá trị
thực hiện. Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định của pháp
luật. Tất cả các chữ ký trên chứng từ kế toán đều phải ký bằng bút bi hoặc bút
mực, không được ký bằng mực đỏ, bằng bút chì, chữ ký trên chứng từ kế toán dùng
để chi tiền phải ký theo từng liên. Chữ ký trên chứng từ kế toán của một người
phải thống nhất và phải giống với chữ ký đã đăng ký theo quy định, trường hợp
không đăng ký chữ ký thì chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký các lần trước đó.
4. Các doanh
nghiệp chưa có chức danh kế toán trưởng thì phải cử người phụ trách kế toán để
giao dịch với khách hàng, ngân hàng, chữ ký kế toán trưởng được thay bằng chữ
ký của người phụ trách kế toán của đơn vị đó. Người phụ trách kế toán phải thực
hiện đúng nhiệm vụ, trách nhiệm và quyền quy định cho kế toán trưởng.
5. Chữ ký của
người đứng đầu doanh nghiệp (Tổng Giám đốc, Giám đốc hoặc người được ủy quyền),
của kế toán trưởng (hoặc người được ủy quyền) và dấu đóng trên chứng từ phải
phù hợp với mẫu dấu và chữ ký còn giá trị đã đăng ký tại ngân hàng. Chữ ký của
kế toán viên trên chứng từ phải giống chữ ký đã đăng ký với kế toán trưởng.
6. Kế toán trưởng
(hoặc người được ủy quyền) không được ký “thừa ủy quyền” của người đứng đầu
doanh nghiệp. Người được ủy quyền không được ủy quyền lại cho người khác.
7. Các doanh
nghiệp phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký của thủ quỹ, thủ kho, các nhân viên kế
toán, kế toán trưởng (và người được ủy quyền), Tổng Giám đốc (và người được ủy
quyền). Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai do Thủ
trưởng đơn vị (hoặc người được ủy quyền) quản lý để tiện kiểm tra khi cần. Mỗi
người phải ký ba chữ ký mẫu trong sổ đăng ký.
8. Những cá nhân
có quyền hoặc được ủy quyền ký chứng từ, không được ký chứng từ kế toán khi
chưa ghi hoặc chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm của người ký.
9. Việc phân cấp
ký trên chứng từ kế toán do Tổng Giám đốc (Giám đốc) doanh nghiệp quy định phù
hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an toàn tài
sản.
Điều 119. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ kế toán
1. Tất cả các
chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập
trung vào bộ phận kế toán doanh nghiệp. Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ
kế toán đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì
mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán.
2. Trình tự luân
chuyển chứng từ kế toán bao gồm các bước sau:
- Lập, tiếp nhận,
xử lý chứng từ kế toán;
- Kế toán viên,
kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình Giám đốc doanh nghiệp
ký duyệt;
- Phân loại, sắp
xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán;
- Lưu trữ, bảo
quản chứng từ kế toán.
3. Trình tự kiểm
tra chứng từ kế toán.
- Kiểm tra tính
rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ
kế toán;
- Kiểm tra tính
hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế
toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan;
- Kiểm tra tính
chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán.
4. Khi kiểm tra
chứng từ kế toán nếu phát hiện hành vi vi phạm chính sách, chế độ, các quy định
về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước, phải từ chối thực hiện (Không xuất
quỹ, thanh toán, xuất kho,…) đồng thời báo ngay cho Giám đốc doanh nghiệp biết
để xử lý kịp thời theo pháp luật hiện hành. Đối với những chứng từ kế toán lập
không đúng thủ tục, nội dung và chữ số không rõ ràng thì người chịu trách nhiệm
kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục và điều chỉnh sau
đó mới làm căn cứ ghi sổ.
Điều 120. Dịch chứng từ kế toán ra tiếng Việt[16]
1. Các chứng từ kế toán ghi bằng tiếng nước ngoài, khi sử dụng để ghi sổ kế
toán ở Việt Nam phải được dịch ra tiếng Việt. Những chứng từ ít phát sinh hoặc
nhiều lần phát sinh nhưng có nội dung không giống nhau thì phải dịch toàn bộ
nội dung chứng từ kế toán. Những chứng từ phát sinh nhiều lần, có nội dung
giống nhau thì bản đầu phải dịch toàn bộ, từ bản thứ hai trở đi chỉ dịch những
nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị và cá nhân lập, tên đơn vị và cá
nhân nhận, nội dung kinh tế của chứng từ, chức danh của người ký trên chứng
từ... Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên và chịu trách nhiệm về nội dung dịch ra
tiếng Việt. Bản chứng từ dịch ra tiếng Việt phải đính kèm với bản chính bằng
tiếng nước ngoài.
2. Các tài liệu kèm theo chứng từ kế toán như các loại hợp đồng, hồ sơ kèm
theo chứng từ thanh toán, hồ sơ dự án đầu tư, báo cáo quyết toán và các tài liệu liên quan khác không phải dịch ra tiếng Việt
trừ trường hợp khi có yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
Điều 121. Sử dụng, quản lý, in và phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán
1. Các doanh
nghiệp có thể mua sẵn hoặc tự thiết kế mẫu, tự in, nhưng phải đảm bảo các nội
dung chủ yếu của chứng từ quy định tại Điều 17 Luật Kế toán.
2. Chứng từ phải
được bảo quản cẩn thận, không được để hư hỏng, mục nát. Séc và giấy tờ có giá
phải được quản lý như tiền. Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho
hoạt động kinh tế, tài chính và ghi sổ kế toán thì phải tuân thủ theo quy định
của các văn bản pháp luật về chứng từ điện tử.
Chương V
SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN
Điều 122. Sổ kế toán
1. Sổ kế toán
dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến
doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế
toán. Doanh nghiệp phải thực hiện các quy định về sổ kế toán trong Luật Kế
toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 của Chính phủ quy định chi
tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong lĩnh vực kinh
doanh, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn sửa
đổi, bổ sung Luật kế toán.
2. Doanh nghiệp được
tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp
thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm
soát và dễ đối chiếu. Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh
nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn tại phụ lục số 4 Thông
tư này nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình.
3. Tùy theo đặc
điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây dựng hình thức ghi
sổ kế toán cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo thông tin về các giao dịch phải
được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu. Trường hợp
không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng mình, doanh nghiệp có thể
áp dụng các hình thức sổ kế toán được hướng dẫn trong phụ lục số 4 Thông tư này
để lập Báo cáo tài chính nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh
doanh của mình.
Điều 123. Trách nhiệm của người giữ và ghi sổ kế toán
Sổ kế toán phải
được quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ và ghi sổ. Sổ
kế toán giao cho nhân viên nào thì nhân viên đó phải chịu trách nhiệm về những
điều ghi trong sổ và việc giữ sổ trong suốt thời gian dùng sổ. Khi có sự thay
đổi nhân viên giữ và ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm
quản lý và ghi sổ kế toán giữa nhân viên cũ và nhân viên mới. Biên bản bàn giao
phải được kế toán trưởng ký xác nhận.
Điều 124. Mở, ghi sổ kế toán và chữ ký
1. Mở sổ
Sổ kế toán phải
mở vào đầu kỳ kế toán năm. Đối với doanh nghiệp mới thành lập, sổ kế toán phải
mở từ ngày thành lập. Người đại diện theo pháp luật và kế toán trưởng của doanh
nghiệp có trách nhiệm ký duyệt các sổ kế toán. Sổ kế toán có thể đóng thành
quyển hoặc để tờ rời. Các tờ sổ khi dùng xong phải đóng thành quyển để lưu trữ.
Trước khi dùng sổ kế toán phải hoàn thiện các thủ tục sau:
- Đối với sổ kế
toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ,
niên độ kế toán và kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký của người giữ và ghi sổ, của kế
toán trưởng và người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ hoặc ngày
chuyển giao cho người khác. Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến
trang cuối, giữa hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai của đơn vị kế toán.
- Đối với sổ tờ
rời: Đầu mỗi sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự của từng tờ sổ,
tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ và ghi sổ. Các tờ rời trước khi dùng
phải được giám đốc doanh nghiệp hoặc người được uỷ quyền ký xác nhận, đóng dấu
và ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời. Các sổ tờ rời phải được sắp xếp theo
thứ tự các tài khoản kế toán và phải đảm bảo sự an toàn, dễ tìm.
2. Ghi sổ: Việc
ghi sổ kế toán phải căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra bảo đảm các
quy định về chứng từ kế toán. Mọi số liệu ghi trên sổ kế toán bắt buộc phải có
chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh.
3. Khóa sổ: Cuối
kỳ kế toán phải khóa sổ kế toán trước khi lập Báo cáo tài chính. Ngoài ra phải
khóa sổ kế toán trong các trường hợp kiểm kê hoặc các trường hợp khác theo quy
định của pháp luật.
4. Đối với người
ghi sổ thuộc các đơn vị dịch vụ kế toán phải ký và ghi rõ Số chứng chỉ hành
nghề, tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán. Người ghi sổ kế toán là
cá nhân hành nghề ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề.
Điều 125. Sửa chữa sổ kế toán
1. Khi phát hiện
sổ kế toán của kỳ báo cáo có sai sót thì phải sửa chữa bằng phương pháp phù hợp
với quy định của Luật kế toán.
2. Trường hợp
phát hiện sai sót trong các kỳ trước, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố theo
quy định của chuẩn mực kế toán “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán
và các sai sót”.
Chương VI
TỔ CHỨC THỰC HIỆN[17]
Điều 126. Chuyển đổi số dư trên sổ kế toán
1. Doanh nghiệp
thực hiện chuyển đổi số dư các tài khoản sau:
- Số dư chi tiết
về vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đang phản ánh trên TK 1113 và 1123 được
chuyển đổi như sau:
+ Giá trị vàng
(loại không được coi là vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý được sử dụng là
hàng tồn kho được chuyển sang phản ánh trên các tài khoản có liên quan về hàng
tồn kho, như: TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu hoặc TK 156 - Hàng hóa theo nguyên
tắc phù hợp với mục đích sử dụng và phân loại tại doanh nghiệp;
+ Giá trị vàng
(loại không được coi là vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý không được sử
dụng là hàng tồn kho được chuyển sang phản ánh trên TK 2288 - Đầu tư khác;
- Số dư các khoản
trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ vì mục
đích kinh doanh (mua vào để bán ra với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá
mua, bán) đang phản ánh trên TK 1212 đầu tư chứng khoán ngắn hạn được chuyển
sang TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (chi tiết cho từng TK cấp 2);
- Số dư các khoản
cho vay, tiền gửi có kỳ hạn dài hạn đang phản ánh trên TK 228 - Đầu tư dài hạn
khác được chuyển sang TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (chi tiết cho
từng TK cấp 2);
- Giá trị của
hàng hóa bất động sản do doanh nghiệp xây dựng, sản xuất, đang theo dõi trên TK
1567 - Hàng hóa bất động sản được chuyển sang theo dõi trên tài khoản 1557 -
Thành phẩm bất động sản. TK 1567 chỉ phản ánh những bất động sản do doanh
nghiệp mua vào để bán ra như những loại hàng hóa khác.
- Số dư TK 142 -
Chi phí trả trước ngắn hạn được chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trước;
- Số dư TK 144 -
Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn được chuyển sang TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký
quỹ, ký cược;
- Số dư các khoản
dự phòng đang phản ánh trên các TK 129, 139, 159 được chuyển sang TK 229 - Dự
phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho từng TK cấp 2 phù hợp với nội dung dự
phòng);
- Giá trị bất
động sản do doanh nghiệp đầu tư, xây dựng (không phải mua vào để bán ra như
hàng hóa) đang phản ánh là hàng hóa bất động sản trên TK 1567 được chuyển sang
Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản;
- Số dư các khoản
đầu tư vào công ty liên kết đang phản ánh trên TK 223 được chuyển sang TK 222 -
Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết;
- Số dư TK 311 -
Nợ ngắn hạn, TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 342 - Nợ dài hạn chuyển sang
TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính;
- Khoản trích
trước chi phí sửa chữa, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường (đối với những
TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hoàn nguyên môi
trường, hoàn trả mặt bằng và các khoản có tính chất tương tự đang phản ánh trên
TK 335 - Chi phí phải trả được chuyển sang TK 352 - Dự phòng phải trả (chi tiết
TK 3524);
- Số dư TK 415 - Quỹ
dự phòng tài chính chuyển sang TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển;
2. Các nội dung
khác đang phản ánh chi tiết trên các tài khoản có liên quan nếu trái so với
Thông tư này thì phải điều chỉnh lại theo quy định của Thông tư này.
Điều 127. Điều khoản hồi tố
1. Các doanh
nghiệp là chủ đầu tư bất động sản (kể cả trường hợp tự thi công bất động sản)
đã ghi nhận doanh thu đối với số tiền thu trước của khách hàng theo tiến độ,
nếu công trình chưa hoàn thành trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thì
phải sửa chữa sai sót do đã ghi nhận doanh thu và hồi tố Báo cáo tài chính theo
quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính
kế toán và các sai sót”.
2. Các doanh
nghiệp đã ghi nhận doanh thu đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử
dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để
cổ phần hóa phải điều chỉnh hồi tố Báo cáo tài chính để phản ánh khoản cổ tức,
lợi nhuận được chia đó ghi giảm giá trị khoản đầu tư.
3. Doanh nghiệp
không tiếp tục trích khấu hao đối với Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá
và không phải hồi tố toàn bộ chi phí khấu hao lũy kế đã trích từ các kỳ trước.
4. Doanh nghiệp
báo cáo lại thông tin so sánh trên Báo cáo tài chính đối với các chỉ tiêu có sự
thay đổi giữa Thông tư này và Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết
định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thuyết minh
lý do là có sự thay đổi trong Chế độ kế toán doanh nghiệp.
Điều 128.[18] Thông tư này áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 01/01/2015.
Doanh nghiệp thuộc đối tượng phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ (báo
cáo tài chính quý và báo cáo tài chính bán niên) được lựa chọn lập báo cáo tài
chính giữa niên độ năm 2015 theo quy định tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày
20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh
nghiệp hoặc theo quy định tại Thông tư này. Riêng báo cáo tài chính năm 2015
phải tuân thủ theo quy định tại Thông tư này.
Thông tư này thay thế cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết
định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban
hành Chế độ kế toán doanh nghiệp và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009
của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp. Những
nội dung tại các Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam không trái với
Thông tư này vẫn còn hiệu lực. Những quy định trái với Thông tư này đều bãi bỏ.
Trước khi Chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính và các văn bản hướng dẫn thực
hiện Chuẩn mực kế toán công cụ tài chính được ban hành, khuyến khích (nhưng
không bắt buộc) đơn vị trình bày và thuyết minh về công cụ tài chính theo quy
định tại Thông tư số 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn
áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày Báo cáo tài chính và thuyết minh
thông tin đối với công cụ tài chính.
Điều 129. Các Tổng công ty, Công ty có chế độ kế toán đặc
thù đã được Bộ Tài chính ban hành Thông tư riêng hoặc chấp thuận phải căn cứ
vào Thông tư này để hướng dẫn, bổ sung phù hợp.
Điều 130. Các Bộ, ngành, Ủy ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế các Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện Thông tư này. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.
|
XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT KT. BỘ TRƯỞNG |
-------------------
[1] Văn bản này được hợp nhất từ 03 Thông tư sau:
- Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh
nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 05/02/2015.
- Thông tư số
75/2015/TT-BTC ngày 18/5/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 128 Thông
tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, có
hiệu lực thi hành kể từ ngày 14 tháng 7 năm 2015 (Sau đây gọi là Thông tư số
75/2015/TT-BTC).
- Thông tư số
53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ
kế toán doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016 (Sau
đây gọi là Thông tư số 53/2016/TT-BTC).
Văn bản hợp nhất này
không thay thế 03 Thông tư nêu trên.
[2]
- Thông tư số 75/2015/TT-BTC có căn cứ ban hành như sau:
“Căn cứ Luật Kế toán
ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số
129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính phủ quy định chi tiết và
hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh;
Căn cứ Nghị định số
215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng,
nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ
trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính
ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung Điều 128 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp.”
- Thông tư số
53/2016/TT-BTC có căn cứ ban hành như sau:
“Căn cứ Luật Kế toán
ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số
129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính phủ quy định chi tiết và
hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh;
Căn cứ Nghị định số
215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng,
nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ
trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính
ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung một số Điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp,”
[3]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[4]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[5]
Điểm này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1
Điều 1 Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3
năm 2016.
[6]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 2 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[7]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 2 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[8]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 2 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[9]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 2 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[10]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1
Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm
2016.
[11]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[12]
Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[13]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[14]
Cụm từ này được thay thế theo quy định tại khoản 4 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[15]
Khoản này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 5 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[16]
Điều này được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 6 Điều 1 Thông tư số
53/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 21 tháng 3 năm 2016.
[17]
- Điều 2 Thông tư số 75/2015/TT-BTC quy định như sau:
“Điều 2. Hiệu lực thi hành
Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 14 tháng
7 năm 2015.”
- Điều 2 Thông tư số
53/2016/TT-BTC quy định như sau:
“Điều 2. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện
1. Thông tư này có hiệu
lực thi hành kể từ ngày ký ban hành và áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc
sau ngày 01/01/2016. Các doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng tỷ giá hối đoái quy
định tại Điều 1 Thông tư này cho Báo cáo tài chính năm 2015.
2. Các quy định khác về
tỷ giá tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC được thực hiện theo các nguyên tắc quy
định tại Thông tư này.
3. Trong quá trình thực
hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các doanh nghiệp thông báo cho Bộ Tài chính để nghiên
cứu giải quyết./.”
[18] Điều này có nội dung được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 75/2015/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 14 tháng 7 năm 2015.
Ý KIẾN