Toàn văn Công văn 2967/TCT-CS về điểm mới Thông tư 123/2012/TT-BTC về thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tải về Ebook Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và biểu mẫu đính kèm
- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và văn bản hướng dẫn mới nhất
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc |
Số:
2967/TCT-CS
V/v giới thiệu điểm mới Thông tư số 123/2012/TT-BTC về thuế TNDN. |
Hà Nội, ngày 17 tháng 8 năm 2012
|
Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Ngày
27/7/2012, Bộ Tài chính có ban hành Thông tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi
hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng
dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP
ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp (thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số
40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ
Tài chính).
Để giúp cán bộ thuế và người nộp thuế nắm bắt
kịp thời và thực hiện những thay đổi, bổ sung trong chính sách thuế thu nhập doanh
nghiệp, Tổng cục Thuế gửi kèm theo công văn này tài liệu giới thiệu về “Điểm mới tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC về thuế thu nhập
doanh nghiệp”. Đề nghị các Cục thuế thông báo, phổ
biến cho cán bộ thuế và tuyên truyền tới người nộp thuế trên địa bàn quản lý.
Tổng cục Thuế thông báo để các Cục thuế biết./.
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn |
ĐIỂM MỚI THÔNG TƯ SỐ
123/2012/TT-BTC NGÀY 27/07/2012 SO VỚI THÔNG TƯ SỐ 130/2008/TT-BTC NGÀY 26/12/2008 CỦA BỘ TÀI CHÍNH VỀ
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.
(Kèm theo
công văn số 2967 /TCT-CS ngày 17 /8/2012 của Tổng cục Thuế)
1. Chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN:
Tại
Thông tư số 130/2008/TT-BTC quy định kỳ tính thuế của doanh nghiệp được xác
định theo năm dương lịch. Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác
với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng.
Để hướng dẫn cụ thể việc chuyển
đổi kỳ tính thuế TNDN Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã quy định:
Trường
hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao
gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược
lại) thì kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá
12 tháng. Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa
chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất
phổ thông của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp
theo.
Ví
dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 áp dụng
theo năm dương lịch, đầu năm 2012 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chính từ
ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thì kỳ tính thuế thu nhập doanh
nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2012) được tính từ ngày 01/01/2012 đến
hết ngày 31/03/2012 (3 tháng), kỳ tính thuế TNDN năm tiếp theo được tính từ ngày
01/04/2012 đến hết ngày 31/03/2013.
Ví
dụ 2: Cũng trường hợp nêu trên nhưng DN A được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp (miễn thuế 2 năm, giảm 50% thuế TNDN trong 3 năm tiếp theo), năm 2009
bắt đầu được miễn thuế thì DN A sẽ hưởng ưu đãi thuế như sau (miễn thuế năm
2009, 2010; giảm 50% thuế năm 2011, 2012, 2013).
Trường
hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012
thì doanh nghiệp tiếp tục thực hiện giảm 50% thuế TNDN năm chuyển đổi và năm
tính thuế tiếp theo (năm tài chính 2012 từ 1/4/2012 đến 31/3/2013).
Trường
hợp doanh nghiệp lựa chọn không hưởng ưu đãi giảm 50% thuế TNDN đối với kỳ tính
thuế TNDN năm chuyển đổi 2012 (kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 kê khai nộp
thuế theo mức thuế suất phổ thông) thì doanh nghiệp được giảm 50% thuế TNDN năm
tài chính 2012 (từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) và năm tài chính 2013 (từ 1/4/2013
đến 31/3/2014).
Trước: chưa quy định
2. Xác định thu nhập tính thuế:
Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn bổ sung: Thu
nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn
liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền
thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản
theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động sản xuất kinh
doanh khác. Trường hợp doanh nghiệp có các hoạt động chuyển nhượng bất động
sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển
quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm
dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật thì được bù trừ
lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau.
3. Doanh thu để
tính thu nhập chịu thuế :
a/ Doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê
trả tiền trước cho nhiều năm:
Tại Thông
tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi việc quy định về doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho
nhiều năm như sau :
Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê
trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều
năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền
trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần.
Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán,
hoá đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong
hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:
- Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định
bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.
- Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền
trước.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì
việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thuế, giảm thuế căn
cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số
năm bên thuê trả tiền trước.
Trước
: Doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước.
b/ Quy
định rõ doanh thu tính thuế đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán
thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế được xác
định như sau:
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày,
doanh thu kinh doanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập
doanh nghiệp là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ phát sinh trong kỳ tính
thuế.
- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả
trước cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập
doanh nghiệp của từng năm là số tiền bán thẻ thực thu được chia cho số năm sử
dụng thẻ.
4. Về các khoản
chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
a) Về hồ sơ đối với tài sản, hàng hoá bị tổn thất do
thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn được tính vào chi phí được trừ
Thông tư 123/2012/TT-BTC quy định: đối với doanh nghiệp thuộc
Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế thì Văn bản xác nhận của chính quyền
cấp xã được thay bằng văn bản xác nhận Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế
xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn là trong
thời gian đó có xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn.
b) Hàng hoá bị hư
hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hoá tự nhiên :
Hàng hoá bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay
đổi quá trình sinh hoá tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Thông tư 123/2012/TT-BTC bỏ quy định: “phải nằm trong định
mức do doanh nghiệp xây dựng thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế. Trường hợp hàng hoá bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do
thay đổi quá trình sinh hoá tự nhiên vượt quá định mức do doanh nghiệp xây dựng
thì phần vượt định mức sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế”.
c) Khấu hao tài
sản cố định (TSCĐ):
- Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung: Các thiết bị, nội
thất đủ điều kiện là tài sản cố định trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca,
nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào
tạo, dạy nghề được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế.
- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi quy định về điều
kiện được trích khấu hao đối với công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà
xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây
dựng trên đất thuê, đất mượn của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực
tiếp thuê đất của nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp), cụ thể :
“- Có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn
vị có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính
chính xác của hợp đồng.”
Trước: Hợp đồng thuê đất, mượn đất được công chứng tại
cơ quan công chứng theo quy định của pháp luật; thời gian thuê, mượn trên hợp
đồng không được thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu của tài sản cố định.
- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi về khoản chi phí
khấu hao TSCĐ trong một số trường hợp TSCĐ tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh.
Cụ thể:
”Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang
dùng cho SXKD nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian
dưới 9 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo
trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục
đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian
tạm dừng đó doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ
trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế.
Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do
của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.”
Trước : Doanh nghiệp phải có thông báo gửi cơ quan thuế
nêu rõ lý do tạm dừng của TSCĐ chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế
TNDN theo quy định của năm có tài sản tạm thời dừng.
- Tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn cách xác định giá trị quyền sử dụng đất
lâu dài không được trích khấu hao khi mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật
kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài. Cụ thể:
Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là
nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền
sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình, còn tài
sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực
tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản
cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá
ghi trên hợp đồng mua tài sản, phù hợp với giá thị trường nhưng không được thấp
hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định
tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình
là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách
riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng được xác định
theo giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại
thời điểm mua tài sản.
Trước : Trường hợp doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình là nhà
cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử
dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình, còn TSCĐ hữu hình là
nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các
khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng.
+ Nếu tài sản mua của các tổ chức, cá nhân có hóa đơn GTGT
tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất ghi
trên hóa đơn là tài sản cố định vô hình không được trích khấu hao vào chi phí
được trừ.
+ Nếu tài sản mua của hộ gia đình, cá nhân không có hóa
đơn GTGT thì giá trị quyền sử dụng đất là tài sản cố định vô hình không được trích
khấu hao vào chi phí được trừ. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá
thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản.
d) Về xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên
liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh
doanh:
Tại Thông
tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn doanh nghiệp chỉ phải thông báo cho cơ quan
thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản
xuất, kinh doanh đối với định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh
nghiệp mà không phải thông báo định mức của tất cả sản phẩm mà doanh nghiệp sản
xuất, kinh doanh. Định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp do
doanh nghiệp quyết định, cụ thể như sau:
Doanh
nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên
liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được
xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp đồng
thời xuất trình đầy đủ với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.
Riêng
định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp thì doanh nghiệp có
trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng
đầu năm hoặc 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản xuất, kinh doanh (đối với
doanh nghiệp mới thành lập hoặc trường hợp doanh nghiệp có bổ sung sản xuất
những sản phẩm mới mà sản phẩm này thuộc diện phải thông báo định mức nhưng
chưa được thông báo). Danh mục định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của
doanh nghiệp do doanh nghiệp quyết định.
Trường
hợp doanh nghiệp trong thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh, bổ sung
định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã thông báo với cơ quan thuế thì phải thông
báo lại cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp biết. Thời hạn cuối cùng của việc
thông báo cho cơ quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung định mức tiêu hao là thời
hạn nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm
quyết toán. Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà
nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã
ban hành. Trường hợp doanh nghiệp không thông báo định mức cho cơ quan thuế đúng
thời hạn quy định thì cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra có quyền ấn định chi
phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá. Việc ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu,
hàng hoá được căn cứ theo pháp luật về quản lý thuế.
Bổ
sung : Đăng ký định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp
thì doanh nghiệp có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp
trong thời hạn 3 tháng đầu năm và quy định: Trường hợp doanh nghiệp không
thông báo định mức cho cơ quan thuế đúng thời hạn quy định thì cơ quan thuế khi
thanh tra, kiểm tra có quyền ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá.
Việc ấn định chi phí nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá được căn cứ theo pháp luật
về quản lý thuế.
e)
Về chi phí tiền lương:
- Tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã bổ sung: Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm
nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức
được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập
thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do
Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài
chính của Công ty, Tổng công ty thì không được tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế.
Trước: không có tiền mua bảo
hiểm nhân thọ cho người lao động
- Tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi quy định về nội dung trích lập quỹ dự phòng
17% trên quỹ tiền lương thực hiện để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau
liền kề, cụ thể :
Giải thích
rõ quy định về quỹ tiền lương thực hiện. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền
lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ
quyết toán theo quy định (theo quy định hiện hành là 31 tháng 3 hàng năm) (không
bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm
quyết toán thuế).
f)
Các khoản chi khác
* Tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung các khoản chi được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế, bao gồm:
- Đối
với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, … không đáp ứng đủ điều kiện
xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên doanh
nghiệp được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng
tối đa không quá 2 năm.
- Trường
hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao
động đi công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì chứng
từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay
(boarding pass) và chứng từ thanh toán của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành
trình vận chuyển.
- Khoản hoa hồng trả cho nhà phân phối của các công ty
bán hàng đa cấp được tính toàn bộ vào chi phí được trừ. Đối với tổ chức nhận được
khoản hoa hồng thì phải kê khai tính vào thu nhập chịu thuế, đối với cá nhân
được nhận hoa hồng thì phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi chi trả
thu nhập.
Trước: Bị khống chế 10% trên tổng chi phí.
- Chi báo biếu, báo tặng cho các đối tượng là người có
công với cách mạng, thương binh, bệnh binh; cán bộ, chiến sĩ ở hải đảo, vùng
sâu, vùng xa, vùng đặc biệt khó khăn được tính vào chi phí được trừ, không bị
khống chế.
Trước: Bị khống chế 10% trên tổng chi phí.
- Trường hợp doanh nghiệp có các khoản thực chi cho hoạt
động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc theo hướng dẫn của Bộ Y tế bao gồm: Chi
phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền
thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện
tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao
động của doanh nghiệp thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhâp chịu thuế.
Trước: không được tính vào chi phí được trừ khi tính
thuế TNDN.
* Tại
Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung các khoản chi không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế, bao gồm:
- Khoản trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm (trừ
trường hợp doanh nghiệp không thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp
theo quy định của pháp luật được phép trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc
làm).
Trước: Doanh nghiệp vẫn được trích lập quỹ dự phòng trợ
cấp mất việc làm theo quy định tại Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/08/2003
của Bộ Tài chính hướng dẫn việc trích lập, quản lý, sử dụng và hạch toán Quỹ dự
phòng về trợ cấp mất việc làm tại doanh nghiệp
- Khoản chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho
cấp trên.
Trước: Phần đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý
cho cấp trên là phần đóng góp của doanh nghiệp thuộc các Tập đoàn kinh tế Nhà
nước, Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu được thành lập
theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; phần đóng góp của các doanh
nghiệp thuộc các Tổng công ty thành lập theo Quyết định số 90, Quyết định số 91
của Thủ tướng Chính phủ; phần đóng góp của doanh nghiệp trực thuộc các Bộ chủ
quản được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
- Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ
mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.
Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa
lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã
hạch toán doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng
(kể cả trường hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản trong nhiều năm
nhưng có thu tiền trước và đã hạch toán toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền)
và các khoản trích trước khác.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh
đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy
đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí
được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế
thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác
định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế
đã phát sinh để điều chỉnh tăng (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn
số đã trích trước) hoặc giảm (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số
đã trích trước) chi phí vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.
Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu
kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí
hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp
được tính thêm vào chi phí được trừ số chênh lệch này.
- Khoản
lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản để hình
thành tài sản cố định thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư của Bộ Tài chính về
xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô
tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các
văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
5. Về xác định các khoản thu nhập:
a) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản:
Thông
tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn bổ sung như sau:
Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản (không bao gồm quyền
sử dụng đất) là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại
của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác trong kỳ
tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp
có tài sản đánh giá lại.
Chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất
để điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh
nghiệp; để góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính một
lần vào thu nhập khác trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu
nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại.
Riêng chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng
đất góp vốn vào doanh nghiệp để thực hiện sản xuất kinh doanh được tính dần vào
thu nhập khác của doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại trong thời gian
tối đa không quá 10 năm kể từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn. Doanh
nghiệp phải có thông báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác khi nộp
hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm bắt đầu kê khai khoản
thu nhập này. Trường hợp nếu bên góp vốn thực hiện chuyển nhượng vốn góp trước
thời hạn 10 năm thì thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp bằng giá trị
quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập kinh doanh bất động sản trong kỳ.
Doanh
nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ
dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất
không được trích khấu hao theo quy định).
Trước:
Theo Thông tư số 40/2010/TT-BTC
ngày 23/03/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế đối với
khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản:
- Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ
để góp vốn được phân bổ dần vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn. Việc phân bổ dần
khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ vào thu nhập khác của doanh nghiệp có tài
sản đánh giá lại đem góp vốn được tính theo số năm còn lại được trích khấu hao
của TSCĐ tại doanh nghiệp nhận vốn góp.
- Chênh lệch do đánh giá lại giá
trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, để điều chuyển khi chia, tách, hợp
nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền sử
dụng đất có đưa giá trị quyền sử dụng đất vào hoạt động sản xuất kinh doanh
nhưng không được trích khấu hao đối với giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ
quy định thì khoản chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm
thời chưa phải tính thuế TNDN. Trường hợp sau khi góp vốn, doanh nghiệp lại
tiếp tục chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc tiếp tục mang quyền sử dụng đất đi
góp vốn cho đơn vị khác thì doanh nghiệp nhận vốn góp phải kê khai và nộp thuế
TNDN.
b) Thông tư số
123/2012/TT-BTC có bổ sung
một số khoản thu nhập khác bao
gồm:
- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển
quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực
hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo
quy định của pháp luật: được xác định thuộc nhóm thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản không được bù trừ với thu nhập hoạt động kinh doanh và thu nhập khác
của doanh nghiệp.
- Hoàn nhập các khoản dự phòng (trừ hoàn nhập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự
phòng nợ khó đòi; Hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, đã trích
nhưng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng không hết; Hoàn nhập
trích lập quỹ dự phòng tiền lương).
6.
Thu nhập miễn thuế:
a/ Bổ
sung thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs), thời gian miễn thuế
tối đa không quá 01 năm, kể từ ngày được cấp chứng chỉ giảm phát thải (CERs).
Dự án
đầu tư theo cơ chế phát triển sạch (CDM) là dự án đầu tư sản xuất theo công nghệ
mới, tiên tiến thân thiện với môi trường, có kết quả giảm phát thải khí nhà
kính được Ban chấp hành quốc tế về CDM (là tổ chức được các nước tham gia Công
ước Khí hậu thành lập và ủy quyền giám sát các dự án CDM) chấp thuận đăng ký và
cấp chứng chỉ giảm phát thải (CERs).
b/ Bổ sung đối tượng đối với thu
nhập miễn thuế đối với thu nhập từ hoạt động dạy nghề:
Thu nhập
từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật,
trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang
cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
Trước: không bao gồm người đang cai nghiện,
người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
c/ Tại Thông tư
số 130/2008/TT-BTC quy định:
Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma
tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng
số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp là thu nhập miễn thuế.
Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung, sửa lại như sau:
Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma
tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng
số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp thuộc diện được miễn thuế quy định tại khoản
này là doanh nghiệp có số lao động bình quân trong năm ít nhất từ 20 người trở
lên và không bao gồm các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh
doanh bất động sản.
7. Xác định lỗ và chuyển lỗ:
Thông
tư số 123/2012/TT-BTC có quy định cụ thể việc chuyển lỗ như sau:
a/ Doanh
nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số
lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính
liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh
nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi
lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết
toán thuế năm.
- Doanh
nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ
của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế
thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ
và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh
lỗ theo quy định nêu trên.
b/ Doanh
nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả
giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá
sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định
chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp
nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền. Số lỗ của
doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, phải được theo
dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập chịu thuế cùng năm
của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp
tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo của doanh
nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ
tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
c/ Bỏ nội dung quy định: Doanh nghiệp là
liên doanh của nhiều doanh nghiệp khác, khi có quyết định giải thể mà bị lỗ thì
số lỗ được phân bổ cho từng doanh nghiệp tham gia liên doanh. Doanh nghiệp tham
gia liên doanh được tổng hợp số lỗ phân bổ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh
doanh của mình khi quyết toán thuế nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên
tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ của doanh nghiệp liên
doanh.
8. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thông
tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung quy định:
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm
kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (trừ dầu khí) áp dụng thuế
suất 50%; Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có
điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008
của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40%.
9. Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng
khoán:
Thông
tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung thêm các nội dung sau:
a/ Trường hợp Công ty cổ phần thực hiện phát hành thêm cổ
phiếu để huy động vốn thì phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá không
tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
b/ Trường hợp Công ty cổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập mà thực hiện hoán đổi cổ phiếu tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp
nhập nếu phát sinh thu nhập thì phần thu nhập này phải chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp.
c/ Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng chứng khoán
không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng
chỉ quỹ...) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Giá
trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ…được xác định theo giá bán của sản phẩm trên
thị trường tại thời điểm nhận tài sản.
10. Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản:
Thông
tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn bổ sung thêm các nội dung sau:
a) Đối tượng chịu thuế
Doanh
nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh
nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt
động cho thuê lại đất.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm:
thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm
cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê
đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của
doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không
phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với
đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể
cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá
trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền
sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các
tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử
dụng nhà ở.
Trước: Thông tư số 130/2008/TT-BTC chỉ nêu:
- Thu
nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất: không nói rõ gồm cả chuyển nhượng
dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của
pháp luật.
- Bổ
sung thêm: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn
liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu
không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không
có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất.
b) Căn cứ tính thuế
- Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được
xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng,
mua bán bất động sản phù hợp với quy định của pháp luật (bao gồm cả các khoản
phụ thu và phí thu thêm nếu có).
Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuyển
nhượng, mua bán bất động sản thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng
bất động sản thì tính theo giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.
Trước: Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất thấp hơn
giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thì
tính theo giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định
tại thời điểm chuyển nhượng bất động sản.
- Trường hợp doanh nghiệp được nhà nước giao đất, cho thuê
đất để thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê,
có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì thời
điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là thời điểm thu
tiền của khách hàng, cụ thể:
…..
+ Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà
chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm
nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền
và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp
trong năm.
Trước: theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC tỷ lệ kê khai,
tạm nộp thuế TNDN là 2% trên doanh thu thu tiền
- Trường hợp doanh nghiệp có cho thuê lại đất thì doanh
thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê.
Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo
doanh thu trả tiền một lần. Việc chọn hình thức doanh thu trả tiền một lần chỉ
được xác định khi doanh nghiệp đã đảm bảo hoàn thành các trách nhiệm tài chính
đối với Nhà nước, đảm bảo các nghĩa vụ đối với các bên thuê lại đất cho hết thời
hạn cho thuê lại đất.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc
xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thuế, giảm thuế căn cứ vào
tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm
bên thuê trả tiền trước.
Trường hợp trước năm 2012 doanh nghiệp có cho thuê lại đất
thu tiền trả trước cho nhiều năm và đã xác định doanh thu tính thuế theo hình
thức phân bổ cho số năm trả tiền trước, nếu đến năm 2012 doanh nghiệp vẫn còn
trong thời hạn cho thuê lại đất thì được lựa chọn xác định doanh thu tính thuế
phân bổ hàng năm hoặc theo doanh thu trả tiền một lần cho số năm còn lại của thời
hạn cho thuê lại đất.
Trước: theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC, trường hợp
doanh nghiệp có cho thuê lại đất trong nhiều năm thì chỉ được lựa chọn một
phương pháp xác định doanh thu tính thuế phân bổ cho từng năm.
11. Ưu đãi thuế TNDN:
a)
Sửa đổi, bổ sung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN:
- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần
đầu, trừ các trường hợp sau:
....
+ Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp,
chuyển đổi sở hữu (bao gồm cả trường hợp thành lập doanh nghiệp mới nhưng
tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh...vẫn kế thừa của doanh
nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh).
Bổ sung: bao gồm cả trường hợp thành lập doanh nghiệp mới
nhưng tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh...vẫn kế thừa của
doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh không được ưu đãi
thuế TNDN.
.....
+ Doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh, Công ty trách
nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần hoặc Hợp tác xã mới thành lập mà
người đại diện theo pháp luật là người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động
kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh
hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã
giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến
thời điểm thành lập doanh nghiệp mới.
Bổ sung: Công ty cổ phần nếu thuộc trường hợp trên
cũng không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
- Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh
nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động
sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt động
sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng
sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế theo
quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn
lại. Doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ
sung quy mô hoạt động kinh doanh (đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở
rộng quy mô) thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của ngành nghề bổ sung, quy
mô hoạt động bổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư
tại địa bàn ưu đãi đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa
bàn ưu đãi đầu tư nếu doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh
tại địa bàn ưu đãi đầu tư và ngoài địa bàn ưu đãi đầu tư thì doanh nghiệp phải
tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa bàn ưu đãi đầu tư
để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối
với:
+ Các khoản thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư
123/2012/TT-BTC.
+ Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu
khí và tài nguyên quí hiếm khác.
+ Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo
quy định của pháp luật.
+ Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.
+ Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.
Trước: Không có thu nhập từ kinh doanh dịch vụ chịu
thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Doanh nghiệp
trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy
định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện:
Tăng số thuế thu nhập
doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so
với đơn vị tự kê khai (kể cả trường
hợp doanh nghiệp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi thuế) thì doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định đối với số thuế thu nhập
doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện (bao
gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm và số thuế thu nhập doanh nghiệp
thuộc đối tượng được ưu đãi thuế theo quy định đã kê khai nhưng chưa xác định
số thuế được ưu đãi).
b)
Thông tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn cụ thể thêm bù trừ lãi lỗ giữa hoạt
động được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh khác, thu nhập khác, cụ thể
như sau:
Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát
sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh
không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không
bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án
(không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập
từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác,
chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại)
thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do
doanh nghiệp lựa chọn.
Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang
bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương
ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ
của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu
nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không
bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án
(không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập
từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác,
chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật). Sau khi chuyển lỗ theo nguyên
tắc nêu trên nếu doanh nghiệp vẫn phát sinh lỗ và lãi của các hoạt động kinh
doanh khác nhau (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền
thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền
thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) thì doanh
nghiệp được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập. Phần
thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập.
c) Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung:
- Áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% trong suốt thời gian
hoạt động đối với:
Phần thu nhập của doanh nghiệp có được
từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật
Xuất bản.
Hoạt động xuất bản bao gồm các lĩnh vực xuất bản, in và
phát hành xuất bản phẩm theo quy định tại Luật Xuất bản.
Xuất bản phẩm thực hiện theo quy định tại Điều 4 của Luật
Xuất bản và Điều 2 Nghị định số 111/2005/NĐ-CP ngày 26/8/2005 của Chính phủ. Trường
hợp các quy định của Luật Xuất bản, Nghị định số 111/2005/NĐ-CP và các văn bản
quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực xuất bản có sự thay đổi thì áp
dụng theo các quy định mới tương ứng, phù hợp với các văn bản này.
- Áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% trong suốt thời gian
hoạt động đối với: Tổ chức tài chính vi mô.
Tổ chức tài chính vi mô quy định tại Khoản này là tổ chức
được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng.
12/ Hiệu lực thi hành
a. Thông tư này có hiệu lực từ ngày 10 tháng 9 năm
2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu
nhập doanh nghiệp từ năm 2012 trở đi.
b.Thông tư này thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày
26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC
ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ Tài chính.
c. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập
doanh nghiệp do Bộ Tài chính và các ngành
ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.
d. Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế,
miễn thuế, giảm thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
trước kỳ tính thuế năm 2012 thực hiện theo các quy định tương ứng hướng dẫn về
thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2012.
Trên đây là một số nội
dung mới của Thông tư số 123/2012/TT-BTC so với Thông tư số 130/2008/TT-BTC của
Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp./.
